事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算6教材

第四章收入

一、收入

(一)概述

(二)財(cái)政補(bǔ)助收入

(三)上級(jí)補(bǔ)助收入

(四)事業(yè)收入

(五)經(jīng)營(yíng)收入

(六附屬單位上繳收入

(七)其他收入

第四章收入

一、收入（一）概述

1.定義：收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位收入的來源有財(cái)政補(bǔ)助資金、業(yè)務(wù)收費(fèi)和社會(huì)捐贈(zèng)等其他渠道的資金。附：新制度下的會(huì)計(jì)科目

374001財(cái)政補(bǔ)助收入

384101

事業(yè)收入

394201上級(jí)補(bǔ)助收入

404301附屬單位上繳收入

414401

經(jīng)營(yíng)收入

424501

其他收入

2.分類：事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。(二)財(cái)政補(bǔ)助收入1.概述：財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照部門隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。

2.事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政撥款額度的不同分為：

（1）全額撥款事業(yè)單位：

（2）差額撥款事業(yè)單位：

（3）自收自支事業(yè)單位：

3.分類：（1）按部門預(yù)算管理的要求劃分①基本支出補(bǔ)助：是事業(yè)單位用于維持正常運(yùn)行和完成日常工作任務(wù)所需要的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)?？蛇M(jìn)一步劃分為：

A.人員經(jīng)費(fèi)。是指用于事業(yè)單位人員方面開支的經(jīng)費(fèi)。

B.日常公用經(jīng)費(fèi)。是指用于事業(yè)單位日常公務(wù)活動(dòng)開支的經(jīng)費(fèi)。②項(xiàng)目支出補(bǔ)助。是事業(yè)單位在基本經(jīng)費(fèi)以外完成特定任務(wù)所需要的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。（2）事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入，是財(cái)政部門的預(yù)算支出，需要按財(cái)政預(yù)算支出相關(guān)科目的要求進(jìn)行分類，設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)預(yù)算科目。

事業(yè)單位主要涉及教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)等類別。4.賬戶

財(cái)政補(bǔ)助收入

——基本支出——人員經(jīng)費(fèi)（類、款、項(xiàng)）

——日常公用經(jīng)費(fèi)（類、款、項(xiàng)）

——項(xiàng)目支出（具體項(xiàng)目）

-減少數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”數(shù)

+增加數(shù)取得的各類財(cái)政撥款數(shù)5.賬務(wù)處理及例題：（1）財(cái)政直接支付方式下：對(duì)財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額

借：事業(yè)支出/存貨/應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下：事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的（實(shí)際支付數(shù)與下達(dá)數(shù)的差額）：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度根據(jù)實(shí)際支付數(shù)與未下達(dá)的用款額度差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）其他方式下：(未實(shí)行國(guó)庫集中收付制度及一些特殊財(cái)政補(bǔ)助款項(xiàng)的撥付）實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額

借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入例題：某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，財(cái)政部門撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)

150000元已經(jīng)到賬。

借：銀行存款150000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出150000（4）因購貨退回等發(fā)生國(guó)庫直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余存貨

屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額

借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出存貨（5）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（三）上級(jí)補(bǔ)助收入

1.概述：上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位收到主管部門或上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。

2.分類：按使用要求不同，分為

（1）專項(xiàng)資金收入。是主管部門或上級(jí)單位撥入的用于完成特定任務(wù)的款項(xiàng)。專款專用、單獨(dú)核算。結(jié)余按規(guī)定上繳或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（2）非專項(xiàng)資金收入。是主管部門或上級(jí)單位撥入用于維持正常運(yùn)行和完成日常工作任務(wù)的款項(xiàng)。無限定用途，結(jié)余可轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余進(jìn)行分配。

3.賬戶

上級(jí)補(bǔ)助收入

——發(fā)放補(bǔ)助單位——補(bǔ)助項(xiàng)目（類、款、項(xiàng)）

-減少數(shù)

(1)專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

(2)非專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)”事業(yè)結(jié)余”

+增加數(shù)收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)

3.賬務(wù)處理及例題（1）收到時(shí)：

借：銀行存款等貸：上級(jí)補(bǔ)助收入（2）期末將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：上級(jí)補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（3）期末將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余時(shí)：借：上級(jí)補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余

（四）事業(yè)收入1.概述：事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。

其中：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。

2.賬戶：

事業(yè)收入

——業(yè)務(wù)類別——收費(fèi)項(xiàng)目（類、款、項(xiàng)）

-（1）專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

（2）非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

+確認(rèn)數(shù)

3.賬務(wù)處理和例題：（1）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入：①收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款

②向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)

借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸:銀行存款

③收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)

借:銀行存款貸：事業(yè)收入（2）其他事業(yè)收入

①收到事業(yè)收入時(shí)

借:銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入

②涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營(yíng)收入”科目。

2.賬戶：

經(jīng)營(yíng)收入

——業(yè)務(wù)類別——收費(fèi)項(xiàng)目（類、款、項(xiàng)）-結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”數(shù)+確認(rèn)數(shù)3.賬務(wù)處理及例題（1）經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。

實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營(yíng)收入屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

（六）附屬單位上繳收入1.概述：附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。2.賬戶：（七）其他收入

1.概述：其他收入是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入。

2.核算內(nèi)容

3.賬戶：

其他收入

——類別或項(xiàng)目（類、款、項(xiàng)）-（1）專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

（2）非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”+確認(rèn)數(shù)

4.賬務(wù)處理與例題：略

二、支出：（一）概述

定義：支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)，以及產(chǎn)生的各項(xiàng)損失，均可確認(rèn)為事業(yè)單位的支出。

附：新制度下的會(huì)計(jì)科目435001事業(yè)支出

500101財(cái)政撥款支出

500102非財(cái)政撥款支出

445101上繳上級(jí)支出

455102對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出465201經(jīng)營(yíng)支出

475301其他支出

（二）事業(yè)支出1.含義：事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。事業(yè)支出與事業(yè)收入相對(duì)應(yīng)，是事業(yè)單位支出的核心內(nèi)容。2.賬戶：事業(yè)支出

——財(cái)政補(bǔ)助支出

——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

——其他資金支出

+確認(rèn)數(shù)-①財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

②非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

③其他資金支出結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余

②

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）③借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出

——基本支出（其他資金支出）

——項(xiàng)目支出（其他資金支出）4.例題：略

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）③借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出

——基本支出（其他資金支出）

——項(xiàng)目支出（其他資金支出）4.例題：略

（三）經(jīng)營(yíng)支出1.含義：是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是在專業(yè)服務(wù)和輔助服務(wù)活動(dòng)之外所發(fā)生的支出；二是非獨(dú)立核算單位發(fā)生的支出。

獨(dú)立核算附屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定單獨(dú)進(jìn)行核算，不通過事業(yè)單位的“經(jīng)營(yíng)支出”科目反映。獨(dú)立核算附屬單位上繳上級(jí)單位款項(xiàng)所形成的支出為上繳上級(jí)支出。

2.賬戶：

經(jīng)營(yíng)支出

——類別——費(fèi)用項(xiàng)目（類、款、項(xiàng)）+確認(rèn)數(shù)-期末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”數(shù)

3.賬務(wù)處理：（1）為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員計(jì)提薪酬時(shí)：

借:經(jīng)營(yíng)支出貸:應(yīng)付職工薪酬（2）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出貸：存貨

（3）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)

（四）上繳上級(jí)支出：1.含義：上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。屬于非財(cái)政性資金支出，事業(yè)單位需要上繳上級(jí)單位的款項(xiàng)通常是事業(yè)單位的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。2.賬戶：上繳上級(jí)支出

——上級(jí)單位名稱——繳款項(xiàng)目（類、款、項(xiàng)）

+實(shí)際上繳數(shù)-結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”數(shù)3.例題：略（五）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出：1.含義：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。2.賬戶：