【營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)務(wù)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響探究：以A酒店為例12000字（論文）】

PAGEPAGE1營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)務(wù)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響研究—以A酒店為例摘要自2016年5月1日起，將金融業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，中國(guó)將全面實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施給這個(gè)行業(yè)帶來(lái)了一次全新機(jī)遇，帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也蘊(yùn)含著挑戰(zhàn)，部分納稅人不能迅速適應(yīng)新稅收政策，并且改革初期的不成熟性也會(huì)給行業(yè)帶來(lái)一系列的消極影響。本文立足“營(yíng)改增”這一國(guó)家政策，從酒店業(yè)實(shí)際出發(fā)，以A酒店為對(duì)象，通過(guò)采用調(diào)查法、資料法、理論分析等方法收集資料以及分析“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)A酒店的影響，思考A酒店應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中帶來(lái)的挑戰(zhàn)，并提出有利于A酒店應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策與建議。關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；酒店；影響；對(duì)策；目次TOC\o"1-3"\h\u7710Abstract： I10835引言 12778一、“營(yíng)改增”的相關(guān)概況 18390（一）稅種概況 191341.營(yíng)業(yè)稅 1192952.增值稅 11985（二）“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容和現(xiàn)狀 210799二、“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)影響及A酒店的基本情況 19815（一）“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)影響 122961.“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)稅負(fù)影響 160052.“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)利潤(rùn)影響 121972（二）A酒店的基本情況 2303121A酒店經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀分析 3302112A酒店?duì)I業(yè)稅稅負(fù)分析 4137853A酒店增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)對(duì)比分析 421080三、“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的影響分析 124840（一）“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的會(huì)計(jì)影響 1245391.“營(yíng)改增”對(duì)A酒店會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響 172762.“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的會(huì)計(jì)核算的影響 1201123.“營(yíng)改增”對(duì)A酒店納稅申報(bào)的影響 21994（二）“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的經(jīng)營(yíng)的影響 260371.A酒店“營(yíng)改增”前后稅負(fù)情況對(duì)比 2303312.“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的有利影響 4114943決定企業(yè)稅負(fù)的因素增多 422146四、A酒店應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的問(wèn)題及建議 124713（一）“營(yíng)改增”后A酒店面臨的問(wèn)題 196211.人員成本過(guò)高 115312.進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 129023.會(huì)計(jì)核算不健全 1102534.單位客戶減少 110816（二）A酒店應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施 2160171擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包 213042選擇納稅人身份 2272683提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì) 212584重點(diǎn)開(kāi)發(fā)個(gè)人客戶 313479五、結(jié)論 1引言關(guān)于增值稅的概念是由美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯在1917年提出的，增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用，目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)1979年引入增值稅，又于1984年設(shè)立營(yíng)業(yè)稅。1994年，我國(guó)通過(guò)分稅制改革,確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。我國(guó)改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這種稅制的缺陷開(kāi)始逐漸的突顯出來(lái)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整形成了阻礙，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂變得不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度仍然難以充分發(fā)揮在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工等方面的優(yōu)勢(shì)，因此，我國(guó)政府必須進(jìn)行稅制改革，不斷完善我國(guó)的稅法體系。從2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，到2016年5月1日將金融業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，中國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革全部完成，增值稅徹底取代營(yíng)業(yè)稅。2016年5月1日，全國(guó)范圍內(nèi)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，酒店業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇?！盃I(yíng)改增”稅制改革措施對(duì)酒店業(yè)的發(fā)展具有很大的促進(jìn)作用，它不僅能減輕酒店業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，而且還能促進(jìn)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。由于增值稅征收方式與過(guò)去酒店業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅方式有較大不同，所以酒店業(yè)在“營(yíng)改增”推行的初期階段會(huì)受到各種各樣影響。一、“營(yíng)改增”的相關(guān)概況（一）稅種概況1.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供商品或勞務(wù)收入征收的一種稅，在我國(guó)，是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營(yíng)業(yè)稅主要有三大作用：第一，有利于組織國(guó)家財(cái)政收入。2013年?duì)I業(yè)稅收入17217億元，占稅收收入總額的15.58%；第二，有利于促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅按不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及利潤(rùn)水平，分別涉及稅率，既保證財(cái)政收入，又照顧與人民生活密切相關(guān)行業(yè)的發(fā)展；第三，有利于鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策落后。如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，降低成本費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增加。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率我國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，具體稅率分為3%、5%和20%。2.增值稅增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額為征收對(duì)象征收的一種稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。增值稅的作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，增值額大體上相當(dāng)于企業(yè)和個(gè)人所創(chuàng)造的國(guó)民收入，增值稅會(huì)隨著國(guó)民收入的增長(zhǎng)而相應(yīng)增加；第二，促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。增值稅吧道道征稅的普遍性與按增值額增稅的合理性結(jié)合，有效解決了按流轉(zhuǎn)額全額征稅而帶來(lái)的對(duì)協(xié)作生產(chǎn)重復(fù)征稅的弊端；第三，有利于促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往。在出口環(huán)節(jié)，試行增值稅的國(guó)家一般對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。進(jìn)口環(huán)節(jié)，進(jìn)口貨物與國(guó)內(nèi)同種貨物稅負(fù)相一致，利于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和國(guó)際間的稅負(fù)協(xié)調(diào)。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的。（3）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的500萬(wàn)元的。一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）。（3）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的500萬(wàn)元的。小規(guī)模納稅人適用征收率為3%，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率（二）“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容和現(xiàn)狀“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，原來(lái)按照營(yíng)業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。通過(guò)實(shí)行“營(yíng)改增”消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。我國(guó)“營(yíng)改增”改革歷程主要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)階段：第一階段，上海成為首個(gè)試點(diǎn)城市于2012年1月1日正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；第二階段，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，2012年8月1日起至年底，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍大幅擴(kuò)大至10個(gè)省市，2013年8月，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行；第三階段，將余下行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，逐步取消營(yíng)業(yè)稅。2014年1月1日至2016年5月1日，先后將鐵路運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，中國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，“營(yíng)改增”稅制改革全部完成。酒店業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)，有其自身特殊的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，受地域區(qū)位的影響比其他企業(yè)大，與其它各個(gè)行業(yè)聯(lián)系密切，經(jīng)營(yíng)定價(jià)基本上取決于市場(chǎng)的變化，并且受?chē)?guó)家政策的影響比較大，所以酒店業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也比較繁瑣和多樣化，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后會(huì)對(duì)酒店業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生較為深刻的影響。二、“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)影響及A酒店的基本情況（一）“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)影響1.“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)稅負(fù)影響根據(jù)“營(yíng)改增”改革政策規(guī)定，酒店業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。酒店業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之前主要繳納稅負(fù)有:7%的城建稅、3%的教育費(fèi)附加和2%的地方教育費(fèi)附加以及5%營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，主要是把5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%的增值稅，其它的稅負(fù)則正常繳納。增值稅的納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，酒店業(yè)以年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元作為認(rèn)定界限劃分為兩者。對(duì)于年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，原營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，現(xiàn)增值稅征收率為3%，大大降低了稅率，并且城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加這三項(xiàng)以增值稅為計(jì)稅基數(shù)的稅負(fù)的稅額也可以大大減少，所以稅負(fù)壓力的降低也是不言而喻的。對(duì)于年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，則適用6%的稅率，相比原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率是提高了，但是作為一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票和開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，是可以抵扣其外購(gòu)食材、服務(wù)、設(shè)備等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額足以彌補(bǔ)高出的1%的稅率。而且城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額也可以相應(yīng)減少。所以，即便是作為一般納稅人而言，稅負(fù)也是下降的。2.“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)利潤(rùn)影響首先，降低酒店收入。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是針對(duì)營(yíng)業(yè)額來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，而增值稅是價(jià)外稅，意味著企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是不能進(jìn)行抵扣的，企業(yè)只能自身承擔(dān)由增值稅產(chǎn)生的成本。因此，酒店如果無(wú)法通過(guò)提價(jià)等方式把增值稅轉(zhuǎn)移給客戶，則會(huì)導(dǎo)致收人下降，并且客戶入住也會(huì)考慮到價(jià)格，對(duì)價(jià)格的突然提高比較敏感和排斥，收入也不一定能提高。其次，降低運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用。作為一般納稅人的酒店，除了正常運(yùn)營(yíng)成本中的人工成本之外，其它成本如能源成本、食品原材料采購(gòu)成本等以及在運(yùn)營(yíng)費(fèi)用方面的廣告費(fèi)用都能夠取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而降低酒店的運(yùn)營(yíng)成本。最后，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)酒店利潤(rùn)的影響主要是由影響收入和成本費(fèi)用的高低來(lái)決定的，收入高于企業(yè)成本費(fèi)用，則利潤(rùn)增加；假如收入低于成本費(fèi)用，酒店的利潤(rùn)則減少。這就要求酒店在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策時(shí)，應(yīng)該做好經(jīng)營(yíng)措施，應(yīng)對(duì)收入成本費(fèi)用的變化，保證企業(yè)的利潤(rùn)。（二）A酒店的基本情況A酒店成立于年月日，注冊(cè)資金萬(wàn)，是一家主要提供住宿和餐飲的經(jīng)濟(jì)型酒店。其下分為個(gè)部門(mén)，擁有員工人數(shù)人。A酒店的部門(mén)包括：前廳部，負(fù)責(zé)接待訂房、客戶入住、處理投訴等。后勤部，包括清掃客房、清洗布草、物品采購(gòu)等。餐飲部，主要負(fù)責(zé)酒店的餐飲。財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)酒店?duì)I收支出，管理各個(gè)營(yíng)業(yè)部門(mén)安排的收銀員的日常工作。人事部，負(fù)責(zé)人員招聘解聘和入職員工培訓(xùn)，負(fù)責(zé)人員晉升，人事考勤等。行政部，是酒店最高決策層部門(mén)，負(fù)責(zé)酒店行政規(guī)定、參與人事調(diào)動(dòng)統(tǒng)籌、銷(xiāo)售營(yíng)銷(xiāo)方案批閱等。A酒店主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為住房及餐飲。其中1樓為服務(wù)大廳，樓為餐廳，樓至樓為客房，擁有客房間?？头糠譃閱稳碎g，標(biāo)準(zhǔn)間，商務(wù)間，和豪華間。A酒店餐廳提供早、中、晚三餐，但是只限堂食，不提供外賣(mài)服務(wù)。A酒店的經(jīng)濟(jì)狀況：表1A酒店客房情況整理表房間類型房間數(shù)量（間）所占比例房間面積（㎡）標(biāo)準(zhǔn)大床房11745.00%35標(biāo)準(zhǔn)雙床房12046.15%35殘疾人房間20.77%35行政套房155.77%45豪華套房62.31%105合計(jì)260100.00%9670A酒店經(jīng)營(yíng)狀況良好，自2009年開(kāi)業(yè)以來(lái)，連續(xù)四年盈利。2010至2012年，銷(xiāo)售額和利潤(rùn)額逐年遞增，2013年由于受宏觀政策影響，收入額有所下降，但依然盈利814.67萬(wàn)元。表2A酒店2009-2013年度經(jīng)營(yíng)情況表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目2010年2011年2012年2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3401.823708.084258.732103.11其中：餐飲部收入1729.731955.672346.80972.56客房部收入1672.091752.411911.921130.54主營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1804.621983.602390.431262.68凈利潤(rùn)1225.151355.911657.87814.67選擇的A酒店作為案例分析的對(duì)象，主要是從代表性和可行性兩個(gè)方面。從典型案例看，因?yàn)楦鶕?jù)餐飲營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（VAT）行業(yè)研究，只考慮自己的住宿和餐飲企業(yè)，單體A酒店，自有物業(yè)管理可以反映稅負(fù)改革后餐飲行業(yè)的情況，所以研究對(duì)象應(yīng)該屬于單體A酒店。此外，由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，重點(diǎn)分析未來(lái)的A酒店成為一般納稅人，所以需要選擇每年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)元的A酒店案例研究。從這個(gè)角度出發(fā)，研究的可行性，由于該餐飲營(yíng)業(yè)稅改增值稅的分析得到A酒店的成本分解，這種信息是每個(gè)A酒店保密的范疇，所以我想獲得可靠的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究的一些案例，有一些困難。本文通過(guò)多方面的努力獲取A酒店信息，以了解A酒店經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況與理論的差異情況，以及A酒店增值稅改革后的對(duì)策。根據(jù)“營(yíng)改增”政策相關(guān)規(guī)定，A酒店符合增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行征收率3%。1A酒店經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀分析A酒店餐飲業(yè)務(wù)2013年1月1日至2013年12月31日銷(xiāo)售總額9,725,669.40元。A酒店餐廳支出額合計(jì)為8,137,661.88元。各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)支出中，主副食支出所占比重最大，占到48.25%，其次是員工工資支出和能源、物料類支出。A酒店餐廳業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目中，主副食類、能源類、物料及低值易耗品類支出均含有增值稅，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，合計(jì)可獲得增值稅專用發(fā)票額648,367.61元。表3A酒店餐飲業(yè)務(wù)支出表項(xiàng)目金額（含管理費(fèi)用）占支出比重增值稅專用發(fā)票額主副食類海鮮類949,733.3411.67%109,261.36肉蛋類1,655,718.1320.35%190,480.85鮮花水果110,549.951.36%12,718.14糧油類199,710.852.45%22,975.58蔬菜類600,357.887.38%69,067.72干調(diào)類409,990.105.04%47,167.00小計(jì)3,926,060.2548.25%451,670.65員工工資固定工資2,120,728.6426.06%無(wú)獎(jiǎng)勵(lì)工資187,343.792.30%小計(jì)2,308,072.4328.36%能源類水費(fèi)20,952.500.26%1,185.99電費(fèi)284,590.763.50%32,740.53熱費(fèi)297,035.833.65%34,172.26燃料費(fèi)143,976.001.77%20,919.59小計(jì)746,555.099.17%89,018.37物料及低值易耗品類低值易耗品213,977.472.63%31,090.74物料消耗527,104.616.48%76,587.85桌布類227,048.002.79%器皿類102,695.001.26%一次性用品22,915.320.28%清潔用品29,102.720.36%其他費(fèi)用145,343.571.79%小計(jì)741,082.079.11%107,678.59外購(gòu)服務(wù)類維修費(fèi)6,911.400.08%無(wú)電話費(fèi)6,044.540.07%廣告費(fèi)54,400.000.67%運(yùn)雜費(fèi)32,282.730.40%洗滌費(fèi)59,100.300.73%視聽(tīng)維護(hù)費(fèi)0.000.00%差旅費(fèi)16,753.180.21%小計(jì)175,492.152.16%其他類辦公費(fèi)31,417.400.39%忽略不計(jì)服裝費(fèi)44,633.720.55%其他費(fèi)用68,794.750.85%小計(jì)144,845.861.78%固定資產(chǎn)折舊小計(jì)95,554.041.17%無(wú)合計(jì)8,137,661.88100.00%648,367.612A酒店?duì)I業(yè)稅稅負(fù)分析在營(yíng)業(yè)稅條件下，A酒店住宿業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，銷(xiāo)售額為9,725,669.40元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為486,283.47元。3A酒店增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)對(duì)比分析A酒店餐廳在營(yíng)改增后適用稅率為6%或11%時(shí)，會(huì)有稅負(fù)減輕的作用。稅率為6%時(shí)，增值稅稅負(fù)遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，增值稅應(yīng)納稅額甚至不足營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的十分之一；當(dāng)稅率為11%時(shí)，營(yíng)改增后A酒店餐飲業(yè)務(wù)稅負(fù)略降，由改革前的486,283.47元降至改革后的459,892.73元。當(dāng)適用增值稅稅率為13%或17%時(shí)，營(yíng)改增后A酒店餐廳稅負(fù)將大幅增加。稅率為13%時(shí)，增值稅應(yīng)納稅額為614,969.97元，高于營(yíng)業(yè)稅486,283.47元；稅率為17%時(shí)，應(yīng)納增值稅額909,219.10元，也遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅水平。表5A酒店餐飲業(yè)務(wù)營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比表稅率銷(xiāo)售額（含稅）增值稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額6%9,725,669.4046,597.24486,283.4711%9,725,669.40459,892.73486,283.4713%9,725,669.40614,969.97486,283.4717%9,725,669.40909,219.10486,283.47三、“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的影響分析（一）“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的會(huì)計(jì)影響1.“營(yíng)改增”對(duì)A酒店會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響實(shí)施“營(yíng)改增”后，A酒店把“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)賬戶下的二級(jí)賬戶“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”刪掉，而A酒店作為小規(guī)模納稅人，其會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。其貸方反映應(yīng)交的增值稅，其借方反映實(shí)際上交的增值稅，其貸方余額反映尚未上交的增值稅，其借方余額反映多交的增值稅。2.“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的會(huì)計(jì)核算的影響“營(yíng)改增”后，A酒店作為小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，一般得到普通發(fā)票，均應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理:借:在途物資(材料采購(gòu)、原材料)等貸:銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))等購(gòu)進(jìn)可抵扣的固定資產(chǎn)，與購(gòu)進(jìn)存貨一樣，由于采用簡(jiǎn)易辦法，沒(méi)有可以抵扣的增值稅會(huì)計(jì)處理:借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)核算為小規(guī)模納稅人自己開(kāi)具普通發(fā)票，或者到主管?chē)?guó)稅局代開(kāi)征收率為3%的增值稅專用發(fā)票會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅上交增值稅時(shí)無(wú)論本月計(jì)算本月上交，還是當(dāng)月上交上月增值稅，上交增值稅時(shí)，均作以下會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸:銀行存款通過(guò)上述分析可以總結(jié)出，A酒店在“營(yíng)改增”前后的會(huì)計(jì)核算有很大的差別，由此“營(yíng)改增”會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。3.“營(yíng)改增”對(duì)A酒店納稅申報(bào)的影響A酒店在“營(yíng)改增”前申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和“營(yíng)改增”后申報(bào)繳納增值稅有所不同，“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施前，A酒店繳納營(yíng)業(yè)稅歸地方稅務(wù)局所管，所以到地方稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)繳納稅款；“營(yíng)改增”之后，A酒店繳納的增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，則要到國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)繳納稅款。營(yíng)業(yè)稅制下A酒店可以按次或按月繳納營(yíng)業(yè)稅款；而改征增值稅后，A酒店作為增值稅小規(guī)模納稅人只能按月進(jìn)行納稅申報(bào)。（二）“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的經(jīng)營(yíng)的影響1.A酒店“營(yíng)改增”前后稅負(fù)情況對(duì)比“營(yíng)改增”之前，A酒店在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的主要稅種有營(yíng)業(yè)稅及其附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，A酒店涉及的稅負(fù)則改為增值稅及其附加?，F(xiàn)對(duì)A酒店實(shí)施“營(yíng)改增”之前的2015年5-10月和實(shí)施“營(yíng)改增”之后的2016年5-10月的稅負(fù)情況進(jìn)行整理，作出以下表格：表3-12015年5-10月A酒店稅負(fù)情況單位：元會(huì)計(jì)科目月份5678910主營(yíng)業(yè)務(wù)收入485868837262668758468322898560營(yíng)業(yè)稅2429.34418.63133.43792.34161.44928城建稅170.05309.3219.34265.46291.3344.96教育費(fèi)附加72.88132.5694113.77124.84147.84地方教育附加48.5988.3762.6775.8583.2398.56稅費(fèi)合計(jì)2720.824948.833509.414247.384660.775519.36資料來(lái)源：根據(jù)A酒店2015年5-10月的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理。表3-22016年5-10月A酒店稅負(fù)情況單位：元會(huì)計(jì)科目月份5678910主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6639064288890709235085244103790增值稅1933.691872.472594.272689.812482.843023.01城建稅135.36131.07181.6188.29173.8211.61教育費(fèi)附加58.0156.1777.8380.6974.4990.69地方教育附加38.6737.4551.8953.849.6660.46稅費(fèi)合計(jì)2165.732097.162905.593012.592780.793385.77資料來(lái)源：根據(jù)A酒店2016年5-10月的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理。根據(jù)表3-1可以得知A酒店在2015年5-10月的銷(xiāo)售收入為457260元，營(yíng)業(yè)稅為22863元，城建稅1600.41元，教育費(fèi)附加685.89元，地方教育附加457.27元，所以營(yíng)業(yè)稅及其附加總計(jì)25606.57元。根據(jù)表3-1可以得知，在實(shí)施“營(yíng)改增”后A酒店在2016年5-10月的銷(xiāo)售收入為501132元，增值稅取代了營(yíng)業(yè)稅，增值稅額為14596.09元，城建稅1021.73元，教育費(fèi)附加437.88元，地方教育附加291.93元，所以增值稅及其附加總數(shù)為16347.63元。A酒店在2015年5-10月的銷(xiāo)售收入為457260元，在2016年5-10月的銷(xiāo)售收入則為501132元，銷(xiāo)售收入比去年同一時(shí)段增加了43872元，2016年5-10月期間A酒店在比2015年5-10月取得的總銷(xiāo)售額還多的情況下，增值稅應(yīng)納稅額仍然能夠低于“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅制下的應(yīng)納稅額。在實(shí)施“營(yíng)改增后”A酒店在2016年5-10月的銷(xiāo)售收入為501132元，在營(yíng)業(yè)稅稅制下的A酒店2016年5-12月應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程為：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅=50132×5%=25056.6城市維護(hù)建設(shè)稅=25056.6×7%=1753.96教育費(fèi)附加=25056.6×3%=751.7地方教育附加=25056.6×2%=501.13營(yíng)業(yè)稅及其附加為25056.6+1753.96+751.7+501.13=28063.39通過(guò)計(jì)算得知，在營(yíng)業(yè)稅稅制下的A酒店2016年5-12月應(yīng)納稅額為28063.39元，比在增值稅稅制下的應(yīng)納稅額16347.63元多需要繳納11715.76元。所以，在相同時(shí)期并且收入相同的情況下，A酒店在“營(yíng)改增”實(shí)施之后其稅負(fù)是有明顯減少的。由此可以看出，在全面實(shí)行“營(yíng)改增”后A酒店稅負(fù)降低了不少，有效緩解了A酒店的稅負(fù)壓力，所以推行“營(yíng)改增”對(duì)A酒店來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)好消息。2.“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的有利影響第一，稅負(fù)下降。酒店服務(wù)業(yè)屬于現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”實(shí)施后，作為增值稅納稅人，以年銷(xiāo)售額來(lái)進(jìn)行小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分，其中年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)以下的為小規(guī)模納稅人，以上則為一般納稅人。A酒店業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之前主要繳納的稅負(fù)是營(yíng)業(yè)稅及其附加，附加稅率包括城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加稅率3%和地方教育費(fèi)附加稅率2%。原營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)于年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人A酒店來(lái)說(shuō)，現(xiàn)其主要繳納的稅負(fù)為增值稅及其附加，現(xiàn)增值稅征收率為3%，附加稅率以增值稅為計(jì)稅基數(shù)，稅率不變?，F(xiàn)在A酒店的稅負(fù)由原來(lái)的5％降為3％÷（1+3％）=2.91％，考慮上城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，實(shí)際稅負(fù)率由5％×（1+7％+3％+2％）=5.6％下降為現(xiàn)在的2.91％×（1+7％+3％+2％）=3.26％，并且結(jié)合上文計(jì)算出的A酒店在2016年5-10月在營(yíng)業(yè)稅和增值稅不同稅制下的應(yīng)納稅額的對(duì)比可以知道，A酒店“營(yíng)改增”后應(yīng)納稅額比“營(yíng)改增”前要繳納的稅額下降了11715.76元，所以“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)A酒店稅負(fù)的下降是有利的。第二，通過(guò)對(duì)A酒店經(jīng)營(yíng)狀況的分析，可以看出，飯店采購(gòu)的食品、材料、能源等產(chǎn)品都要繳納增值稅，涉及的稅收達(dá)到1043498.24元。營(yíng)改增前，飯店辦理營(yíng)業(yè)稅，增值稅在采購(gòu)過(guò)程中不能抵扣。A酒店管理需要大量采購(gòu)食品、材料、能源等中間產(chǎn)品，部分產(chǎn)品被增值稅覆蓋。增值稅是價(jià)外稅，而且下游環(huán)特性沿著產(chǎn)業(yè)鏈，所以支付的飯店在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格除了產(chǎn)品本身的成本，該產(chǎn)品還包含了增值稅，在營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施這一部分的增值稅不能抵扣，并根據(jù)成交量又充分稅營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、飯店增值稅、企業(yè)所得稅和從上游轉(zhuǎn)移可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)是增值稅要繳納的金額，從而徹底解決重復(fù)征稅問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，重復(fù)征稅問(wèn)題的解決，各企業(yè)大飯店相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的附加值僅為自己的稅收，不會(huì)出現(xiàn)基于承擔(dān)上游再次納稅稅負(fù)的下游企業(yè)，所以飯店相關(guān)專業(yè)化并沒(méi)有導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加。此外，由于專業(yè)分工，以提高效率和其他優(yōu)勢(shì)，因此，食品和飲料行業(yè)后，增值稅可能促進(jìn)分工的細(xì)化。3決定企業(yè)稅負(fù)的因素增多營(yíng)改增前，飯店征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅只涉及營(yíng)業(yè)稅稅率和銷(xiāo)售等相關(guān)因素。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的增值稅、增值稅、增值稅抵扣及適用稅額、相關(guān)規(guī)定、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、銷(xiāo)售收入結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)、采購(gòu)渠道等與經(jīng)營(yíng)階段相關(guān)的因素。上述因素可分為兩大類：政府政策因素和企業(yè)因素，政策因素包括增值稅稅率和相關(guān)扣除。由此可以看出，營(yíng)改增，影響餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的因素明顯增多，各種因素對(duì)餐飲業(yè)稅負(fù)的影響方向不同。A酒店案例分析表明，營(yíng)業(yè)稅增值稅、增值稅稅率適用于飯店直接影響企業(yè)稅負(fù)。稅率為6%，營(yíng)改增降低了飯店的稅收負(fù)擔(dān)；適用增值稅稅率為11%，增值稅和營(yíng)業(yè)稅企業(yè)稅負(fù)不變；但當(dāng)申請(qǐng)率達(dá)到17%或13%時(shí)，A酒店稅負(fù)將大大增加。營(yíng)業(yè)額不變，適用稅率與飯店的金額呈正相關(guān)，從而影響增值稅應(yīng)付稅額的大小決定了改革營(yíng)或飯店后的稅負(fù)增加。目前，在四種類型的增值稅，11%和6%的適用稅率是新行業(yè)進(jìn)入范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅部分、交通運(yùn)輸業(yè)、飯店和生活服務(wù)業(yè)，這兩個(gè)行業(yè)特征和相似的構(gòu)成其高勞動(dòng)成本、固定資產(chǎn)成本高，而所以適用同一稅率的可能性大。通過(guò)對(duì)A酒店的研究發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增，國(guó)家對(duì)飯店購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的不同政策也會(huì)影響到稅負(fù)。飯店購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品種類繁多，各類產(chǎn)品包括增值稅，其中包括6%，11%，13%，及。在增值稅的實(shí)施過(guò)程中，可能會(huì)有稅收抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率高于輸出，如飯店、購(gòu)買(mǎi)食物材料可抵扣稅率是13%或17%，而6%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率，遠(yuǎn)高于銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣率，這是6%的增值稅稅收負(fù)擔(dān)的情況下，減少稅收的原因。因此，在制定保障國(guó)家稅收政策的過(guò)程中，國(guó)家的未來(lái)，會(huì)扣除的特殊規(guī)定，如對(duì)餐飲業(yè)6%的稅率執(zhí)行，并扣除進(jìn)項(xiàng)稅不能超過(guò)6%，所以飯店稅必須大于現(xiàn)狀分析。因此，用營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，規(guī)定國(guó)家對(duì)餐飲業(yè)的免稅購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品直接影響企業(yè)所得稅的規(guī)模，進(jìn)而決定增值稅的規(guī)模。一般來(lái)說(shuō)，抵扣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越高，飯店就越大，增值稅就越小，飯店稅負(fù)越輕。四、A酒店應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的問(wèn)題及建議（一）“營(yíng)改增”后A酒店面臨的問(wèn)題1.人員成本過(guò)高A酒店屬于服務(wù)業(yè)，是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本本在酒店成本費(fèi)用中占到相當(dāng)大的比重，其中人工成本主要是指員工工資，酒店業(yè)營(yíng)業(yè)總成本的30%用于支付員工薪資，根據(jù)“營(yíng)改增”政策規(guī)定人力成本不在抵扣范圍內(nèi)，所以員工工資是無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的，不能起到減少增值稅應(yīng)納稅額的效果，增加了酒店業(yè)的負(fù)擔(dān)，過(guò)高的成本對(duì)于酒店稅負(fù)的降低是非常不利的。2.進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣A酒店作為增值稅小規(guī)模納稅人，根據(jù)“營(yíng)改增”政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，所以從以上兩項(xiàng)規(guī)定可以知道A酒店在原材料采購(gòu)時(shí)，是無(wú)法取得只增稅抵扣憑證的，也不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。3.會(huì)計(jì)核算不健全A酒店在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，在營(yíng)業(yè)稅的稅制下，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，采購(gòu)全額計(jì)入成本，獲得的全部?jī)r(jià)款計(jì)入收入，最后根據(jù)營(yíng)業(yè)收入的5%來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，會(huì)計(jì)核算就算完成；在實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅稅制對(duì)A酒店的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，一方面，增值稅作為價(jià)外稅，成本、收入核算時(shí)需要進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行價(jià)稅分離;另一方面，酒店提供住房、餐廳用餐等，分別適用不同的稅率，需要對(duì)不同服務(wù)的銷(xiāo)售額和稅額進(jìn)行分開(kāi)核算，進(jìn)行納稅申報(bào)。所以，在營(yíng)業(yè)稅稅制下的簡(jiǎn)單核算是無(wú)法滿足“營(yíng)改增”后更高要求的會(huì)計(jì)核算。4.單位客戶減少?gòu)目蛻纛悇e來(lái)看，以往在A酒店消費(fèi)的客戶一般為個(gè)人客戶與單位客戶。個(gè)人客戶在A酒店的消費(fèi)行為是流通環(huán)節(jié)中的最后一環(huán)，而單位客戶則并非最后一個(gè)流通環(huán)節(jié)，單位客戶相應(yīng)的消費(fèi)可轉(zhuǎn)移到其下游企業(yè)，單位客戶可將差旅費(fèi)等入費(fèi)用科目實(shí)施進(jìn)項(xiàng)抵扣。營(yíng)改增后，作為一般納稅人的酒店可以向單位客戶提供增值稅專用發(fā)票，而作為小規(guī)模納稅人的A酒店則不能，所以現(xiàn)在的單位客戶往往選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的酒店企業(yè)，A酒店失去對(duì)單位客戶的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，所以單位客戶有所減少。（二）A酒店應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施1擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包由于A酒店的很大一部分成本是支付給員工的工資，即人工成本，而人工成本是不能夠進(jìn)行增值稅的進(jìn)行稅額的抵扣，這相對(duì)而言增加了酒店的負(fù)擔(dān)。所以針對(duì)這一問(wèn)題，A酒店應(yīng)該對(duì)于技術(shù)含量不高、時(shí)間耗費(fèi)長(zhǎng)和人員需求量大的這些人工，例如，打掃酒店的保潔、維持酒店治安的保安、廚房的幫工以及酒店的維修人員等，都可以外包給現(xiàn)如今社會(huì)上出現(xiàn)的很多專業(yè)的外包公司。隨著當(dāng)今社會(huì)分工的日益專業(yè)化以及細(xì)致化，不計(jì)其數(shù)的專業(yè)服務(wù)外包公司為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展而產(chǎn)生，這些公司服務(wù)質(zhì)量好、專業(yè)技術(shù)過(guò)硬、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，選擇這些正規(guī)企業(yè)，酒店能獲得專業(yè)化、高水平的服務(wù)，可以達(dá)到事半功倍的效果，并且降低酒店的人力成本。2選擇納稅人身份“營(yíng)改增”實(shí)施后，盡管A酒店不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但是其作為小規(guī)模納稅人稅率從5%降到3%,相比一般納稅人的6%還是具有一定優(yōu)勢(shì)的，對(duì)酒店的稅負(fù)降低、利潤(rùn)的提高是有益的。A酒店作為增值稅小規(guī)模納稅人，在原材料采購(gòu)方面并不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，雖說(shuō)這對(duì)成本的降低形成了一絲阻礙，但如果A酒店還想進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，并且酒店的年銷(xiāo)售額能夠在500萬(wàn)元邊緣的，建議做好稅收籌劃，保證年銷(xiāo)售額在增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的500萬(wàn)元以上，則可以申請(qǐng)登記為增值稅一般納稅人，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣從而降低企業(yè)稅負(fù)；但如果A酒店如果無(wú)法確保自己轉(zhuǎn)為一般納稅人之后有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的話，則建議把酒店銷(xiāo)售額控制在500萬(wàn)元以下，繼續(xù)選擇作為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，并且能夠享受到稅收改革的福利。3提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)增值稅作為價(jià)外稅，其征稅范圍廣泛，應(yīng)該區(qū)分不同應(yīng)稅項(xiàng)目，選擇不同稅率，進(jìn)行分別核算。增值稅的復(fù)雜性對(duì)酒店企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，需要酒店培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。酒店盡快建立和完善財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)機(jī)制，通過(guò)研討會(huì)、專業(yè)學(xué)習(xí)、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等多種方式有效地提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和涉稅管理能力,使他們?cè)凇盃I(yíng)改增”之后對(duì)新稅收政策有一個(gè)清晰的理解，從思想上有一個(gè)全新的認(rèn)知，才能更好地提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)，這樣酒店財(cái)務(wù)才可以獲得有效的經(jīng)營(yíng)和管理。4重點(diǎn)開(kāi)發(fā)個(gè)人客戶A酒店作為小規(guī)模納稅人不能提供增值稅專用發(fā)票，從而不能滿足部分單位客戶的需求，導(dǎo)致失去了一些單位客戶，所以此時(shí)酒店應(yīng)該將市場(chǎng)開(kāi)發(fā)重點(diǎn)方向轉(zhuǎn)到個(gè)人客戶身上來(lái)。在營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的稅率由5%將至3%,所以A酒店在與其它的一般納稅人酒店相比，價(jià)格優(yōu)勢(shì)明顯，同時(shí)個(gè)人客戶往往又對(duì)價(jià)格比較敏感，所以A酒店可以采取適當(dāng)降價(jià)、貴賓折扣等方式吸引更多的個(gè)人客戶。市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到個(gè)人客戶，利用“價(jià)格戰(zhàn)”彌補(bǔ)在單位客戶中失去的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為酒店創(chuàng)造更多的收入。五、結(jié)論營(yíng)改增是“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是繼1994年分稅制改革以來(lái)的又一次重大稅制改革，“營(yíng)改增”這一政策也標(biāo)志著我國(guó)稅法制度的進(jìn)一步完善。推行服務(wù)行業(yè)下的酒店業(yè)“營(yíng)改增”是深化財(cái)稅體制改革的重要一環(huán)，也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的推動(dòng)力量。酒店業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策消除重復(fù)征稅的弊端，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)良好的稅收環(huán)境，降低企業(yè)稅負(fù)壓力讓企業(yè)又好又快發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，全面推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文通過(guò)研究“營(yíng)改增”對(duì)A酒店的影響，分析了“營(yíng)改增”前后該企業(yè)會(huì)計(jì)核算不同之處，通過(guò)計(jì)算得出相關(guān)數(shù)據(jù)并分析“營(yíng)改增”前后該酒店整體稅負(fù)的變化情況，經(jīng)過(guò)計(jì)算得出，A酒店“營(yíng)改增”后應(yīng)納稅額明顯降低，緩解了酒店稅負(fù)壓力?！盃I(yíng)改增”給酒店業(yè)帶來(lái)一定好處的同時(shí)相應(yīng)的也會(huì)帶來(lái)不利之處，由于現(xiàn)行稅制改革還處于完善階段，部分企業(yè)還不能完全適應(yīng)當(dāng)前的增值稅稅制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了各種問(wèn)題，例如由于部分企業(yè)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行整改，所以存在增值稅鏈條抵扣不完整的現(xiàn)象，企業(yè)不能從上游環(huán)節(jié)取得足夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，從而導(dǎo)致部分企業(yè)在“營(yíng)改增”后依然未能完全消除重復(fù)征稅的問(wèn)題