精益會(huì)計(jì)體系下的企業(yè)成本管理

精益會(huì)計(jì)是以精益思想為指導(dǎo)形成的會(huì)計(jì)體系，將精益會(huì)計(jì)體系引入企業(yè)成本管理中，對(duì)創(chuàng)新成本管理方法、剔除成本浪費(fèi)環(huán)節(jié)以及提高經(jīng)營(yíng)決策效率起著積極作用。本文從分析精益會(huì)計(jì)體系下的企業(yè)成本管理優(yōu)勢(shì)入手，提出基于精益會(huì)計(jì)體系下的企業(yè)成本管理實(shí)施策略，即通過優(yōu)化成本預(yù)算決策、加強(qiáng)成本計(jì)劃管控、做好成本核算分析以及創(chuàng)新成本業(yè)績(jī)考核，構(gòu)建精益會(huì)計(jì)成本管理體系，期望對(duì)科學(xué)降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力有所幫助。隨著精益思想的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)運(yùn)用精益思想解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問題，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。精益會(huì)計(jì)是精益思想在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用成果，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式，使會(huì)計(jì)工作以價(jià)值流為導(dǎo)向，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)化繁為簡(jiǎn)，為企業(yè)價(jià)值目標(biāo)服務(wù)。在精益會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新成本管理方法，采用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本決策，以價(jià)值流為核心實(shí)施成本計(jì)劃管控，引入價(jià)值流成本開展成本核算分析，依托精益業(yè)績(jī)指標(biāo)創(chuàng)新成本督導(dǎo)考核，從而形成完整的精益會(huì)計(jì)成本管理體系?；诰鏁?huì)計(jì)體系下的企業(yè)成本管理優(yōu)勢(shì)分析精益會(huì)計(jì)是以價(jià)值流管理為基礎(chǔ)，以消除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中非增值環(huán)節(jié)或浪費(fèi)環(huán)節(jié)為目的的一種會(huì)計(jì)管理方法。精益會(huì)計(jì)摒棄傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，建立起精益業(yè)務(wù)考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施價(jià)值流管理，為企業(yè)精益生產(chǎn)、精益決策提供支持，提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力。在精益會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)實(shí)施成本管理的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下方面：剔除會(huì)計(jì)流程浪費(fèi)環(huán)節(jié)部分企業(yè)的內(nèi)部流程控制程度偏低，使企業(yè)在交易活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理中存在諸多浪費(fèi)環(huán)節(jié)，增加企業(yè)無(wú)效成本支出。而在精益會(huì)計(jì)體系下實(shí)施成本管理，能夠?qū)⒕嫠枷霊?yīng)用到企業(yè)工作流程中，分析產(chǎn)生浪費(fèi)環(huán)節(jié)的原因，在不影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的前提下實(shí)施一步一步消除浪費(fèi)行為，節(jié)省財(cái)務(wù)處理時(shí)間和經(jīng)費(fèi)投入，提高會(huì)計(jì)工作效率。創(chuàng)新精益業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)偏重于產(chǎn)銷量提升，使企業(yè)庫(kù)存量大增，到年底為完成業(yè)績(jī)指標(biāo)經(jīng)常加班加點(diǎn)生產(chǎn)，可能會(huì)造成浪費(fèi)。精益會(huì)計(jì)體系下的成本管理運(yùn)用精益業(yè)績(jī)指標(biāo)指導(dǎo)精益生產(chǎn)活動(dòng)，計(jì)量指標(biāo)包括生產(chǎn)單元業(yè)績(jī)、價(jià)值流業(yè)績(jī)等，將此類指標(biāo)融入價(jià)值流管理理念，使生產(chǎn)活動(dòng)更加符合企業(yè)精益戰(zhàn)略，為企業(yè)成本管理打下基礎(chǔ)，進(jìn)一步優(yōu)化生產(chǎn)成本價(jià)值流。提供更優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)在傳統(tǒng)的企業(yè)決策中，管理者將標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)，但是由于企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作受一些因素影響可能存在著核算不真實(shí)的情況，所以會(huì)直接影響標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，削弱會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值。而在精益會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)成本管理采用基于價(jià)值流的真實(shí)成本信息作為決策依據(jù)，使成本信息如實(shí)反映價(jià)值流的盈利能力和貢獻(xiàn)程度，有助于企業(yè)管理層利用價(jià)值流成本信息作出正確戰(zhàn)略決策，不斷提高企業(yè)盈利能力。關(guān)注客戶價(jià)值互利共贏在傳統(tǒng)的成本管理理念下，企業(yè)忽視客戶價(jià)值，只關(guān)注利潤(rùn)增長(zhǎng)與成本降低，增大客戶流失風(fēng)險(xiǎn)。而在精益會(huì)計(jì)成本管理中，企業(yè)要引入價(jià)值流管理理念，將價(jià)值流管理延伸到客戶層面，充分考慮客戶價(jià)值，采取一系列成本管理措施，在為客戶創(chuàng)造更多價(jià)值的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)效益穩(wěn)步增長(zhǎng)，創(chuàng)建互利共贏的局面，從而提高企業(yè)可持續(xù)盈利能力?；诰鏁?huì)計(jì)體系下的企業(yè)成本管理實(shí)施策略在精益會(huì)計(jì)理念下，企業(yè)成本管理要從成本預(yù)算決策、計(jì)劃管控、核算分析以及業(yè)績(jī)考核四個(gè)方面入手引入價(jià)值流管理，構(gòu)建科學(xué)的精益會(huì)計(jì)成本管理體系。優(yōu)化成本預(yù)算決策成本預(yù)算決策是精益會(huì)計(jì)成本管理的前期階段，企業(yè)可以采用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本預(yù)算，并引入價(jià)值流成本進(jìn)行成本決策，進(jìn)一步優(yōu)化成本預(yù)算決策，為成本管理措施實(shí)施提供執(zhí)行依據(jù)。第一，優(yōu)化成本預(yù)算。企業(yè)要完善預(yù)算編制，包括成本預(yù)算、收入預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、職能部門預(yù)算以及財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算，通過成本預(yù)算讓管理層了解未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)的成本支出情況。在成本預(yù)算編制中采用目標(biāo)成本法，關(guān)注客戶價(jià)值實(shí)現(xiàn)，測(cè)算出既滿足客戶需求，又滿足企業(yè)盈利能力要求的產(chǎn)品可允許成本。同時(shí)，成本預(yù)算編制要總結(jié)分析上年度成本預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況，將超出實(shí)際預(yù)算部分的成本作為本年度成本管理的重點(diǎn)控制對(duì)象，整理出本年度成本預(yù)算要求，明確預(yù)算控制目標(biāo)。如，企業(yè)確定本年度管理費(fèi)用相比較上一年度管理費(fèi)下調(diào)多少百分比，總成本支出相比較上一年度成本下調(diào)多少百分比等，使成本預(yù)算控制目標(biāo)更加準(zhǔn)確，有效滿足企業(yè)精益管理要求。第二，優(yōu)化成本決策。成本決策是在綜合考慮成本預(yù)算及其他成本資料的基礎(chǔ)上針對(duì)成本管理工作做出的最優(yōu)決策。企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都需要成本決策，精益會(huì)計(jì)體系下的成本決策要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本決策只關(guān)注產(chǎn)品本身的狹隘思路，而是要將基于價(jià)值流成本作出決策，為客戶創(chuàng)造更大價(jià)值。成本決策內(nèi)容包括運(yùn)營(yíng)成本決策、采購(gòu)訂單成本決策、批量生產(chǎn)成本決策、薄利多銷成本決策、產(chǎn)品定價(jià)決策、效益虧損后是否停產(chǎn)的成本決策等等。在成本決策時(shí)，要將價(jià)值流管理作為輔助工具，分析每項(xiàng)決策對(duì)價(jià)值流成本產(chǎn)生的影響，以及對(duì)整個(gè)價(jià)值流利潤(rùn)變動(dòng)的影響，將其作為決定是否采納決策的重要依據(jù)。加強(qiáng)成本計(jì)劃管控在精益會(huì)計(jì)體系下，成本計(jì)劃管控是實(shí)施一系列控制措施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到成本管理效果。企業(yè)應(yīng)采用目標(biāo)成本法、分類統(tǒng)計(jì)表法開展成本計(jì)劃管控，確保實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。第一，加強(qiáng)成本計(jì)劃。精益會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)在制定成本計(jì)劃時(shí)需要與各項(xiàng)精益指標(biāo)掛鉤，計(jì)算出各種產(chǎn)品的材料消耗定額和人工工時(shí)定額，比較分析上期實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，找出產(chǎn)生差異的原因，將超出計(jì)劃成本的部分作為本期成本計(jì)劃與控制的重點(diǎn)，促進(jìn)成本管理持續(xù)改進(jìn)。成本計(jì)劃編制可以采用分類統(tǒng)計(jì)表法，包括運(yùn)營(yíng)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和資源指標(biāo)三大分類指標(biāo)，其中運(yùn)營(yíng)指標(biāo)分為人均產(chǎn)量、進(jìn)料到出貨時(shí)間、按時(shí)發(fā)貨率、平均產(chǎn)品成本、首次合格率、應(yīng)收賬款天數(shù)等；財(cái)務(wù)指標(biāo)分為收入、原料成本、轉(zhuǎn)換成本、價(jià)值流和毛利潤(rùn)等；資源指標(biāo)包括生產(chǎn)性資源、非生產(chǎn)性資源、可用資源等。在制定成本計(jì)劃時(shí)，企業(yè)可以針對(duì)上述分類統(tǒng)計(jì)表中的指標(biāo)體系測(cè)算出上期、本期和下期的實(shí)際數(shù)據(jù)，提出未來(lái)成本計(jì)劃方案。第二，加強(qiáng)成本控制。精益會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)成本控制以客戶價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，將精益思想融入成本產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，全方位控制產(chǎn)品成本，消除成本浪費(fèi)環(huán)節(jié)。具體的成本控制方法如下：其一，企業(yè)轉(zhuǎn)變成本控制觀念，從單一成本節(jié)約轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀竟?jié)約與成本避免并重，減少企業(yè)非增值的冗余活動(dòng)成本支出；其二，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，以及采購(gòu)、銷售、售后、技術(shù)、人力資源等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行管控，擴(kuò)大成本管控范圍，將價(jià)值流的各個(gè)環(huán)節(jié)都納入成本管控范圍；其三，企業(yè)從技術(shù)支出、物流倉(cāng)儲(chǔ)、售后服務(wù)、賬款回收等各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)控制總成本，而不是僅控制單位產(chǎn)品成本；其四，企業(yè)成本控制要求各部門、全員參與，對(duì)全員開展教育培訓(xùn)，確保各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠落實(shí)成本控制措施。做好成本核算分析在精益會(huì)計(jì)體系下，成本核算分析是成本管理的事中環(huán)節(jié)，也是提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到成本計(jì)劃、成本決策以及成本考核的準(zhǔn)確性。企業(yè)可以引入價(jià)值流成本開展成本核算分析，具體實(shí)踐策略如下：第一，規(guī)范成本核算?；趦r(jià)值流的成本核算要將價(jià)值流內(nèi)各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本都納入成本核算中，包括人工成本、采購(gòu)成本、銷售成本、技術(shù)研發(fā)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、設(shè)備成本、運(yùn)營(yíng)成本、售后服務(wù)成本、物流成本等，在核算出各項(xiàng)成本的基礎(chǔ)上，編制企業(yè)價(jià)值流損益表，計(jì)算價(jià)值流利潤(rùn)和銷售利潤(rùn)率。同時(shí)，還要每周編制一次分類統(tǒng)計(jì)表，展示上周和本周的價(jià)值流成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)制定成本持續(xù)改進(jìn)方案提供依據(jù)。分類統(tǒng)計(jì)表中的各項(xiàng)核算指標(biāo)與成本計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)相同，充分展示價(jià)值流的業(yè)績(jī)指標(biāo)與資源使用狀況，使企業(yè)管理層可以直接看到簡(jiǎn)化后的價(jià)值利潤(rùn)。第二，做好成本分析。精益會(huì)計(jì)成本分析采用價(jià)值流成本分析法，重點(diǎn)分析價(jià)值流內(nèi)的資源利用情況，找出價(jià)值流環(huán)節(jié)的浪費(fèi)行為，降低價(jià)值流成本。價(jià)值流成本分析方法的實(shí)施流程如下：首先，收集價(jià)值流內(nèi)的信息，包括工作天數(shù)、工作時(shí)間、客戶訂貨量等信息，建立成本分析框架。其次，將資源分為非生產(chǎn)性資源和生產(chǎn)性資源進(jìn)行分析，編制資源使用情況分析表，展示價(jià)值流中各項(xiàng)資源使用情況。在資源使用分析中，需對(duì)比分析成本計(jì)劃與成本執(zhí)行情況，考慮成本計(jì)劃是否合理，找出成本執(zhí)行不當(dāng)之處。最后，在成本分析后完善成本計(jì)劃，提出下一階段資源使用的改善方案，為成本控制提供決策依據(jù)。創(chuàng)新成本業(yè)績(jī)考核精益會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)成本業(yè)績(jī)考核要引入精益業(yè)績(jī)指標(biāo)，建立精益會(huì)計(jì)成本考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略指標(biāo)、價(jià)值流指標(biāo)和流程指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行全面考核。其中，戰(zhàn)略指標(biāo)包括銷售增長(zhǎng)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、按時(shí)交貨率、利潤(rùn)率、客戶滿意度等；價(jià)值流指標(biāo)包括按時(shí)發(fā)貨率、進(jìn)料到出貨時(shí)間、平均單位成本、首次合格率、應(yīng)收賬款天數(shù)等；流程指標(biāo)包括在產(chǎn)品/標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品比率、設(shè)備效率、小時(shí)報(bào)告等。價(jià)值流指標(biāo)是精益成本業(yè)績(jī)考核重點(diǎn)，在考核中遵循精益原則評(píng)價(jià)價(jià)值流的改善情況。如按時(shí)發(fā)貨率指標(biāo)考核按客戶要求時(shí)間內(nèi)的發(fā)貨能力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值流中客戶價(jià)值創(chuàng)造最大化；進(jìn)料到出貨時(shí)間指標(biāo)考核價(jià)值流內(nèi)的物料流動(dòng)情況，剔除影響物料流動(dòng)的不利因素；首次合格率指標(biāo)考核每次按照標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程生產(chǎn)合格產(chǎn)品的能力，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)不必要的成本支出；平均產(chǎn)品成本指標(biāo)考核持續(xù)降低產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過程中資源消耗情況，評(píng)估價(jià)值流