營業(yè)稅課題課件

12五月2024營業(yè)稅課題思考問題提問：增值稅的的征稅范圍主要包括哪幾個(gè)方面？明確：在我國境內(nèi)銷售貨物在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等提供的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)征收增值稅嗎？

新課導(dǎo)入營業(yè)稅的概念及特點(diǎn)我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度納稅人征稅范圍稅目和稅率應(yīng)納稅額計(jì)算起征點(diǎn)引入課題－－營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念及特點(diǎn)

營業(yè)稅：是對以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

1.概念（一）營業(yè)稅的概念及特點(diǎn)

2.特點(diǎn)增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別和聯(lián)系

區(qū)別營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù)以外的所有勞務(wù)；營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)以外的資產(chǎn)，即不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

聯(lián)系營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性；某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存。征收增值稅征收增值稅征收增值稅稅收范圍廣，涉及的行業(yè)多。稅目稅率按行業(yè)設(shè)置，稅負(fù)低而均衡。簡便易行，便于計(jì)征。2.特點(diǎn)（一）營業(yè)稅的概念及特點(diǎn)

（二）我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度

1.營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為征稅。這里所說的行為，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償銷售不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。（二）我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度

2.營業(yè)稅的征稅范圍（二）我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度

3.營業(yè)稅的稅目和稅率稅目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、公路經(jīng)營企業(yè)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)（其中金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓）5%四、郵電通信業(yè)專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信3%五、文化體育業(yè)經(jīng)營文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%營業(yè)稅稅目稅率表關(guān)于營業(yè)稅的幾點(diǎn)說明2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收營業(yè)稅。對個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

一般業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算

特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算

特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

（二）我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度

4.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額

適用稅率

營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）?！纠}1】某郵局本月份取得報(bào)刊發(fā)行收入146000元，傳遞函件收入29800元，郵政儲(chǔ)蓄收入8800元，郵政收入4500元，銷售各類郵務(wù)物品收入3800元，電信業(yè)務(wù)收入135000元。計(jì)算該郵政局本月份應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅=（146000+29800+8800+4500+3800+135000）×3%=327900×3%=9837（元）

如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為價(jià)格明顯偏低，納稅人又不提供正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營業(yè)額：按當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。按組成計(jì)稅價(jià)格核定。組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本

（1十成本利潤率）÷（1一營業(yè)稅稅率）

(1)A企業(yè)向B企業(yè)銷售房屋應(yīng)繳納營業(yè)稅＝1000×0.40×5%＝20(萬元)(2)A企業(yè)向C企業(yè)銷售房屋應(yīng)繳納營業(yè)稅＝500×0.40×5%＝10(萬元)【例題2】A企業(yè)2007年1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：向B企業(yè)銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均銷售價(jià)格為每平方米0.40萬元；向C企業(yè)銷售與上述同類的房屋500平方米并取得銷售款，平均銷售價(jià)格為每平方米0.10萬元。經(jīng)稅務(wù)部門審核確認(rèn)，A企業(yè)向C企業(yè)銷售的上述房屋價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。銷售房屋適用5%的營業(yè)稅稅率。要求計(jì)算：（1)A企業(yè)向B企業(yè)銷售房屋應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額是多少?（2)A企業(yè)向C企業(yè)銷售房屋應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額是多少?（2）特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算主要包括運(yùn)輸企業(yè)、旅游企業(yè)、建筑企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、文化娛樂業(yè)和租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算。（3）特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

經(jīng)營行為稅務(wù)處理1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為：營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為：既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅【例題3】某公園本月份取得門票收入4840元，游藝場經(jīng)營收入共9680元，假定兩項(xiàng)收入能夠分別核算，計(jì)算該公園門票收入應(yīng)納的營業(yè)稅額。（該地區(qū)規(guī)定娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為10%）屬兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)一并征收營業(yè)稅

應(yīng)納營業(yè)稅額=4840×3%=145.2（元）應(yīng)納營業(yè)稅額=9680×10%=968（元）145.2＋968＝1113.2（元）解析【例題3】某公園本月份取得門票收入4840元，游藝場經(jīng)營收入共9680元，假定兩項(xiàng)收入能夠分別核算，計(jì)算該公園門票收入應(yīng)納的營業(yè)稅額。（該地區(qū)規(guī)定娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為10%）解析假定兩項(xiàng)收入不能分別核算應(yīng)納營業(yè)稅額=（4840+9680）×10%=1452（元）【例題4】某建筑公司承攬一項(xiàng)裝修工程,公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供裝飾材料200萬元,裝修費(fèi)300萬元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請計(jì)算建筑公司應(yīng)納稅額。解析應(yīng)納營業(yè)稅額=（200+300）

3%=15（萬元）屬混合銷售行為行為，一并征收

營業(yè)稅

【例題5】某電子技術(shù)服務(wù)公司從事技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，也兼作家用電腦銷售業(yè)務(wù)。當(dāng)月咨詢業(yè)務(wù)與銷售電腦共收入120萬元，其中銷售家用電腦20臺(tái)，銷售款30萬元。該公司對兩項(xiàng)收入未能單獨(dú)核算，請計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額。屬兼營應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物，應(yīng)一并征收增值稅

解析銷售額合計(jì)＝120

（1+3%）=116.50(萬元)