企業(yè)管理-研發(fā)費用管控方案

會計實操文庫企業(yè)管理-研發(fā)費用管控方案(一)：研發(fā)業(yè)務流程及內(nèi)部控制措施報告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)業(yè)務流程為：1、項目立項（包括項目篩選推薦和項目立項調(diào)研）；2、開題報告撰寫（包括確定項目組成員、確定技術難點、確定研發(fā)設備和物料、擬定項目計劃與確定項目時間節(jié)點）；3、研發(fā)準備（包括物料準備）；4、產(chǎn)品研究開發(fā)（包括原料藥研究與處方工藝研究）；5、技術轉移（包括資料轉移、生產(chǎn)采購、預試、正式生產(chǎn)與產(chǎn)品檢測）；6、注冊申報（藥品注冊）；7、成果保護（確定專利保護與權利要點、撰寫申請文件與建立臺賬）；8、注冊商標（擬定商標注冊辦理與建立臺賬）。發(fā)行人制定了《內(nèi)部控制手冊》《研發(fā)管理制度》等內(nèi)部控制制度，對研發(fā)項目立項管理、進度管理、成本管理、質量管理、項目驗收、項目退出、研發(fā)成果保護、注冊商標申報與維護管理等做了詳細規(guī)定，發(fā)行人報告期內(nèi)嚴格執(zhí)行相關研發(fā)內(nèi)控制度，相關內(nèi)控制度能保障研發(fā)活動開展與研發(fā)項目核算的有效性。啟示：梳理本企業(yè)研發(fā)費用管控環(huán)節(jié)，并就各環(huán)節(jié)建立對應的管理辦法。對應本文第五點研發(fā)費用管控全流程，具體可見本文第五點。（二）：如何準確地劃分和核算各項研發(fā)支出，是否存在應計入成本或其他費用項目的支出計入研發(fā)費用的情形。發(fā)行人的研發(fā)支出按照研發(fā)項目與費用類別來劃分與核算，按研發(fā)項目、歸屬部門與費用類別進行歸集；具體研發(fā)部門提交采購需求訂單時就已確定相關費用歸屬的研發(fā)項目與歸屬部門，在業(yè)務流程（票據(jù)流程）中的各環(huán)節(jié)都是明確的，財務部門在核算時，按原始單據(jù)與合法合規(guī)的經(jīng)濟資料涉及的內(nèi)容進行核算；研發(fā)物料與設備等涉及多個研發(fā)項目共用時，按月按單個項目匯總工時占研發(fā)部門的研發(fā)項目總體工時的比例進行費用分攤；研發(fā)項目涉及利用生產(chǎn)線進行工藝驗證的，按照具體研發(fā)項目歸集、核算相應的測試產(chǎn)品成本并計入相應研發(fā)項目的工藝驗證支出。發(fā)行人不存在應計入成本或其他費用項目的支出而計入研發(fā)費用的情形。（三）：保薦機構和申報會計師履行的主要核查程序如下1、取得并查閱了發(fā)行人研發(fā)費用明細表，核查發(fā)行人研發(fā)費用支出的類別、對象、金額及占比；2、訪談公司財務總監(jiān)及研發(fā)部門負責人，了解公司與研發(fā)相關的內(nèi)控制度建設和執(zhí)行情況、公司研發(fā)模式、研發(fā)組織機構設置、研發(fā)流程、研發(fā)活動周期及行業(yè)慣例、研發(fā)費用歸集和核算方法，獲取研發(fā)項目明細表，了解報告期內(nèi)各研發(fā)項目投入情況、研發(fā)進展、成果等；3、參考可獲得的同行業(yè)可比信息，從研發(fā)支出核算內(nèi)容、研發(fā)費用率等維度進行對比分析，分析數(shù)據(jù)的差異原因及合理性；4、抽取研發(fā)費用進行截止性測試，確認研發(fā)費用是否記錄在正確的會計期間；5、獲取公司對研發(fā)人員的界定標準，結合公司研發(fā)部門組織結構及研發(fā)項目人員分工情況分析相關標準是否合理；獲取研發(fā)人員工資表，對研發(fā)人員薪酬進行復算，并查看期后是否均已支付；6、針對研發(fā)物料費，了解研發(fā)物料費的歸集內(nèi)容，查閱研發(fā)物料費中低值易耗品、材料費、工藝驗證費用等構成明細，抽查研發(fā)費用歸集的研發(fā)物料費后附的出庫單、工藝驗證產(chǎn)品生產(chǎn)記錄等，檢查研發(fā)用物料是否明確項目、是否按制度要求審批，入賬金額是否準確；7、針對折舊攤銷費，查閱明細賬及訪談相關人員，了解折舊攤銷費的歸集內(nèi)容，折舊主要是研發(fā)中心使用的固定資產(chǎn)折舊；獲取固定資產(chǎn)清單，查看資產(chǎn)是否為研發(fā)部門使用；對報告期各期的折舊進行復算；8、針對委外服務費，對發(fā)行人研發(fā)部門負責人進行訪談，了解委外服務的具體內(nèi)容，查閱發(fā)行人與江蘇納菲簽署的《CS015注射劑項目合作協(xié)議書》以及其他相關委外服務合同、相關費用的支出情況等文件；9、針對其他費用，查閱明細賬及訪談相關人員，了解各項費用的歸集內(nèi)容及核報流程，抽取樣本實施細節(jié)測試，檢查費用支出的真實性及列報的準確性；10、查閱公司及子公司每年的納稅申報表、匯算清繳報告，獲取并查看其報送給主管稅務機關的《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，與賬面研發(fā)投入進行核對分析，核實加計扣除金額是否準確以及是否得到主管稅務機關的認可。啟示：以上是審計機構如何核查企業(yè)研發(fā)費用的辦法，那么通過這些辦法，啟示我們也能找到研發(fā)費用管控的思路，我們可以從這些核查思路去思考具體的管理辦法。二：研究開發(fā)費用的科目設置及核算原則1：科目設置1、企業(yè)應按照會計準則的規(guī)定，設置“研發(fā)支出--費用化支出、資本化支出”和“管理費用--研究開發(fā)費用”科目。2、根據(jù)需要設置以下明細科目：職工薪酬、材料費、折舊費及長期待攤費用、設備調(diào)試費、試驗外協(xié)費、其他費用。3、其他費用包括技術圖書資料費、高新科技研發(fā)保險費，論證評審費、鑒定驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。4、會計科目設置必須考慮稅務數(shù)據(jù)易于歸集，以及后續(xù)加工處理的。2：基本核算辦法（1）、研究階段的支出全部費用化，計入當期損益，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的資本化，不符合條件的計入當期損益，無法劃分研究階段和開發(fā)階段的支出，應將其發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益，非直接參與項目研發(fā)的支出全部費用化，計入當期損益。（2）、從事多項研發(fā)活動的研發(fā)單位，所發(fā)生支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應按照一定的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配，無法明確分配的，應予費用化計入當期損益。（3）、研發(fā)過程中發(fā)生的需費用化的支出均需先通過“研發(fā)支出/費用性支出”科目歸集，已經(jīng)資本化的支出后期證明不再滿足資本化條件或年度評審后調(diào)整轉出的，也應先轉入“研發(fā)支出/費用性支出”科目，月末統(tǒng)一將“研發(fā)支出/費用性支出”科目歸集的金額全部轉入“管理費用—科研費”科目。三：研究開發(fā)費用的分配在確定了本企業(yè)哪個階段研發(fā)費用資本化，哪個階段費用化之后，接下來另外一個難點就是費用的分配問題。對于這部分數(shù)據(jù)，多數(shù)企業(yè)都是“隨心所欲”，實務中無法做到每個項目費用歸集清楚，除了管理成本的問題外，則是沒有這個意識，可能真的如某些財務所說，從來就是如此。所以涉及企業(yè)的DR001/DR002/DR003/DR00*等項目，都是年度根據(jù)需要進行分配。研發(fā)工作以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算，對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行核算。1：職工薪酬（1）每月末，研發(fā)部經(jīng)辦人編制《研發(fā)項目人員分配表》、《研發(fā)項目工時表》，寫明研發(fā)人員姓名、參與項目名稱、項目組內(nèi)崗位、參與項目天數(shù)、具體時間等內(nèi)容。（2）《研發(fā)項目人員分配表》、《研發(fā)項目工時表》經(jīng)研發(fā)部總監(jiān)簽字審核后，交財務部。（3）財務部會計根據(jù)研發(fā)人員參與項目的天數(shù)，加權計算研發(fā)人員的工資、福利，分配至各項目，并編制相應的記賬憑證。2：直接投入費用（1）研發(fā)部經(jīng)辦人填寫《研發(fā)領料單》，寫明領料的研發(fā)項目組、領料批次、名稱、規(guī)格、數(shù)量等內(nèi)容。（2）《研發(fā)領料單》經(jīng)研發(fā)項目負責人簽字審核后，研發(fā)部經(jīng)辦人將《研發(fā)領料單》交倉庫。（3）每月末，倉庫將研發(fā)部填制的《研發(fā)領料單》紅聯(lián)提交財務部，由財務部會計統(tǒng)計本月各研發(fā)項目的直接投入，并編制相應的記賬憑證。（4）研發(fā)部與倉庫各自編制研發(fā)物料領用臺賬，列明領用項目、物料名稱、數(shù)量等。（5）每月末，研發(fā)部與倉庫分別將當月研發(fā)物料領用臺賬提交財務部核對。（6）如有差異，研發(fā)部、倉庫及財務部共同查找原因，調(diào)整臺賬。3：研發(fā)專用設備折舊（1）每月末，研發(fā)部經(jīng)辦人匯總本月的設備使用記錄，并編制《設備（研發(fā)專用）使用匯總表》，詳細寫明使用設備的項目、使用設備名稱、設備使用時間等內(nèi)容。（2）《設備（研發(fā)專用）使用匯總表》經(jīng)研發(fā)中心總監(jiān)簽字審核后，交財務。（3）財務部會計根據(jù)各項目使用研發(fā)設備的時間，將研發(fā)專用設備折舊費分配至各項目，并編制相應的記賬憑證。4：借用生產(chǎn)設備折舊（1）研發(fā)部經(jīng)辦人填寫《工作聯(lián)系單》，應當注明研發(fā)項目、使用機器型號、使用天數(shù)，同時列明工序、物料、投入量、機器使用注意事項等內(nèi)容。（2）財務部成本會計復核《設備使用表》與《工作聯(lián)系單》，并按照使用設備的天數(shù)，計提當月各研發(fā)項目使用設備的折舊，編制相應的記賬憑證。5：其他費用（1）發(fā)生的研發(fā)費用均應列入對應的研發(fā)項目。（2）各項研發(fā)費用均應按費用報銷的流程進行報銷。四：研發(fā)管控關鍵事項1：項目階段劃分（1）、各研發(fā)項目應根據(jù)項目具體情況合理劃分為不同的研發(fā)階段，各研發(fā)階段一經(jīng)確定，一般不再更改。各研發(fā)階段應能夠明確指定為研究階段或開發(fā)階段。（2）、研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查等，如前期的調(diào)查、設計與論證等，這一階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃中，以取得新的技術或產(chǎn)品，如品種培育、臨床試驗等。開發(fā)階段對項目的開發(fā)具有針對性，形成新技術和新成品的基本條件已經(jīng)具備，形成成果的可能性較大。2：項目經(jīng)費預算（1）、研發(fā)經(jīng)費實施預算制。建立研發(fā)費用預算機制，對各項目按照預算進行跟蹤分析。（2）、各研發(fā)項目在擬立項前，應對所需的經(jīng)費按照支出明細項目、年度及研發(fā)階段等口徑進行預算，并在項目計劃任務書中列示。（3）、每月對研發(fā)實際支出與研發(fā)預算情況進行跟蹤分析，找出差異原因，并就存在問題要求相關部門進行整改。五：研發(fā)費用管控全流程以下研發(fā)管理，主要根據(jù)四川匯宇制藥股份有限公司，結合醫(yī)藥行業(yè)特點，對研發(fā)全流程進行拆分，對各個階段涉及的項目進行細化，然后財務部門需要對各階段主要事項進行關注。（一）：撰寫項目立項書本流程中包含的主要經(jīng)濟事項有：（1）進行研發(fā)項目可行性研究（2）撰寫研發(fā)項目立項書（二）：立項申請和審批本流程中包含的主要經(jīng)濟事項有：（1）研發(fā)項目立項申請（2）研發(fā)項目立項審批（三）：正式立項和研究試制1.本流程中包含的主要經(jīng)濟事項有：（1）組建研發(fā)項目組（2）簽訂項目任務書（3）取得研發(fā)經(jīng)費（4）購置研發(fā)活動所需設備與物資（5）開展研發(fā)活動2.相關會計核算規(guī)定（1）相關會計政策：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行會計核算。其實研發(fā)階段劃分，一般企業(yè)自己要非常清楚，實務中有的企業(yè)不清楚，則可以結合上市公司對此管理規(guī)定進行分析。A:研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查。研究活動通常包括意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。研究階段具有計劃性和探索性的特點，在此階段下所開展的研究活動是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，但研究活動通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)。B:開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動通常包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營；新的或改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。開發(fā)階段具有針對性和形成成果可能性較大的特點，與研究階段相比，開發(fā)階段更進一步，此時，很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備，形成成果的可能性較大。（四）：臨床認證本流程中包含的主要經(jīng)濟事項有：（1）準備相關臨床測試文件（2）臨床測試（3）組織相關專家評審（五）：確認研發(fā)成果1.本流程中包含的主要經(jīng)濟事項有