2018年稅務(wù)師考試真題 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)附答案解析

2018年稅務(wù)師考試真題財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)附答案解析

1

1.下列不屬于反映盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)是（）。

A.已獲利息倍數(shù)

B.凈資產(chǎn)收益率

C.營業(yè)利潤率

D.總資產(chǎn)報(bào)酬率

［參考答案］A

［答案解析］

解析：已獲利息倍數(shù)反映企業(yè)用經(jīng)營所得支付債務(wù)利息的能力。它是反映償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】反映盈利能力的比率

2

2.長江公司2017年末的敏感性資產(chǎn)為2600萬元，敏感性負(fù)債為800萬元。2017年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5000

萬元，預(yù)計(jì)2018年度銷售收入將提高20%銷售凈利潤率為8覽利潤留存率為60%,則基于銷售百分比法

預(yù)測(cè)下，2018年度長江公司需從外部追加資金需要量為（）萬元。

A.312

B.160

C.93

D.72

［參考答案］D

［答案解析］

解析：外部融資額=（2600/5000-800/5000）X5000X2096-5000X（1+20%）X8%X60%=72（萬元）

【解題思路】銷售百分比法下：外部融資需求量=（敏感性資產(chǎn)/基期銷售額-敏感性負(fù)債/基期銷售額）

X銷售變動(dòng)額-預(yù)測(cè)期銷售額X銷售凈利潤率X利潤留存率。

【知識(shí)點(diǎn)】資金需要量預(yù)測(cè)的方法

3

3.以股東財(cái)富最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的首要任務(wù)是協(xié)調(diào)相關(guān)者的利益關(guān)系，下列不屬于股東和經(jīng)營

者利益沖突解決方式的是（）。

A.因經(jīng)營績效不佳被股東解聘

B.因經(jīng)營者經(jīng)營績效達(dá)到規(guī)定目標(biāo)獲得績效股

C.因經(jīng)營者決策失誤企業(yè)被兼并

D.因經(jīng)營者經(jīng)營不善導(dǎo)致公司貸款被銀行提前收回

［參考答案］D

［答案解析］

解析：為了協(xié)調(diào)股東和經(jīng)營者利益沖突，通?？刹扇∫韵路绞浇鉀Q：（1）解聘；（2）接收；（3）激

勵(lì)。激勵(lì)通常有兩種方式：一是股票期權(quán)，二是績效股。選項(xiàng)D屬于股東和債權(quán)人利益沖突的解決方

-tA

O

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】利益相關(guān)者的要求

4

4.公司并購的支付方式是指并購活動(dòng)中并購公司和目標(biāo)公司之間的交易形式。下列不屬于并購支付方

式的是（）。

A.買方融資方式

B.杠桿收購方式

C.現(xiàn)金支付方式

D.股票對(duì)價(jià)方式

［參考答案］A

［答案解析］

解析：并購支付方式是指并購活動(dòng)中并購公司和目標(biāo)公司之間的交易形式。并購支付方式主要包括：

（1）現(xiàn)金支付方式；（2）股票對(duì)價(jià)方式；（3）杠桿收購方式；（4）賣方融資方式。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】公司并購

5

5.長江公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其固定成本總額為160000元，每件單位變動(dòng)成本50元，則下列關(guān)于甲產(chǎn)品

單位售價(jià)對(duì)應(yīng)的盈虧臨界點(diǎn)銷售量計(jì)算正確的是（）。

A.單位售價(jià)50元，盈虧臨界點(diǎn)銷售量3200件

B.單位售價(jià)70元，盈虧臨界點(diǎn)銷售盤8000件

C.單位售價(jià)100元，盈虧臨界點(diǎn)銷售量1600件

D.單位售價(jià)60元，盈虧臨界點(diǎn)銷售量6400件

［參考答案］B

［答案解析］

解析：當(dāng)單價(jià)為50元時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=160000/（50-50）,盈

虧臨界點(diǎn)銷售量趨于無窮大，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；當(dāng)單價(jià)為70元時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)銷售量=160000/（70-50）=

8000（件），選項(xiàng)B正確；當(dāng)單價(jià)為100元時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)銷售量=160000/（100-50）=3200（件）,

選項(xiàng)C錯(cuò)誤；當(dāng)單價(jià)為60元時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)銷售盤=160000/（60-50）=16000（件），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【解題思路】本題主要考查的是盈虧臨界點(diǎn)銷售量的計(jì)算公式，盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)-

單位變動(dòng)成本），將每個(gè)選項(xiàng)的單位售價(jià)代入公式中，即可求出對(duì)應(yīng)的盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

【知識(shí)點(diǎn)】本量利分析概述

6

6.下列關(guān)于資本資產(chǎn)定價(jià)模型的表述中錯(cuò)誤的是（）。

A.資產(chǎn)的必要收益率由無風(fēng)險(xiǎn)收益率和資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益率組成

B.資本資產(chǎn)定價(jià)模型體現(xiàn)了“高收益伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)”的理念

C.市場(chǎng)整體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)越是厭惡，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬的數(shù)值就越大

D.資本資產(chǎn)定價(jià)模型完整地揭示了證券市場(chǎng)運(yùn)動(dòng)的基本情況

［參考答案］D

［答案解析］

解析：資本資產(chǎn)定價(jià)模型只能大體描繪出證券市場(chǎng)運(yùn)動(dòng)的基本情況，而不能完全確切地揭示證券市場(chǎng)

的一切，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【解題思路】資本資產(chǎn)定價(jià)模型：必要收益率=無風(fēng)險(xiǎn)收益率+風(fēng)險(xiǎn)收益率=L+B（R,-R.）,其中（R】R）

稱為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬，它是附加在無風(fēng)險(xiǎn)收益率之上的，由于承擔(dān)了市場(chǎng)平均風(fēng)險(xiǎn)所要求獲得的補(bǔ)償，

反映的是市場(chǎng)作為整體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的平均“容忍”程度，也就是市場(chǎng)整體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)越是

厭惡和回避，要求的補(bǔ)償就越高，因此，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬的數(shù)值就越大。反之如果市場(chǎng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng),

則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡和回避就不是很強(qiáng)烈，因此，要求的補(bǔ)償就越低，所以市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢酬的數(shù)值就越小。

【知識(shí)點(diǎn)】資本資產(chǎn)定價(jià)模型

7

7.長江公司產(chǎn)品生產(chǎn)每年需要某原材料150000公斤，每次訂貨變動(dòng)成本為93元，單位變動(dòng)儲(chǔ)存成本為

1.5元/公斤，則長江公司該原材料的最優(yōu)經(jīng)濟(jì)訂貨批量為（）公斤。

A.7000

B.5314

C.4313

D.8600

［參考答案］C

［答案解析］

挈析：最優(yōu)經(jīng)濟(jì)訂貨批量EOQ==J2*93x150000/1.5=4313（公斤）。

【察題思路】最優(yōu)經(jīng)濟(jì)訂貨批設(shè)EOQ=J2Ko/Kc,其中,K代表每次訂貨的變動(dòng)成本，

D代表年需要量，KC代表單位變動(dòng)年儲(chǔ)存成本。

【知識(shí)點(diǎn)】經(jīng)濟(jì)訂貨基本模型

8

8.采用每股收益無差別點(diǎn)分析法確定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A.每股收益無差別點(diǎn)是指不同籌資方式下每股收益相等時(shí)的息稅前利潤

B.每股收益無差別點(diǎn)分析法確定的公司加權(quán)資本成本最低

C.在每股收益無差別點(diǎn)上無論選擇債權(quán)籌資還是股權(quán)籌資，每股收益都是相等的

D.當(dāng)預(yù)期息稅前利潤大于每股收益無差別點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)較大的籌資方案

［參考答案］B

［答案解析］

解析：所謂每股收益無差別點(diǎn)，是指不同籌資方式下每股收益都相等時(shí)的息稅前利潤或業(yè)務(wù)量水平。

在每股收益無差別點(diǎn)上，無論是采用債權(quán)籌資方案還是股權(quán)籌資方案，每股收益都是相等的。所以

選項(xiàng)A、C正確。在公司價(jià)值分析法下，公司價(jià)值最大的資本結(jié)構(gòu)，公司加權(quán)資本成本才是最低的。所

以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。當(dāng)預(yù)期息稅前利潤或業(yè)務(wù)量水平大于每股收益無差別點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)較

大的籌資方案，反之亦然。所以選項(xiàng)D正確。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】資本結(jié)構(gòu)

9

9.委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目，則委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)

入()。

A.管理費(fèi)用

B.收回的委托加工物資的成本

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅

［參考答案］B

［答案解析］

解析：委托方收回委托加工物資后用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工

物資成本。

【解題思路】

(1)企業(yè)將收回的委托加工消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的(低于或等于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售)，或用于在

建工程、職工福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

(2)企業(yè)將收回的委托加工消費(fèi)品以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，受托方代收代繳的消費(fèi)稅可以抵扣，

計(jì)入到應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工物資的核算

10

10.下列交易或事項(xiàng)，不通過“管理費(fèi)用”科目核算的是（）。

A.排污費(fèi)

B.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失

C.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

D.存貨盤盈

［參考答案］B

［答案解析］

解析：管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。

【解題思路】排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、存貨盤盈計(jì)入管理費(fèi)用，考察教材原文，不管是管理部門還是其

他部門的固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失都是作為一項(xiàng)損失，通過“營業(yè)外支出”科目核算。而不是計(jì)入管理費(fèi)

用。

【知識(shí)點(diǎn)】管理費(fèi)用的核算

11

11.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。

A.修理過程中停止使用的固定資產(chǎn)

B.季節(jié)性生產(chǎn)停止使用的固定資產(chǎn)

C.因閑置而停止使用的九成新固定資產(chǎn)

D.更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)

［參考答案］D

［答案解析］

解析：處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，改

造期間停止計(jì)提折舊。

【解題思路】關(guān)于固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，可以簡單的總結(jié)為（一般情況下）沒有轉(zhuǎn)入在建工程的，

還在固定資產(chǎn)科目核算的要正常計(jì)提折舊的，如果是處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)，也就是在''在

建工程”科目核算的，在沒有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之前不計(jì)提折舊的，達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)之后根據(jù)相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

12

12.長江公司于2017年年初為公司管理層制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，公司全年的凈利潤指

標(biāo)為7000萬元。如果完成的凈利潤超過7000萬元，公司管理層可以獲得超過7000萬元凈利潤部分的1096

作為額外報(bào)酬。假定長江公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，不考慮其他因素，長江公司2017年度實(shí)

施該項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是Oo

A.借:本年利潤100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

B.借:利潤分配100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

C.借：管理費(fèi)用100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

D.借：營業(yè)外支出100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

［參考答案］c

［答案解析］

解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將短期利潤分享計(jì)劃作為費(fèi)用處理，不能作為凈利潤的分配。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用100

貸:應(yīng)付職工薪酬100

【解題思路】短期利潤分享計(jì)劃屬于職工薪酬中的短期薪酬，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而

其發(fā)生的相關(guān)金額應(yīng)根據(jù)其受益對(duì)象進(jìn)行歸集，由于該項(xiàng)利潤分享計(jì)劃的受益者是企業(yè)的管理層，所

以應(yīng)付職工薪酬對(duì)應(yīng)的科目為“管理費(fèi)用”。

【知識(shí)點(diǎn)】短期薪酬

13

13.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列借款費(fèi)用在資本化時(shí)需要與資產(chǎn)支出額相

掛鉤的是()o

A.外幣專門借款匯總差額

B.專門借款的利息

C.專門借款的溢折價(jià)攤銷

D.一般借款的利息

［參考答案］D

［答案解析］

解析：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)x所占用

的一般借款資本化率，專門借款在資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用扣除閑置資金收益后的金額全部資

本化處理，不需要考慮資產(chǎn)支出。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用資本化金額的確定

14

14.2017年12月1日黃河公司對(duì)長江公司提起訴訟，認(rèn)為長江公司侵犯本公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要求長江公司

賠償損失，至2017年12月31日法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。長江公司經(jīng)咨詢律師意見，認(rèn)為勝訴的可能

性為40%,敗訴的可能性為60除如果敗訴需要賠償50萬元，則2017年12月31日長江公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)

負(fù)債的金額是（）萬元。

A.0

B.50

C.15

D.30

［參考答案］B

［答案解析］

解析：長江公司認(rèn)為敗訴的可能性為60%,達(dá)到很可能標(biāo)準(zhǔn)050%,W95%），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴惺?/p>

項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，按照最可能發(fā)生的金額確定，則2017年12月31日長江公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額

為50萬元。

【解題思路】與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行

確認(rèn)和計(jì)量：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）

該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)題中條件，長江公司的情況符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，并按照最

可能承擔(dān)的金額50萬元進(jìn)行確認(rèn)。

【知識(shí)點(diǎn)】預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

15

15.長江公司2013年12月20日購入一項(xiàng)不需安裝的固定資產(chǎn)。入賬價(jià)格為540000元。長江公司采用年

數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為8年，凈殘值為零。從2017年1月1日開始，公司決定將折舊方法

變更為年限平均法，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值保持不變，則長江公司2017年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊

額為（）元。

A.28125

B.108000

C.45000

D.67500

［參考答案］C

［答案解析］

解析：2014年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=540000x8/（1+2+3+4+5+6+7+8）=120000（元），

2015年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=540000x7/（1+2+3+4+S+6+7+8）=105000（元），2016

年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=540000x6/（1+2+3+4+5+6+7+8）=90000（元），2016年年

末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=540000-120000-105000-90000=225000（元），則長江公司2017年該固定資

產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=225000/（8-3）=45000（元）。

【解題思路】首先計(jì)算出在2016年年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)2016年年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值除以剩

余使用年限求出2017年按照新的折舊方法計(jì)提的折舊金額。2016年年末的賬面價(jià)值為225000元，剩

余使用年限為5年,故2017年應(yīng)計(jì)提折舊金額為225000/5=45000（元）。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)算

16

16.長江公司2017年1月5日與黃河公司簽訂合同，為黃河公司的辦公樓安裝6套太陽能發(fā)電系統(tǒng)。合同

總價(jià)格為180萬元（不含增值稅）。截至2017年12月31日，長江公司已完成2套。剩余部分預(yù)計(jì)在2018

年4月1日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。長江

公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度為60隊(duì)假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，長江公司2017年末應(yīng)確認(rèn)的收

入為（）萬元。

A.0

B.180

C.60

D.108

［參考答案］D

［答案解析］

解析：長江公司2017年末應(yīng)確認(rèn)的收入=180x60%=108（萬元）。

【解題思路】在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)根據(jù)其履約進(jìn)度確認(rèn)收

入，長江公司的履約進(jìn)度為60%,合同總價(jià)款為180萬元，故長江公司應(yīng)確認(rèn)的收入為合同總價(jià)款180

萬元X履約進(jìn)度6096=108（萬元）。

【知識(shí)點(diǎn)】收入的確認(rèn)

17

17.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）。

A.銷售商品過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

B.銷售商品過程中發(fā)生的現(xiàn)金折扣

C.因存貨減值而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

D.銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)

［參考答案］C

［答案解析］

解析：因存貨減值而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤。

【解題思路】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用（A、D）-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)

務(wù)費(fèi)用（B）-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈

敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

其中，營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（或損失）。

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用（C）

其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的金額。選項(xiàng)C影響的是凈利潤而不是營

業(yè)利潤。

【知識(shí)點(diǎn)】營業(yè)利潤的計(jì)算

18

18.下列情形中，表明存貨可變現(xiàn)凈值為零的是（）。

A.存貨已過期，但可降價(jià)銷量

B.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，使原有庫存原材料市價(jià)低于其賬面成本

C.存貨市價(jià)持續(xù)下降，但預(yù)計(jì)次年將會(huì)回升

D.存貨在生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

［參考答案］D

［答案解析］

解析：存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)

讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無使

用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的期末計(jì)量

19

19.長江公司系增值稅一般納稅人，2017年年末盤虧一批原材料，該批原材料購入成本為120萬元，

購入時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元。經(jīng)查，盤虧系管理不善被盜所致，確認(rèn)由相關(guān)責(zé)任人賠償20萬元。

假定不考慮其他因素，確認(rèn)的盤虧凈損失對(duì)2017年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.160.4

B.140.4

C.100.8

D.120.4

［參考答案］D

［答案解析］

解析：因管理不善原因?qū)е碌拇尕洷P虧，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，則確

認(rèn)的盤虧凈損失對(duì)2017年度利潤總額的影響金額=120+20.4-20=120.4（萬元）。

【解題思路】因管理不善導(dǎo)致的原材料盤虧其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理，故因該事項(xiàng)造成

的損失=120+20.4=140.4（萬元），計(jì)入管理費(fèi)用，影響利潤總額，其中由相關(guān)責(zé)任人賠償20萬元,

沖減管理費(fèi)用，所以2017年度因該事項(xiàng)影響利潤總額的金額=140.4-20=120.4（萬元）。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨清查的賬務(wù)處理

20

20.下列交易或事項(xiàng)，不通過“其他應(yīng)付款”科目核算的是（）。

A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金

B.存出保證金

C.預(yù)付經(jīng)營租入包裝物租金

D.出租固定資產(chǎn)收取的押金

［參考答案］B

［答案解析］

解析：存出保證金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】其他應(yīng)付款的核算

21

21.長江公司2017年1月1日發(fā)行了800萬份、每份面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格為80000萬

元，無發(fā)行費(fèi)用。該債券期限為3年，票面年利率為5%,利息于每年12月31日支付，債券發(fā)行一年后，

可轉(zhuǎn)換為普通股，債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按照債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股

價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股股數(shù)，該公司發(fā)行債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)年利率為9除

長江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券初始確認(rèn)時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為（）萬元。（P/A,9%,3）=2.5313,

（P/F,9%,3）=0.7722

A.0

B.80000.0

C.8098.8

D.71901.2

［參考答案］c

［答案解析］

解析:負(fù)債成分的公允價(jià)值=100x800x5%x（P/A,9%,3）+100x800x（P/F,9%,3）=71901.2（萬元），

則長江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響金額=80000-71901.2=8098.8（萬

元）。

【解題思路】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所收到的款項(xiàng)中包含2部分，一部分為負(fù)債成分的公允價(jià)值，一部

分為權(quán)益成分的公允價(jià)值，首先求出負(fù)債成分的公允價(jià)值，然后用發(fā)行收款減去負(fù)債成分的公允價(jià)值

則為權(quán)益成分的公允價(jià)值。將債券的本金和利息進(jìn)行折現(xiàn)，其折現(xiàn)的結(jié)果=100x800x5%x（P/A,9%,

3）+100x800x（P/F,9%,3）=71901.2（萬元），發(fā)行收款減去負(fù)債成分的公允價(jià)值為權(quán)益成分的

公允價(jià)值=80000-71901.2=8098.8（萬元）

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款80000

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8098.8

貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）80000

其他權(quán)益工具8098.8

【知識(shí)點(diǎn)】可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

22

22.下列關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.開發(fā)階段發(fā)生的未滿足資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費(fèi)用化

C.研究階段發(fā)生的符合資本化條件的支出可以計(jì)入無形資產(chǎn)成本

D.開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本

［參考答案］C

［答案解析］

解析：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段支出應(yīng)全部費(fèi)用化處理，開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出

計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的支出費(fèi)用化，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始核算

23

23.（本題對(duì)應(yīng)知識(shí)點(diǎn)2021年已經(jīng)刪除）下列屬于共同經(jīng)營特征的是（）。

A.參與方對(duì)合營安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)

B.參與方僅以各自對(duì)該合營安排認(rèn)繳的投資額為限承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)

C.參與方僅對(duì)與合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

D.資產(chǎn)屬于合營安排，參與方并不對(duì)資產(chǎn)享有權(quán)利

［參考答案］A

［答案解析］

解析：共同經(jīng)營中，參與方對(duì)合營安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)，選項(xiàng)A正確。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】合營安排的認(rèn)定

24

24.下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”調(diào)增項(xiàng)目的是

（）。

A.當(dāng)期發(fā)生的存貨增加

B.當(dāng)期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加

C.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少

D.當(dāng)期確認(rèn)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

［參考答案］C

［答案解析］

解析：當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用增加，減少凈利潤，但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，

應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目處理。

【解題思路】將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：這種思路是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)若干項(xiàng)目的

調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流松的一種方法。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)

金流量凈額時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：①實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；②實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;

③不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；④經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。其基本原理是：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈

利潤的項(xiàng)目+不影響凈利潤但發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入的項(xiàng)目-不影響凈利潤但發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出

的項(xiàng)目。

選項(xiàng)A:存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；所以在

調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)。

選項(xiàng)B:經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加，企業(yè)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益，所以要將其進(jìn)行調(diào)減。

選項(xiàng)C:當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少，減少凈利潤，但是沒有涉及到現(xiàn)金流量的減少，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)增。

選項(xiàng)D:當(dāng)期確認(rèn)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于損益類科目，影響了凈利潤，

但這部分并沒有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)，若產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)收益，應(yīng)調(diào)整減少凈利潤；若產(chǎn)

生公允價(jià)值變動(dòng)損失，應(yīng)調(diào)整增加凈利潤。

【知識(shí)點(diǎn)】現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

25

25.（本題對(duì)應(yīng)知識(shí)點(diǎn)2021年已經(jīng)刪除）甲公司和乙公司是丙公司的子公司，2017年6月30日，甲公司

將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲公司取得銷售收入160萬元，銷售成本為120萬

元，乙公司以160萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬，該固定資產(chǎn)用于行政管理部門，不需要安

裝并當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，則丙公司2017

年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目抵銷的金額是（）萬元。

A.32

B.44

C.36

D.40

［參考答案］C

［答案解析］

解析：丙公司2017年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=（160-120）-［（160-120）

/5X6/12］=36（萬元）□

會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)收入160

貸：營業(yè)成本120

固定資產(chǎn)40

借:固定資產(chǎn)4［（160-120）/5X6/12］

貸：管理費(fèi)用4

【解題思路】涉及到內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷，首先要判斷其銷售的物品是作為存貨核算，還是作

為固定資產(chǎn)核算，二者的形式不同，處理方式也不同。如果是作為固定資產(chǎn)，則是將出售方實(shí)現(xiàn)的損

益（資產(chǎn)處置收益）與購買方固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額（固定資產(chǎn)一一原價(jià)）

予以抵銷；如果是作為存貨，購買方作為固定資產(chǎn)使用，則將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷

售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)

的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記''營業(yè)成本”項(xiàng)目，按照該內(nèi)部交易固

定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額），貸記''固

定資產(chǎn)一一原價(jià)”項(xiàng)目。然后將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用和

累計(jì)折舊予以抵銷。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面

形成累計(jì)折舊。對(duì)因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期使用多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的數(shù)

額，借記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理

26

26.黃河公司2017年12月1日購入甲股票，并劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)，購入價(jià)格為85000元，另支付交易費(fèi)用為100元。甲股票2017年12月31日的公允價(jià)值為92000元。

黃河公司2018年12月1日將上述甲股票全部出售，出售價(jià)為104500元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，黃河公

司上述投資活動(dòng)對(duì)其2018年度利潤總額的影響為（）。

A.減少2000元

B.增加18500元

C.增加12500元

D.增加16500元

［參考答案］C

［答案解析］

解析：黃河公司上述投資活動(dòng)對(duì)其2018年度利潤總額的影響=104500-92000=12500（元）。

會(huì)計(jì)處理如下：

2017年12月1日

借：交易性金融資產(chǎn)85000

投資收益100

貸：銀行存款85100

2017年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)7000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

2018年12月1日

借：銀行存款104500

貸：交易性金融資產(chǎn)92000

投資收益12500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸：投資收益7000

【解題思路】對(duì)2018年利潤總額的影響金額，計(jì)算時(shí)應(yīng)注意發(fā)生在2017年的投資收益是不算在其中的,

而在2018年處置資產(chǎn)時(shí)候，結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益都是損益類，二者一增一減，損益總

額不變，所以2018年影響利潤總額的金額為104500-92000=12500（元）。

【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

27

27.下列與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用，不會(huì)增加固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。

A.預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用

B.符合資本化條件的借款費(fèi)用

C.安裝費(fèi)用

D.預(yù)計(jì)的報(bào)廢清理費(fèi)用

［參考答案］D

［答案解析］

解析：預(yù)計(jì)的報(bào)廢清理費(fèi)用，在實(shí)際報(bào)廢清理時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)清理，不影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

【解題思路】購置固定資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)存在棄置費(fèi)用的義務(wù)時(shí)，應(yīng)將棄置義務(wù)的金額予以折現(xiàn)，將其折

現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)的初始取得成本；符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本；在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)之前的安裝費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本；而預(yù)計(jì)的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于符合資本化條件的費(fèi)用金

額，不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

28

28.下列各項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.非正常消耗的直接材料

B.為使存貨達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用

C.存貨在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉儲(chǔ)費(fèi)用

D.存貨加工過程中的制造費(fèi)用

［參考答案］A

［答案解析］

解析：非正常消耗的直接材料應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量

29

29.2017年1月1日，長江公司向黃河公司銷售一批商品共3萬件，每件售價(jià)100元，每件成本80元，銷

售合同約定2017年3月31日前出現(xiàn)質(zhì)量問題的商品可以退回。長江公司銷售當(dāng)日預(yù)計(jì)該批商品退貨率

為12虬2017年1月31日，甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計(jì)商品退貨率為10機(jī)假定不考慮增值稅等稅費(fèi),

1月份未發(fā)生退貨。則長江公司2017年1月應(yīng)確認(rèn)收入（）萬元。

A.300

B.6

C.264

D.270

［參考答案］D

［答案解析］

解析：長江公司2017年1月應(yīng)確認(rèn)收入=100X3X（1-10%）=270（萬元）。

【解題思路】對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶

轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期

因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品

預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的

賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款300

貸：主營業(yè)務(wù)收入264(3X100X88%)

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款36(3X100X12%)

借：主管業(yè)務(wù)成本211.2(3X80X88%)

應(yīng)收退貨成本28.8(3X80X12%)

貸：庫存商品240

根據(jù)最新情況重新預(yù)計(jì)商品退貨率為10%，沖減2%(12%-10%)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)增收入，沖減2%(12%-10%)

的應(yīng)收退貨成本并調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款6(3X100X2%)

貸：主營業(yè)務(wù)收入6(3X100X2%)

借：應(yīng)收退貨成本4.8(3X80X2%)

貸：主營業(yè)務(wù)成本4.8(3X80X2%)

長江公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=264+6=270(萬元)

【知識(shí)點(diǎn)】客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

30

30.2016年11月1日，甲公司購入股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核

算，購買價(jià)款為1000萬元，另支付手續(xù)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)4萬元，2016年12月31日該項(xiàng)股票公允價(jià)值為1100

萬元，若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,則甲公司下列表述中正確的是()。

A.金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬元

B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24萬元

C.金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為996萬元

D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)24萬元

［參考答案］B

［答案解析］

解析：該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000+4=1004(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2016年12月31日該金融資產(chǎn)賬

面價(jià)值為其公允價(jià)值1100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始成本1004萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞

延所得稅負(fù)債=(1100-1004)x25%=24(萬元),選項(xiàng)B正確,選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。

【解題思路】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其初始取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易

費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，所以該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1004萬元，2016年12月31日，該金融資產(chǎn)的

賬面價(jià)值為其公允價(jià)值1100萬元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始取得成本1004萬元，所以賬面價(jià)值大于計(jì)稅

基礎(chǔ)的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，符合條件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1100T004)x25%=24(萬元)，

不涉及遞延所得稅資產(chǎn)。

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

31

31.長江股份有限公司于2017年1月1日以每股25元的價(jià)格發(fā)行1000萬股普通股股票，2018年3月31日，

公司以每股20元的價(jià)格回購了其中的300萬股并注銷。假設(shè)2017年1月1日至2018年3月31日期間，公

司沒有發(fā)生任何其他權(quán)益性交易，則該回購并注銷股份的事項(xiàng)對(duì)公司2018年末所有者權(quán)益的影響是

()O

A.導(dǎo)致2018年末未分配利潤增加

B.導(dǎo)致2018年末資本公積一股本溢價(jià)減少

C.導(dǎo)致2018年末其他綜合收益增加

D.導(dǎo)致2018年末盈余公積減少

［參考答案］B

［答案解析］

解析：注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按照面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票而值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存

股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分，借記

“資本公積一一股本溢價(jià)”，不足部分依次沖減“盈余公積”和“利潤分配一一未分配利潤”，本題

中資本公積金額足夠沖減，故不影響盈余公積，選項(xiàng)B正確。

會(huì)計(jì)處理如下：

借:銀行存款25000

貸:股本1000

資本公積一一股本溢價(jià)24000

借:庫存股6000

貸:銀行存款6000

借：股本300

資本公積一一股本溢價(jià)5700

貸：庫存股6000

【解題思路】企業(yè)發(fā)行股票應(yīng)按收到的價(jià)款借記“銀行存款”貸記“股本”，二者之間的差額計(jì)入資

本公積一一股本溢價(jià)；回購股份時(shí)，按照付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值借記“庫存股”科目，貸記“銀行存

款”等科目，將其注銷時(shí)，減少股本，借記“股本”科目，貸記“庫存股”科目，二者之間的差額

沖減資本公積一一股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

32

32.長江公司對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用月末一次加權(quán)平均法，2018年1月甲存貨的收發(fā)存情況為：1月1日，

結(jié)存40000件，單價(jià)為5元；1月17日，售出35000件。1月28日，購入20000件，單價(jià)為8元。假設(shè)不考

慮增值稅等稅費(fèi)，長江公司2018年1月31日甲存貨的賬面余額為()元。

A.200000

B.150000

C.185000

D.162500

［參考答案］B

［答案解析］

解析：長江公司2018年1月31日甲存貨的單位成本=(40000X5+20000X8)/(40000+20000)=6(萬

元)，長江公司2018年1月31日甲存貨的賬面余額=(40000-35000+20000)X6=150000(萬元)。

【解題思路】月末一次加權(quán)平均法在計(jì)算的時(shí)候是比較好掌握的，其思路為用全月的金額除以全月的

數(shù)量得出一個(gè)加權(quán)的單價(jià)，然后用這個(gè)單價(jià)乘以發(fā)出或者結(jié)存存貨的數(shù)量得出發(fā)出或者是結(jié)存存貨的

金額，所以長江公司甲存貨的單位成本=(40000X5+20000X8)/(40000+20000)=6(萬元)，長

江公司1月31日存貨的賬面余額也就是結(jié)存存貨的成本=(40000-35000+20000)X6=150000(萬元)。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的后續(xù)計(jì)量

33

33.下列關(guān)于金融負(fù)債的表述正確的是（）。

A.在滿足特定條件時(shí)，企業(yè)可以對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行重分類

B.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量

的自身權(quán)益工具的負(fù)債為金融負(fù)債

C.預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債均屬于金融負(fù)債

D.將來以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金的合同應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債

［參考答案］B

［答案解析］

解析：企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債不符合金融

負(fù)債的確認(rèn)條件，不屬于金融負(fù)債，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；將來以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)

金的合同應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

34

34.（本題對(duì)應(yīng)知識(shí)點(diǎn)不符合最新教材，已替換）某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)租賃，甲公司租賃期開始日之前支付

的租賃付款額為30萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為110萬元，甲公司發(fā)生的初始

直接費(fèi)用為3萬元，甲公司為將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生成本的現(xiàn)值為5萬元。甲

公司該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為（）萬元。

A.148

B.142

C.154

D.118

［參考答案］A

［答案解析］

使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括：①租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；②在租賃期開始

日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；③承租人發(fā)生的初

始直接費(fèi)用；④承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款

約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=30+110+3+5=148（萬元）。

35

35.破產(chǎn)企業(yè)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定支付職工補(bǔ)償金時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.債務(wù)清償凈損益

B.清算凈值

C.破產(chǎn)費(fèi)用

D.其他費(fèi)用

［參考答案］A

［答案解析］

解析：破產(chǎn)企業(yè)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定支付職工補(bǔ)償金時(shí)，按照相關(guān)賬面價(jià)值借記“應(yīng)付職工薪酬”

等科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)

清償凈損益”科目。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】具體的賬務(wù)處理

36

36.甲公司2017年6月1日采用售后回購方式向乙公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為100萬元，回收價(jià)格為

115萬元，回購日期為2017年10月31日，貨款已實(shí)際收付。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，則2017年8

月31日甲公司因此項(xiàng)售后回購業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”科目余額為（）萬元。

A.100

B.115

C.106

D.109

［參考答案］D

［答案解析］

解析：甲公司因此項(xiàng)售后回購業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”科目余額=100+（115-100）X3/5=109（萬

元）。

【解題思路】

企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得

相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易（回購售價(jià)）進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。本題的原售價(jià)為100萬

元，回購價(jià)格為115萬元，應(yīng)將其作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款，

并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額15萬元（115T00）在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款100

貸：其他應(yīng)付款100

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用9［（115-100）X3/5］

貸：其他應(yīng)付款9

則2017年8月31日甲公司因此項(xiàng)售后回購業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”科目余額=100+9=109（萬元）。

【知識(shí)點(diǎn)】售后回購銷售業(yè)務(wù)處理

37

37.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中正確的是（）。

A.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不屬于會(huì)計(jì)政策

B.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及

會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)

C.確定累積影響數(shù)時(shí)，不需要考慮損益變化導(dǎo)致的遞延所得稅費(fèi)用的變化

D.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，必須采用追溯調(diào)整法

［參考答案］B

［答案解析］

解析：企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)屬于會(huì)計(jì)政策，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；確定累積影響數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮由于損益

變化所導(dǎo)致的遞延所得稅費(fèi)用的變化，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變

更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切

實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【解題思路】采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益項(xiàng)目

和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以

前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)

項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

38

38.下列交易或事項(xiàng)會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.發(fā)出物資委托外單位加工

C.月末將完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫

D.商品已發(fā)出但尚不符合收入確認(rèn)條件

［參考答案］A

［答案解析］

解析：轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面價(jià)值減少，相應(yīng)的增加存貨的賬面價(jià)值。

【解題思路】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨的備抵科目，當(dāng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬

面價(jià)值減少，同時(shí)增加存貨的賬面價(jià)值。

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的后續(xù)計(jì)量

39

39.（本題對(duì)應(yīng)知識(shí)點(diǎn)2021年已經(jīng)刪除）2017年1月1日，長江公司以現(xiàn)金500萬元收購黃河公司80%的

股份。在購買日，黃河公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相

等。黃河公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤55萬元，并支付現(xiàn)金股利16.5萬元，假定長江公司除黃河公司外沒

有其他子公司。則2017年末，長江公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益為（）萬元。

A.120.2

B.132.7

C.125.6

D.127.7

［參考答案］D

［答案解析］

解析：2017年末長江公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益=（600+55-16.5）x（1-80%）=127.7（萬

元）。

【解題思路】少數(shù)股東權(quán)益，代表的是歸屬于少數(shù)股東的所有者權(quán)益。購買日子公司的凈資產(chǎn)為600

萬元，少數(shù)股東的持股比例為20胎則購買日少數(shù)股東權(quán)益=600x20%=120（萬元），自購買日開始子

公司的所有者權(quán)益變動(dòng)金額=55-16.5=38.5（萬元）少數(shù)股東損益變動(dòng)金額=7.7萬元（38.5x20%）,

則2017年末，長江公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益為120+7.7=127.7（萬元）。

【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

40

40.下列關(guān)于無形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中錯(cuò)誤的是（）。

A.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其成本包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用

B.投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不

公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬

C.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額

入賬

D.外購無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按支付的購買總價(jià)款入

賬

［參考答案］D

［答案解析］

解析：外購無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購

買價(jià)款的現(xiàn)值入賬，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。

【解題思路】企業(yè)購買無形資產(chǎn)通常在正常信用期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買無形

資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信

用條件。在這種情況下，該項(xiàng)購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入無形資產(chǎn)的成本不能以各期付款額

之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付

的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

【知識(shí)點(diǎn)】無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

41

41.下列關(guān)于固定資產(chǎn)投資決策的表述中正確的有。。

A.凈現(xiàn)值法適用性強(qiáng)，能基本滿足項(xiàng)目年限相同的互斥投資方案的決策

B.凈現(xiàn)值法適宜對(duì)投資額差別較大的獨(dú)立投資方案的比較決策

C.內(nèi)含報(bào)酬率法用于互斥投資方案決策時(shí)，如果各方案的原始投資額現(xiàn)值不相等，可能無法做出正確

決策

D.年金凈流量法適用于期限不同的投資方案的決策

E.投資回報(bào)率法沒有考慮資金時(shí)間價(jià)值因素，不能正確反映建設(shè)期長短及投資方式等條件對(duì)項(xiàng)目的影

響

［參考答案］A,C,D,E

［答案解析］

解析：凈現(xiàn)值法不適宜對(duì)投資額差別較大的獨(dú)立投資方案的比較決策，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

【解題思路】凈現(xiàn)值法僅適用于項(xiàng)目壽命期相同且原始投資額也相同的獨(dú)立方案決策，因?yàn)閮衄F(xiàn)值法

是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，沒有考慮原始投資額與獲得的收益之間的比率關(guān)系，并且只能體現(xiàn)收益額的大小，并

不能體現(xiàn)不同的壽命期帶來的收益的區(qū)別。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)投資決策方法

42

42.(本題部分文字表述不符合最新教材，已修改)與財(cái)務(wù)預(yù)算編制的其他方法相比，下列屬于零基

預(yù)算法優(yōu)點(diǎn)的有()o

A.不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響

B.能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化

C.考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況

D.有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制

E.實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能

［參考答案］A,B.D

［答案解析］

【說明】2020教材對(duì)相關(guān)表述進(jìn)行了修改，了解該知識(shí)點(diǎn)的考查方式，熟悉2020教材的表述即可。

解析：零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：①以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，

能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；②有助于增加預(yù)算編制透

明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

o選項(xiàng)A、B、D正確。選項(xiàng)C是彈性預(yù)算法的特點(diǎn)。選項(xiàng)E是滾動(dòng)預(yù)算法的特點(diǎn)。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)預(yù)算

43

43.下列各項(xiàng)屬于企業(yè)信用政策組成內(nèi)容的有（）。

A.信用條件

B.收賬政策

C.周轉(zhuǎn)信用協(xié)議

D.銷售政策

E.最佳現(xiàn)金余額

［參考答案］A.B

［答案解析］

解析：企業(yè)信用政策是管理和控制應(yīng)收賬款余額的政策，它由信用標(biāo)淮、信用條件、收賬政策組成。

【解題思路】周轉(zhuǎn)信用協(xié)議屬于短期借款信用條件的內(nèi)容。最佳現(xiàn)金余額屬于現(xiàn)金管理的內(nèi)容。銷售

政策是企業(yè)營銷采用的措施。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)信用政策

44

44.下列屬于企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)中管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的有（）。

A.經(jīng)營增長評(píng)價(jià)

B.風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)

C.資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)

D.經(jīng)營決策評(píng)價(jià)

E.人力資源評(píng)價(jià)

［參考答案］B,D,E

［答案解析］

解析：管理績效定性評(píng)價(jià)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)績效定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過采取專家評(píng)議的方式，對(duì)企業(yè)

一定期間的經(jīng)營管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判。管理績效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立

與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等方面。

【解題思路】經(jīng)營增長評(píng)價(jià)和資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)屬于財(cái)務(wù)績效定量評(píng)價(jià)。

【知識(shí)點(diǎn)】綜合績效評(píng)價(jià)

45

45.下列關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)關(guān)系的表述中，正確的有。。

A.普通年金終值系數(shù)和償債基金系數(shù)互為倒數(shù)關(guān)系

B.復(fù)利終值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)關(guān)系

C.復(fù)利終值系數(shù)和單利現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)關(guān)系

D.單利終值系數(shù)和單利現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)關(guān)系

E.普通年金現(xiàn)值系數(shù)和普通年金終值系數(shù)互為倒數(shù)關(guān)系

［參考答案］A,B.D

［答案解析］

解析：復(fù)利終值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)，單利終值系數(shù)和單利現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)，普通年金終

值系數(shù)和償債基金系數(shù)互為倒數(shù)，普通年金現(xiàn)值系數(shù)和資本回收系數(shù)互為倒數(shù)，所以選項(xiàng)A、B、D正

確。

【解題思路】復(fù)利終值系數(shù)(1+i)”和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)1/(1+i)”互為倒數(shù)。普通年金終值系數(shù)［(l+i)n-l］

/i和償債基金系數(shù)i/Kl+iVT］互為倒數(shù)。普通年金現(xiàn)值系數(shù)(l+i)P/i和資本回收系數(shù)i/［1-

(1+i)互為倒數(shù)。

【知識(shí)點(diǎn)】終值和現(xiàn)值的計(jì)算

46

46.下列關(guān)于股利政策的表述中正確的有()。

A.固定股利政策有可能導(dǎo)致公司違反我國《公司法》的規(guī)定

B.剩余股利政策有利于投資者安排收入和支出

C.低正常股利加額外股利政策賦予公司較大的靈活性，使公司在股利發(fā)放上留有余地，并具有較大的

財(cái)務(wù)彈性

D.剩余股利政策有助干降低再投資的資金成本，保持最佳的資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的長期最大化

E.固定股利支付率政策比較適用于那些處于穩(wěn)定發(fā)展且財(cái)務(wù)狀況也比較穩(wěn)定的公司

［參考答案］A,C,D,E

［答案解析］

解析：若完全遵照?qǐng)?zhí)行剩余股利政策，股利發(fā)放額就會(huì)每年隨著投資機(jī)會(huì)和盈利水平的波動(dòng)而波動(dòng)。

剩余股利政策不利于投資者安排收入與支出，也不利于公司樹立良好的形象，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

【解題思路】采用固定股利政策不論公司盈利多少，均要支付固定的股利，這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金緊

缺，財(cái)務(wù)狀況惡化，在企業(yè)無利可分的情況下，若依然實(shí)施固定的股利政策，是違反《公司法》的

行為。低正常股利加額外股利政策是指公司事先設(shè)定一個(gè)較低的正常股利額，每年除了按正常股利額

向股東發(fā)放股利外，還在公司盈余較多、資金較為充裕的年份向股東發(fā)放額外股利，但額外股利并不

固定化，不意味著公司永久地提高了股利支付額，所以它賦予公司較大的靈活性，使公司在股利發(fā)放

上留有余地，并具有較大的財(cái)務(wù)彈性。在剩余股利政策下，最大限度地使用留存收益來滿足資金需求

中所需增加的權(quán)益資本數(shù)額，這有助于降低再投資的資金成本，保持最佳的資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值

的長期最大化。采用固定股利支付率政策，公司每年按固定的比例從稅后利潤中支付現(xiàn)金股利，從企

業(yè)的支付能力的角度分析，這是一種穩(wěn)定的股利政策，所以它比較適用于那些處于穩(wěn)定發(fā)展且財(cái)務(wù)狀

況也比較穩(wěn)定的公司。

【知識(shí)點(diǎn)】股利分配政策

47

47.企業(yè)發(fā)行債券采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用，可能借記的科目有()o

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.制造費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.在建工程

E.研發(fā)支出

［參考答案］A,B,D,E

［答案解析］

解析：企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，借記“在建工程”

“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目。

【解題思路】本題屬于考查教材原文。

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理

48

48.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，可產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。

A.購入使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

B.本期發(fā)生虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補(bǔ)

C.年初交付管理部門使用的設(shè)備，會(huì)計(jì)上按年限平均法計(jì)提折舊，稅法上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

D.應(yīng)交的罰款和滯納金

E.期末以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

［參考答案］A,C.E

［答案解析］

解析:選項(xiàng)A