財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6Z固定資產(chǎn)

借：在建工程-在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3800000

貸：工程物資—發(fā)電設(shè)備3800000（5）支付工程管理費(fèi)、可研費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)

借：在建工程—待攤支出116000

貸：銀行存款116000（6）臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔部分毀損

借：營(yíng)業(yè)外支出150000

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司300000

貸：在建工程—建筑工程（冷卻塔）4500002024/5/1939（7）2007年12月20日，結(jié)算工程款補(bǔ)付剩余工程款

借：在建工程—建筑工程（發(fā)電車(chē)間）5000000--建筑工程（冷卻塔）2800000--安裝工程（發(fā)電車(chē)間）450000

貸：銀行存款3850000

預(yù)付賬款—建筑工程（發(fā)電車(chē)間）3000000----建筑工程（冷卻塔）1400000（8）分?jǐn)偞龜傊С?/p>

待攤支出分配率=116000÷（5000000+2800000-450000+3800000+4500000）×100﹪=1﹪發(fā)電車(chē)間分配待攤支出=5000000×1﹪=50000冷卻塔分配待攤支出=（2800000-450

000）×1﹪=235002024/5/1940發(fā)電設(shè)備（安裝工程）分配待攤支出=450000×1﹪=4500發(fā)電設(shè)備（在安裝工程）分配待攤支出=3800000×1﹪=38000借：在建工程—建筑工程（發(fā)電車(chē)間）50000

--建筑工程（冷卻塔）23500--安裝工程（發(fā)電設(shè)備）4500--在安裝工程（發(fā)電設(shè)備）38000

貸：在建工程—待攤支出1160002024/5/1941

（9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)--發(fā)電車(chē)間5050000--冷卻塔2373500--發(fā)電設(shè)備

4292500

貸：在建工程—建筑工程（發(fā)電車(chē)間）5050000

--建筑工程（冷卻塔）2373500--安裝工程（發(fā)電設(shè)備）454500--在安裝工程（發(fā)電設(shè)備）3838000

2024/5/1942（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類(lèi)似，主要包括：（1）投資人投入固定資產(chǎn)的成本

按合同協(xié)議約定價(jià)值確定，合同協(xié)議約定價(jià)值不公允情況下，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（2）通過(guò)非貨幣交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)、12號(hào)、20號(hào)的規(guī)定確定成本。（3）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按照管理權(quán)限報(bào)批處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2024/5/1943【例6-7】新天地公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)價(jià)格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為6000元。假定該公司使用所得稅率為25﹪，按凈利潤(rùn)10﹪計(jì)提法定盈余公積。①盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)6000

貸：以前年度損益調(diào)整6000②確定應(yīng)交納所得稅時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅150044

③結(jié)轉(zhuǎn)為留成收益時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整4500

貸：盈余公積450

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)4050（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠?-8】新天地公司接受新華公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定的價(jià)值為5000元，捐贈(zèng)方發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用200元，設(shè)備不需安裝就可使用。企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)處理如下：

借：固定資產(chǎn)5200貸：營(yíng)業(yè)外收入520045☆（四）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

對(duì)特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，確定初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，如核電站設(shè)施棄置有保護(hù)和恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。

對(duì)特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)---或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

參考P.76例5-3

☆√2024/5/1946

一、固定資產(chǎn)折舊概述

1、固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計(jì)殘值后的凈額。如已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。預(yù)計(jì)殘值：指固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)使用費(fèi)后的金額。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算2024/5/19472、影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原始價(jià)值：是指固定資產(chǎn)的歷史成本。（2）預(yù)計(jì)凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（4）固定資產(chǎn)的使用壽命：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。2024/5/1948

確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素：該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗；該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗；法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。2024/5/1949

3、固定資產(chǎn)折舊的空間范圍應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)。2024/5/1950

不提折舊的固定資產(chǎn)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

4、固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間范圍

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。2024/5/19515、確定固定資產(chǎn)折舊范圍注意的特殊情況（1）已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)算折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的估計(jì)值，但無(wú)需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（2）企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”，不再計(jì)提折舊。待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按新確定的更新改造固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的方法計(jì)提折舊。52

二、固定資產(chǎn)折舊方法

直線法

固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法2024/5/1953

1、年限平均法

年限平均法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝(1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率（一）固定資產(chǎn)折舊的直線法2024/5/1954

【例6-9】甲公司有廠房一幢，原始價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。

年折舊率=（1-4％）÷20

×

100%=4.8%

月折舊率=4.8%÷12=0.40%

月折舊額=5

000000×0.40%=20000（元）

固定資產(chǎn)折舊的年限平均法2024/5/1955

工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

2、工作量法2024/5/1956

【例6-10】甲公司某一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為400萬(wàn)個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。本月生產(chǎn)產(chǎn)品4萬(wàn)個(gè)。假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額為：

單臺(tái)折舊額=800000×(1-5%)

÷4000000=0.19（元）

本月折舊額=40000×0.19=7600（元）2024/5/19571、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

特點(diǎn)：不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的因素，各年折舊率是固定的，但各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)呈遞減趨勢(shì)，各年的折舊額也呈遞減趨勢(shì)。（二）固定資產(chǎn)折舊的加速折舊法2024/5/1958

采用雙倍余額遞減法時(shí)，在連續(xù)計(jì)算各年折舊額時(shí)必須注意的問(wèn)題：

(1)各年計(jì)提折舊以后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值以下；(2)當(dāng)某年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于按年限平均法計(jì)算的折舊額應(yīng)改為年限平均法計(jì)提折舊。即在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。2024/5/1959

計(jì)算公式：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值

×月折舊率

固定資產(chǎn)折舊的雙倍余額遞減法2024/5/1960【例6-11】某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4%。每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率=

2÷5×100%=

40％第一年：折舊額=120×40%

=

48（萬(wàn)元）第二年：折舊額=（120-48）×40%

=

28.8（萬(wàn)元）第三年：折舊額=（120-48-28.8）×40%

=17.28（萬(wàn)元）從第4年起該為平均年限法;第4～5年折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬(wàn)元）財(cái)教11-9-42024/5/1961

年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）×月折舊率

2、年數(shù)總和法2024/5/1962年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值折舊率年折舊額累計(jì)折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800926000519960001/15

66400996000

【例6-12】某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。每年的折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝唬涸?/p>

固定資產(chǎn)折舊的年數(shù)總和法2024/5/1963

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；自建固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入在建工程；經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入管理費(fèi)用。三、固定資產(chǎn)折舊的核算2024/5/1964

【例3-13】2007年6月，乙公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：甲車(chē)間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000萬(wàn)元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊26300元。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為54000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。財(cái)本11-10-2固定資產(chǎn)折舊的核算2024/5/1965乙公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用—甲車(chē)間83000

管理費(fèi)用89000

銷(xiāo)售費(fèi)用58300

貸：累計(jì)折舊230300

2024/5/1966

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2024/5/1967

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。

一、資本化的后續(xù)支出2024/5/1968【例6-14】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

（1）2006年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。

（2）2009年1月1日，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。

資本化的后續(xù)支出的核算2024/5/1969

（3）2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法。

（5）假定整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2024/5/1970

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年1月1日至2008年12月31日兩年間，年計(jì)提的折舊：

該條生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)折舊額=568000×（1-3%）=550960（元）

年折舊額=550960÷6=91826.67（元）

借：制造費(fèi)用91826.67

貸：累計(jì)折舊91826.672024/5/1971

（2）2008年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值384346.66元【568000-（91826.67×2）】，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

借：在建工程384346.66

累計(jì)折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線5680002024/5/1972

（3）2009年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

借：在建工程268900

貸：銀行存款268900

（4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為653246.66元（384346.66+268900）：

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線653246.66

貸：在建工程653246.662024/5/1973

（5）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)計(jì)折舊額為633649.26元

[653246.66×(1-3%)]；在2009年4月1日至12月31日9個(gè)月期間計(jì)提的折舊額為61320.90元[633649.26÷(7

×12+9)×9]

。

在2010年1月1日至2016年12月31日7年間，每年計(jì)提的折舊額為81761.20元[633649.26÷(7

×12+9)×12]。

借：制造費(fèi)用81761.20

貸：累計(jì)折舊81761.20

2024/5/1974

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別處理：

企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)和管理部門(mén)使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

二、費(fèi)用化的后續(xù)支出2024/5/1975

【例6-15】2007年1月23日，甲公司管理用辦公樓進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的薪酬為43320元。

借：管理費(fèi)用163320

貸：原材料120000

應(yīng)付職工薪酬43320

費(fèi)用化后續(xù)支出的核算2024/5/1976第四節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件1、固定資產(chǎn)處于處置的狀態(tài)固定資產(chǎn)處置包括：固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。2、固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益固定資產(chǎn)確認(rèn)條件之一是與“該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如固定資產(chǎn)不能使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，則不會(huì)符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。2024/5/1977

二固定資產(chǎn)處置的核算

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的余額。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。2024/5/19781、科目設(shè)置

“固定資產(chǎn)清理”科目，本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。本科目借方登記轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)的凈值、清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；貸方登記收回固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入及由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失等。固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出”科目，本科目的貸方余額，轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外收入”科目。期末如有余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益。2024/5/1979（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2、固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理2024/5/1980（4）收回出售價(jià)款、殘料收入、變價(jià)收入的處理

借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（5）保險(xiǎn)公司或過(guò)損人賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（6）清理凈損溢的處理①固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理②固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入2024/5/1981

【例6-16】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿批準(zhǔn)報(bào)廢，該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，計(jì)提減值準(zhǔn)備2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣(mài)收入為5400元，支付相關(guān)稅金270元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

固定資產(chǎn)處置的核算2024/5/1982（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理7020

累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300

貸：固定資產(chǎn)186400（2）發(fā)生清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)：

借：固定資產(chǎn)清理4

270

貸：銀行存款4000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2702024/5/1983（3）收到殘料變價(jià)收入：

借：銀行存款5400

貸：固定資產(chǎn)清理5400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損溢：

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

5890

貸：固定資產(chǎn)清理58902024/5/1984

【例6-17】丙公司因地震災(zāi)害而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為4000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值為500000元，殘料已辦理入庫(kù)。發(fā)生的清理費(fèi)用200000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，尚未收到賠款。

2024/5/1985丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理3000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn)4000000（2）殘料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料500

000

貸：固定資產(chǎn)清理500

0002024/5/1986（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理200000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200000（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)理賠的損失時(shí)：

借：其他應(yīng)收款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1500000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

1200000

貸：固定資產(chǎn)清理12000002024/5/1987三、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”；按管理權(quán)限比準(zhǔn)后，按可收回保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償金額，借記“其他應(yīng)收款”，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—盤(pán)虧損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。88

【例6-18】新天地公司年末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丟失冷凍設(shè)備，原價(jià)52000元，已計(jì)提折舊20000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備12000元。經(jīng)查丟失原因?qū)儆诒９軉T看守不當(dāng)，經(jīng)批準(zhǔn)由保管員賠償5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)設(shè)備丟失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

累計(jì)折舊20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

貸：固定資產(chǎn)52000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理

借：其他應(yīng)收款5000

營(yíng)業(yè)外支出—盤(pán)虧損失

15000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

89四、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的處理捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按該固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”；按“固定資產(chǎn)清理”科目余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

901.外購(gòu)固定資產(chǎn)如何初始計(jì)量？2.自營(yíng)方式和出包方式建造的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？3.影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些？4.固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？5.不同形式的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？復(fù)習(xí)思考題：2024/5/1991

1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，使用的增值稅稅率為17%。2008年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為300000元，增值稅為51000元，用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)6000元，支付安裝費(fèi)10000元。設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。業(yè)務(wù)練習(xí)題：2024/5/1992二、單項(xiàng)選擇題1.在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售取得的收入應(yīng)（）A.沖減工程成本B.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C.沖減營(yíng)業(yè)外支出D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A、在建工程B、固定資產(chǎn)C、工程物資D、預(yù)付賬款3.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。A.未提足折舊提前報(bào)廢的房屋B.閑置的房屋C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋D.經(jīng)營(yíng)租賃租入的房屋4.企業(yè)接受投資投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按（）作為入賬價(jià)值。A.公允價(jià)值B.投資方的賬面原值C.投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）D.投資方的賬面價(jià)值5.長(zhǎng)佳公司2006年9月初增加小轎車(chē)一輛，該車(chē)原值88000元，預(yù)計(jì)可使用8年，凈殘值為8000元，采用直線法計(jì)提折舊。至2008年未，對(duì)該車(chē)進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為59750元，減值測(cè)試后，該固定資產(chǎn)的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。則2009年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為（）元。A.10000B.8250C.11391.3D.9000936.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入（）。A.固定資產(chǎn)B.營(yíng)業(yè)外支出C.在建工程D.應(yīng)交稅費(fèi)7.企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)的報(bào)告批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入（C）科目。A.其他業(yè)務(wù)收入B.以前年度損益調(diào)整C.資本公積D.營(yíng)業(yè)外收入8.下列各項(xiàng)中所發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，不能資本化的支出是（）。A.資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高B.資產(chǎn)的生產(chǎn)能力增大C.恢復(fù)或保持資產(chǎn)的原有性能標(biāo)準(zhǔn)，以確保未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益D.資產(chǎn)的估計(jì)使用年限延長(zhǎng)9.下列說(shuō)法正確的有（）。A.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額；超過(guò)部分直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用B.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到在建工程中C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用D.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)處理，并按照一定的方法計(jì)提折舊10.在籌建期間，在建工程由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入（）。A.管理費(fèi)用B.在建工程的成本C.營(yíng)業(yè)外支出D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用94三、多項(xiàng)選擇題1.關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值B.固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益C.確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。A.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用B.報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用C.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)賠償款3.采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程耗用原材料B.工程人員工資C.工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本D.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用4.以屬于固定資產(chǎn)特征的有（）。A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有的資產(chǎn)B.單位價(jià)值在2000元以上的設(shè)備C.為出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的資產(chǎn)D.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度5.下列不能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有（）。A.購(gòu)入正在安裝的設(shè)備B.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備C.融資租入的不需安裝的設(shè)備D.購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備956.下列各項(xiàng)中，引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變化的有（）。A.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的有關(guān)契稅、耕地占用稅B.發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出C.發(fā)生固定資產(chǎn)