預(yù)算差異分析

預(yù)算差異分析2021/5/911.計(jì)算差異2.差異原因3.追溯責(zé)任目錄4.整改方案2021/5/92題目綜述項(xiàng)目銷售價(jià)格/美元單位變動(dòng)成本/美元單位邊際利潤(rùn)/美元銷售量/盒香草冰激凌4.502.502.0045000巧克力冰激凌5.002.702.3025000布丁6.003.003.0015000糕餅6.503.403.1015000合計(jì)

100000表格1Marron公司2014年3季度預(yù)算經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)表格2Marron公司2014年3季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)項(xiàng)目銷售價(jià)格/美元單位變動(dòng)成本/美元單位邊際利潤(rùn)/美元銷售量/盒香草冰激凌4.502.601.9057000巧克力冰激凌5.202.902.3018000布丁6.003.402.6023200糕餅7.004.003.0021600合計(jì)

1198002021/5/931.計(jì)算差異2021/5/94第一步：確認(rèn)邊際利潤(rùn)差異通過(guò)表1與表2計(jì)算預(yù)算和實(shí)際邊際利潤(rùn)：如下表3與表4所示：項(xiàng)目單位邊際利潤(rùn)/美元銷售量/盒邊際利潤(rùn)/美元占比/%銷售結(jié)構(gòu)/%香草冰激凌2.00450009000037.745.0巧克力冰激凌2.30250005750024.125.0布丁3.00150004500018.815.0糕餅3.10150004650019.415.0合計(jì)

100000239000100.0100.0表格3Marron公司2014年3季度預(yù)算邊際利潤(rùn)銷售結(jié)構(gòu)表格4Marron公司2014年3季度實(shí)際邊際利潤(rùn)銷售結(jié)構(gòu)項(xiàng)目單位邊際利潤(rùn)/美元銷售量/盒邊際利潤(rùn)/美元占比/%銷售結(jié)構(gòu)/%香草冰激凌1.905700010830039.447.6巧克力冰激凌2.30180004140015.115.0布丁2.60232006032021.919.4糕餅3.00216006480023.618.0合計(jì)

119800274820100.0100.0市場(chǎng)調(diào)研的相關(guān)資料顯示，2014年第3季度公司預(yù)計(jì)在該食品行業(yè)的市場(chǎng)份額可達(dá)10%，市場(chǎng)總量為1000000盒，而預(yù)算執(zhí)行結(jié)果顯示，2014年第3季度的實(shí)際市場(chǎng)總量為958400盒，公司的市場(chǎng)份額達(dá)到12.5%2021/5/95表3表明預(yù)算邊際利潤(rùn)為239000美元，表4表明實(shí)際邊際利潤(rùn)為274820美元,因此預(yù)算邊際利潤(rùn)差異為35820美元F（F表示有利差異，同樣的，有U表示不利差異）。預(yù)算加權(quán)平均利潤(rùn)＝239000÷100000＝2.39(美元/盒)實(shí)際加權(quán)平均利潤(rùn)＝274820÷119800＝2.29(美元/盒)2021/5/96第二步：邊際利潤(rùn)差異分解預(yù)算邊際利潤(rùn)差異彈性預(yù)算差異市場(chǎng)份額差異銷售結(jié)構(gòu)差異市場(chǎng)規(guī)模差異2021/5/97彈性預(yù)算差異將邊際利潤(rùn)差異分解為銷量差異和彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算邊際利潤(rùn)＝實(shí)際銷量×實(shí)際銷售結(jié)構(gòu)×

預(yù)算單位邊際利潤(rùn)＝291952.6（美元）銷量差異＝彈性預(yù)算邊際利潤(rùn)－預(yù)算邊際利潤(rùn)=291952.6-239000＝52952.6（美元）F彈性預(yù)算差異＝實(shí)際邊際利潤(rùn)－彈性預(yù)算邊際利潤(rùn)

＝274820-291952.6＝17132.6（美元）U2021/5/98銷售結(jié)構(gòu)差異將銷量差異分解為銷售結(jié)構(gòu)差異和純銷量差異:按實(shí)際銷量計(jì)算預(yù)算邊際利潤(rùn)＝實(shí)際銷售總量×預(yù)算銷售結(jié)構(gòu)×預(yù)算單位邊際利潤(rùn)或者；＝實(shí)際銷售總量×預(yù)算平均邊際利潤(rùn)＝119800×2.39＝286322（美元）銷售結(jié)構(gòu)差異＝彈性預(yù)算邊際利潤(rùn)－按實(shí)際銷量計(jì)算邊際利潤(rùn)=291952.6-286322＝5630.6（美元）F純銷量差異＝按實(shí)際銷量計(jì)算邊際利潤(rùn)－預(yù)算邊際利潤(rùn)

＝286322－239000＝47322（美元）F2021/5/99市場(chǎng)份額差異與市場(chǎng)規(guī)模差異將純銷量差異分解為市場(chǎng)份額差異與市場(chǎng)規(guī)模差異:市場(chǎng)份額差異＝按實(shí)際銷量計(jì)算預(yù)算邊際利潤(rùn)－按實(shí)際市場(chǎng)規(guī)模計(jì)算預(yù)算邊際利潤(rùn)市場(chǎng)規(guī)模差異＝按實(shí)際市場(chǎng)規(guī)模計(jì)算預(yù)算邊際利潤(rùn)－預(yù)算邊際利潤(rùn)按實(shí)際市場(chǎng)規(guī)模計(jì)算預(yù)算邊際利潤(rùn)＝實(shí)際市場(chǎng)規(guī)?！令A(yù)算市場(chǎng)份額×預(yù)算平均邊際利潤(rùn)

＝958400×10%×2.39＝229057.6（美元）所以市場(chǎng)份額差異＝286322－229057.6＝57264.4（美元）F市場(chǎng)規(guī)模差異＝229057.6－239000＝9942.4（美元）U2021/5/910第三步：差異分析匯總從右圖可見(jiàn)，Maroon公司第3季度邊際利潤(rùn)差異被分解為市場(chǎng)規(guī)模差異、市場(chǎng)份額差異、銷售結(jié)構(gòu)差異和彈性預(yù)算差異四項(xiàng)，根據(jù)因素分析法原理，這四項(xiàng)差異之和應(yīng)等于邊際利潤(rùn)差異，即35820美元F＝9942.4U＋57264.4F＋5630.6F＋17132.6U

2021/5/9112.差異原因2021/5/912尋找差異原因1.總邊際利潤(rùn)實(shí)際比預(yù)算高35820美元。從產(chǎn)品銷售情況看，除了巧克力冰激凌的邊際利潤(rùn)實(shí)際低于預(yù)算16100美元，其他三種產(chǎn)品的邊際利潤(rùn)實(shí)際均高于預(yù)算2.香草冰激凌、布丁和糕餅的邊際利潤(rùn)實(shí)際超過(guò)預(yù)算，既得益于實(shí)際銷售比重增加，又得益于銷售數(shù)量的增加。綜合影響下使總邊際利潤(rùn)實(shí)際高于預(yù)算3.巧克力冰激凌的邊際利潤(rùn)下跌，對(duì)平均邊際利潤(rùn)起到了遏制作用，雖然沒(méi)用使實(shí)際邊際利潤(rùn)低于預(yù)算，但也不可忽視。2021/5/913具體分析正數(shù)即有利差異表明在銷售總量中，單位邊際利潤(rùn)高的甜點(diǎn)所占比重實(shí)際比預(yù)算上升。負(fù)數(shù)即不利差異.這可以用平均邊際利潤(rùn)實(shí)際比預(yù)算下降進(jìn)行解釋負(fù)值即不利差異表明隨著市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大Maroon公司總銷量實(shí)際相比預(yù)算并未實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大，正數(shù)即有利差異表明隨著市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大Maroon公司按照預(yù)算市場(chǎng)份額實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)地?cái)U(kuò)大2021/5/9143.追溯責(zé)任2021/5/915追溯責(zé)任彈件預(yù)算差異。不利差異為17132.6美元，其中銷售價(jià)格并未下跌，銷售部門經(jīng)理不應(yīng)負(fù)責(zé)，而變動(dòng)成本上升則應(yīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。銷售結(jié)構(gòu)差異。有利差異為5630.6美元，應(yīng)該獎(jiǎng)勵(lì)銷售部門經(jīng)理，因?yàn)檫呺H利潤(rùn)髙的甜點(diǎn)在銷售中的比重上升，而邊際利潤(rùn)低的甜點(diǎn)在銷售中的比重下降，應(yīng)該是銷售部門經(jīng)理決策的結(jié)果。市場(chǎng)份額差異。有利差異為57264.4美元，還應(yīng)該對(duì)負(fù)責(zé)的銷售部門經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。因?yàn)殇N售部門經(jīng)理在市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，提升了Maroon公司的競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)地位。市場(chǎng)規(guī)模差異。不利差異為9942.4美元，由市場(chǎng)總規(guī)模縮小造成。屬于客觀原因，理論上并非哪個(gè)部門經(jīng)理的過(guò)錯(cuò)，不應(yīng)該成為指責(zé)哪個(gè)部門經(jīng)理的依據(jù)，但在實(shí)務(wù)上可能就復(fù)雜了。2021/5/9164.整改方案2021/5/917擬訂整改方案實(shí)行采購(gòu)公開(kāi)招標(biāo)制度，以防止材料采購(gòu)中的信息不對(duì)稱和舞弊行為發(fā)生，并保障價(jià)格