預(yù)算差異分析

預(yù)算差異分析2021/5/911.計算差異2.差異原因3.追溯責(zé)任目錄4.整改方案2021/5/92題目綜述項目銷售價格/美元單位變動成本/美元單位邊際利潤/美元銷售量/盒香草冰激凌4.502.502.0045000巧克力冰激凌5.002.702.3025000布丁6.003.003.0015000糕餅6.503.403.1015000合計

100000表格1Marron公司2014年3季度預(yù)算經(jīng)營數(shù)據(jù)表格2Marron公司2014年3季度實際經(jīng)營數(shù)據(jù)項目銷售價格/美元單位變動成本/美元單位邊際利潤/美元銷售量/盒香草冰激凌4.502.601.9057000巧克力冰激凌5.202.902.3018000布丁6.003.402.6023200糕餅7.004.003.0021600合計

1198002021/5/931.計算差異2021/5/94第一步：確認(rèn)邊際利潤差異通過表1與表2計算預(yù)算和實際邊際利潤：如下表3與表4所示：項目單位邊際利潤/美元銷售量/盒邊際利潤/美元占比/%銷售結(jié)構(gòu)/%香草冰激凌2.00450009000037.745.0巧克力冰激凌2.30250005750024.125.0布丁3.00150004500018.815.0糕餅3.10150004650019.415.0合計

100000239000100.0100.0表格3Marron公司2014年3季度預(yù)算邊際利潤銷售結(jié)構(gòu)表格4Marron公司2014年3季度實際邊際利潤銷售結(jié)構(gòu)項目單位邊際利潤/美元銷售量/盒邊際利潤/美元占比/%銷售結(jié)構(gòu)/%香草冰激凌1.905700010830039.447.6巧克力冰激凌2.30180004140015.115.0布丁2.60232006032021.919.4糕餅3.00216006480023.618.0合計

119800274820100.0100.0市場調(diào)研的相關(guān)資料顯示，2014年第3季度公司預(yù)計在該食品行業(yè)的市場份額可達(dá)10%，市場總量為1000000盒，而預(yù)算執(zhí)行結(jié)果顯示，2014年第3季度的實際市場總量為958400盒，公司的市場份額達(dá)到12.5%2021/5/95表3表明預(yù)算邊際利潤為239000美元，表4表明實際邊際利潤為274820美元,因此預(yù)算邊際利潤差異為35820美元F（F表示有利差異，同樣的，有U表示不利差異）。預(yù)算加權(quán)平均利潤＝239000÷100000＝2.39(美元/盒)實際加權(quán)平均利潤＝274820÷119800＝2.29(美元/盒)2021/5/96第二步：邊際利潤差異分解預(yù)算邊際利潤差異彈性預(yù)算差異市場份額差異銷售結(jié)構(gòu)差異市場規(guī)模差異2021/5/97彈性預(yù)算差異將邊際利潤差異分解為銷量差異和彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算邊際利潤＝實際銷量×實際銷售結(jié)構(gòu)×

預(yù)算單位邊際利潤＝291952.6（美元）銷量差異＝彈性預(yù)算邊際利潤－預(yù)算邊際利潤=291952.6-239000＝52952.6（美元）F彈性預(yù)算差異＝實際邊際利潤－彈性預(yù)算邊際利潤

＝274820-291952.6＝17132.6（美元）U2021/5/98銷售結(jié)構(gòu)差異將銷量差異分解為銷售結(jié)構(gòu)差異和純銷量差異:按實際銷量計算預(yù)算邊際利潤＝實際銷售總量×預(yù)算銷售結(jié)構(gòu)×預(yù)算單位邊際利潤或者；＝實際銷售總量×預(yù)算平均邊際利潤＝119800×2.39＝286322（美元）銷售結(jié)構(gòu)差異＝彈性預(yù)算邊際利潤－按實際銷量計算邊際利潤=291952.6-286322＝5630.6（美元）F純銷量差異＝按實際銷量計算邊際利潤－預(yù)算邊際利潤

＝286322－239000＝47322（美元）F2021/5/99市場份額差異與市場規(guī)模差異將純銷量差異分解為市場份額差異與市場規(guī)模差異:市場份額差異＝按實際銷量計算預(yù)算邊際利潤－按實際市場規(guī)模計算預(yù)算邊際利潤市場規(guī)模差異＝按實際市場規(guī)模計算預(yù)算邊際利潤－預(yù)算邊際利潤按實際市場規(guī)模計算預(yù)算邊際利潤＝實際市場規(guī)?！令A(yù)算市場份額×預(yù)算平均邊際利潤

＝958400×10%×2.39＝229057.6（美元）所以市場份額差異＝286322－229057.6＝57264.4（美元）F市場規(guī)模差異＝229057.6－239000＝9942.4（美元）U2021/5/910第三步：差異分析匯總從右圖可見，Maroon公司第3季度邊際利潤差異被分解為市場規(guī)模差異、市場份額差異、銷售結(jié)構(gòu)差異和彈性預(yù)算差異四項，根據(jù)因素分析法原理，這四項差異之和應(yīng)等于邊際利潤差異，即35820美元F＝9942.4U＋57264.4F＋5630.6F＋17132.6U

2021/5/9112.差異原因2021/5/912尋找差異原因1.總邊際利潤實際比預(yù)算高35820美元。從產(chǎn)品銷售情況看，除了巧克力冰激凌的邊際利潤實際低于預(yù)算16100美元，其他三種產(chǎn)品的邊際利潤實際均高于預(yù)算2.香草冰激凌、布丁和糕餅的邊際利潤實際超過預(yù)算，既得益于實際銷售比重增加，又得益于銷售數(shù)量的增加。綜合影響下使總邊際利潤實際高于預(yù)算3.巧克力冰激凌的邊際利潤下跌，對平均邊際利潤起到了遏制作用，雖然沒用使實際邊際利潤低于預(yù)算，但也不可忽視。2021/5/913具體分析正數(shù)即有利差異表明在銷售總量中，單位邊際利潤高的甜點所占比重實際比預(yù)算上升。負(fù)數(shù)即不利差異.這可以用平均邊際利潤實際比預(yù)算下降進(jìn)行解釋負(fù)值即不利差異表明隨著市場規(guī)模的擴(kuò)大Maroon公司總銷量實際相比預(yù)算并未實現(xiàn)擴(kuò)大，正數(shù)即有利差異表明隨著市場規(guī)模的擴(kuò)大Maroon公司按照預(yù)算市場份額實現(xiàn)了相應(yīng)地擴(kuò)大2021/5/9143.追溯責(zé)任2021/5/915追溯責(zé)任彈件預(yù)算差異。不利差異為17132.6美元，其中銷售價格并未下跌，銷售部門經(jīng)理不應(yīng)負(fù)責(zé)，而變動成本上升則應(yīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。銷售結(jié)構(gòu)差異。有利差異為5630.6美元，應(yīng)該獎勵銷售部門經(jīng)理，因為邊際利潤髙的甜點在銷售中的比重上升，而邊際利潤低的甜點在銷售中的比重下降，應(yīng)該是銷售部門經(jīng)理決策的結(jié)果。市場份額差異。有利差異為57264.4美元，還應(yīng)該對負(fù)責(zé)的銷售部門經(jīng)理進(jìn)行獎勵。因為銷售部門經(jīng)理在市場規(guī)模擴(kuò)大的情況下，提升了Maroon公司的競爭能力和市場地位。市場規(guī)模差異。不利差異為9942.4美元，由市場總規(guī)?？s小造成。屬于客觀原因，理論上并非哪個部門經(jīng)理的過錯，不應(yīng)該成為指責(zé)哪個部門經(jīng)理的依據(jù)，但在實務(wù)上可能就復(fù)雜了。2021/5/9164.整改方案2021/5/917擬訂整改方案實行采購公開招標(biāo)制度，以防止材料采購中的信息不對稱和舞弊行為發(fā)生，并保障價格