基于公司破產(chǎn)清算的財(cái)務(wù)問(wèn)題與改善措施

近年來(lái)，隨著科技的快速進(jìn)步以及時(shí)代的高速發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這既為眾多公司帶來(lái)了改革創(chuàng)新的重大機(jī)遇，同時(shí)也給其帶來(lái)了巨大的沖擊，公司破產(chǎn)現(xiàn)象愈發(fā)常見(jiàn)。針對(duì)公司破產(chǎn)清算事宜，政府已相繼出臺(tái)了《企業(yè)破產(chǎn)法》《公司法》及《民事訴訟法》等相關(guān)法律法規(guī)。但在破產(chǎn)清算的過(guò)程中，仍產(chǎn)生了一系列的財(cái)務(wù)問(wèn)題?；谝陨媳尘?，本文在闡述了破產(chǎn)清算的概念及流程的基礎(chǔ)上，分析了公司破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際提出了相關(guān)的優(yōu)化策略，旨在進(jìn)一步推動(dòng)公司破產(chǎn)清算工作的有序開(kāi)展。一、公司破產(chǎn)清算的概念及流程（一）公司破產(chǎn)清算的概念公司破產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下出現(xiàn)的一種客觀的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一般是指公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，由于管理不善等各種原因，導(dǎo)致公司虧損，到期無(wú)法清償債務(wù)或已明顯喪失清償債務(wù)的能力、資不抵債等，從而很難保證公司繼續(xù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。針對(duì)上述情況，應(yīng)成立專業(yè)的破產(chǎn)清算小組，對(duì)破產(chǎn)公司的剩余資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及破產(chǎn)清算期間的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行梳理，以及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)分配方案，并最終完成破產(chǎn)清算工作。（二）公司破產(chǎn)清算的流程在公司提出破產(chǎn)清算的申請(qǐng)后，通常要按照以下程序來(lái)執(zhí)行：第一，召開(kāi)股東大會(huì)并成立專業(yè)的清算組，接管破產(chǎn)公司，由清算組負(fù)責(zé)公司的財(cái)產(chǎn)保管、估價(jià)、處理和分配等。針對(duì)破產(chǎn)清算的公司，法院應(yīng)自宣告公司破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組，清算組成員一般不少于3人。對(duì)公司預(yù)期不成立清算組的現(xiàn)象，債權(quán)人有權(quán)向法院申請(qǐng)指定相關(guān)人員組成清算組。清算組接管公司所有資料，清理公司資產(chǎn)、編制相關(guān)報(bào)表；通知債權(quán)人、債務(wù)人，并召開(kāi)相關(guān)會(huì)議；處理清算公司未了結(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)；結(jié)算稅費(fèi)，繳納所欠稅款及清算過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)；處理公司的剩余財(cái)產(chǎn)，制定財(cái)產(chǎn)分配方案。第二，發(fā)布通知公告，告知債權(quán)人在規(guī)定時(shí)日內(nèi)上報(bào)債權(quán)債務(wù)。清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在報(bào)紙上刊登公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知起30日內(nèi)，未接到通知的債權(quán)人自公告刊登起45日內(nèi)，向清算組申報(bào)債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)，應(yīng)提供相應(yīng)的書(shū)面材料，說(shuō)明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)。清算組就債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)需如實(shí)登記，在債權(quán)申報(bào)期間，破產(chǎn)清算公司不得進(jìn)行任何償還債務(wù)的行為。第三，盤(pán)點(diǎn)、確認(rèn)公司相關(guān)資產(chǎn)以及債權(quán)，并編制相關(guān)的清單。清算組成立后，需制定相應(yīng)的破產(chǎn)清算工作計(jì)劃，相關(guān)計(jì)劃應(yīng)提交公司股東確認(rèn)。同時(shí)，清算組接管公司賬務(wù)，編制資產(chǎn)負(fù)債表等，列明資產(chǎn)清單，以便更加準(zhǔn)確地反映破產(chǎn)清算公司的資產(chǎn)情況與債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并對(duì)涉及破產(chǎn)清算公司終止經(jīng)營(yíng)日的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。第四，支付公司破產(chǎn)期間的相關(guān)費(fèi)用，若有稅費(fèi)產(chǎn)生也需及時(shí)繳納。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定：“在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。”第五，對(duì)破產(chǎn)公司的剩余資產(chǎn)進(jìn)行分配，辦理注銷登記手續(xù)。清算組結(jié)束清算后應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，分配順序依照法律規(guī)定執(zhí)行。二、公司破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題（一）剩余資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制不健全從公司內(nèi)部層面看，很多公司由于對(duì)破產(chǎn)清算缺乏基本認(rèn)知，以及相關(guān)資產(chǎn)管理機(jī)制不完善，導(dǎo)致破產(chǎn)清算在針對(duì)剩余資產(chǎn)的清查、評(píng)估及處置過(guò)程中缺乏強(qiáng)有力的有效監(jiān)管，制約了破產(chǎn)清算工作的進(jìn)一步開(kāi)展，還會(huì)誘發(fā)多種財(cái)務(wù)問(wèn)題。當(dāng)公司向法院宣告破產(chǎn)之后，原先的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等一系列活動(dòng)已經(jīng)停止，但并沒(méi)有及時(shí)成立清算小組，導(dǎo)致清算工作無(wú)法有序進(jìn)行。因監(jiān)管機(jī)制的不完善，部分企業(yè)的內(nèi)部人員，利用職權(quán)非法侵占未清算的剩余資產(chǎn)，導(dǎo)致公司資產(chǎn)出現(xiàn)了嚴(yán)重流失，最終影響了公司清算結(jié)果的準(zhǔn)確性，使實(shí)際剩余資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公司賬面價(jià)值。除上述因素外，從清算審計(jì)監(jiān)管層面來(lái)看，清算審計(jì)需要核實(shí)的工作量非常龐雜，短期內(nèi)對(duì)相關(guān)資料一一進(jìn)行查實(shí)的可能性非常小，所以審計(jì)人員通常采用抽查的方式進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這種方式為清查留下了舞弊空間。若出現(xiàn)偽造票據(jù)、篡改檔案資料等關(guān)鍵性證據(jù)造假，那么就制約了清算審計(jì)的真實(shí)性，使其不能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。（二）缺乏與稅務(wù)部門(mén)之間的溝通公司破產(chǎn)清算除了需要關(guān)注債權(quán)債務(wù)的核算工作，規(guī)劃剩余資產(chǎn)并償還相關(guān)債務(wù)，還需對(duì)未繳稅款進(jìn)行及時(shí)繳納。但在實(shí)際清算工作中，很多公司都缺乏與稅務(wù)主管部門(mén)之間的溝通，并未結(jié)合公司的實(shí)際狀況，全面掌握公司的納稅情況，特別是所得稅，在公司停止經(jīng)營(yíng)后，需要對(duì)當(dāng)期稅費(fèi)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，并根據(jù)本年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期進(jìn)行匯算清繳。在破產(chǎn)清算的過(guò)程中，部分公司雖已申請(qǐng)清算，但仍然在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，履行未完成的合同義務(wù)。除此之外，清算小組還需要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，依法按稅種和非稅收入?yún)^(qū)分確認(rèn)稅收優(yōu)先債權(quán)和普通債權(quán)。對(duì)稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)反饋，針對(duì)多繳、誤繳、可退稅款等涉稅權(quán)益，要如實(shí)申請(qǐng)相關(guān)權(quán)益。在破產(chǎn)清算的過(guò)程中，因與稅務(wù)部門(mén)缺乏交流溝通而產(chǎn)生重大的稅務(wù)問(wèn)題，則會(huì)導(dǎo)致公司稅務(wù)無(wú)法辦理清算注銷，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法高效地開(kāi)展破產(chǎn)清算工作。（二）清算質(zhì)量良莠不齊當(dāng)公司資不抵債宣布無(wú)法償還債務(wù)等情況后，應(yīng)宣布破產(chǎn)并及時(shí)做好相關(guān)破產(chǎn)清算工作。公司在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，不僅要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度開(kāi)展清算工作，還需要選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎ鶕?jù)財(cái)產(chǎn)清算的情況選擇科學(xué)的會(huì)計(jì)核算和清算方式。在實(shí)際的破產(chǎn)清算工作中，清算質(zhì)量良莠不齊，制約了整體清算工作的有序開(kāi)展。清算小組成員是開(kāi)展破產(chǎn)清算工作的主體，因?yàn)槭桥R時(shí)組建的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部人員均來(lái)自不同部門(mén)，構(gòu)成比較零散。部分清算人員缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在清算過(guò)程中很難較快熟悉償債及盈利等情況，導(dǎo)致清算工作的質(zhì)量無(wú)法得到有效保障，造成了資產(chǎn)的流失。更有部分清算人員甚至不具備破產(chǎn)清算所需的資質(zhì)，導(dǎo)致清算小組工作效率低下，無(wú)法真正解決破產(chǎn)清算中出現(xiàn)的問(wèn)題，這加劇了破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還有一些破產(chǎn)公司對(duì)破產(chǎn)清算的認(rèn)知了解不充分，破產(chǎn)清算過(guò)程中的管理機(jī)制和約束機(jī)制的制訂也不完善，導(dǎo)致出現(xiàn)了管理人員不注重資產(chǎn)管理、權(quán)利配置不合理、內(nèi)部審批制度不健全、一人多崗等現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致清算工作人員在清算過(guò)程中無(wú)法準(zhǔn)確辨識(shí)自身的工作職責(zé)，嚴(yán)重影響了破產(chǎn)清算的效果。（三）債權(quán)人相應(yīng)權(quán)益保障缺失我國(guó)《公司法》等其他法律雖然對(duì)公司在破產(chǎn)清算過(guò)程中應(yīng)如何保障債權(quán)人的相應(yīng)權(quán)益都作出了相關(guān)的規(guī)定，但對(duì)公司的違規(guī)操作或延遲清算所要面臨的懲罰措施，制訂得卻并不清晰，這不僅會(huì)挑戰(zhàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公司信用的底線，也會(huì)損害債權(quán)人的合法權(quán)益。在實(shí)際清算工作中，由于清算工作的復(fù)雜性，清算組成員構(gòu)成的混雜性，清算工作所需資料的龐雜性，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏都可能造成破產(chǎn)清算程序出現(xiàn)重大問(wèn)題，使債權(quán)人的合法權(quán)益受到損害。而在實(shí)際的破產(chǎn)清算工作中，不少公司發(fā)現(xiàn)了清算復(fù)雜性的這一漏洞，有意在破產(chǎn)清算時(shí)不及時(shí)成立清算小組，或者在破產(chǎn)清算的過(guò)程中，以各種理由拒絕提交完整的清算資料，使重要的公司文件出現(xiàn)丟失，最終造成公司資產(chǎn)流失，債權(quán)人的合法權(quán)益得不到應(yīng)有的保護(hù)。究其背后原因，除了公司本身受到的監(jiān)督和制約不明確，我國(guó)破產(chǎn)清算相關(guān)法律的適用規(guī)則也并不清晰，缺乏統(tǒng)一的規(guī)定。更有甚者，提前處置了公司資產(chǎn)，在出具清算報(bào)告時(shí)，故意瞞報(bào)實(shí)際存在的債務(wù)，無(wú)視債權(quán)人的正當(dāng)利益，騙取相關(guān)部門(mén)辦理注銷登記。而債權(quán)人參與破產(chǎn)清算合法權(quán)益的規(guī)定又過(guò)于狹隘，在債務(wù)人破產(chǎn)清算的過(guò)程中，難以真正有效地參與其中。正因如此，縱容了一些公司為了躲避債務(wù)而不進(jìn)行清算或騙取注銷登記的行為，導(dǎo)致債權(quán)人的相應(yīng)權(quán)益保障缺失。三、公司破產(chǎn)清算中財(cái)務(wù)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略（一）完善法律法規(guī)，健全監(jiān)管體系公司破產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中優(yōu)勝劣汰的結(jié)果，分析上述公司破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，可以發(fā)現(xiàn)公司的破產(chǎn)清算無(wú)可避免地會(huì)給債權(quán)人帶來(lái)一定損失，所以只有不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)，建立更全面的監(jiān)管體系，才能最大限度地保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。首先，可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，根據(jù)不同的行業(yè)、不同的規(guī)模，制訂更為具體的法規(guī)細(xì)則，從而提高法律法規(guī)的可操作性。公司在破產(chǎn)清算的過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)清算小組的約束力，規(guī)范清算工作流程，使所有工作都有法可依，降低潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。其次，健全監(jiān)管體系，加強(qiáng)管理力度，全方位管控清算公司的財(cái)務(wù)信息。對(duì)內(nèi)，由負(fù)責(zé)清算工作的政府部門(mén)牽頭，構(gòu)建一體化的監(jiān)管系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)公司破產(chǎn)清算工作的引導(dǎo)、監(jiān)督，以最大范圍地提升破產(chǎn)清算工作的合法性以及透明性；對(duì)外，發(fā)揮外部監(jiān)管的作用，在監(jiān)督體系中引入新聞媒體等，通過(guò)輿論監(jiān)督的方式，最大程度地修補(bǔ)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)中的工作漏洞，全方位保護(hù)破產(chǎn)清算公司的所有既得利益者的權(quán)益不受侵害。（二）加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的交流溝通隨著稅法的不斷修訂整合，稅制也逐漸完善，公司破產(chǎn)清算過(guò)程中的稅費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)較以往也發(fā)生了變動(dòng)。根據(jù)2020年3月1日公布的《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》，公司的稅收含括了公司所欠的稅款、滯納金、罰款以及其他特別原因調(diào)整納稅而產(chǎn)生的利息，以上均由相關(guān)部門(mén)受理公司破產(chǎn)清算申請(qǐng)之日為截止日期進(jìn)行計(jì)算。所以，清算小組不僅需要結(jié)合最新的稅法政策，還需要根據(jù)公司的實(shí)際情況核算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)繳納稅款，以避免影響公司破產(chǎn)清算的進(jìn)度。為了推動(dòng)公司稅費(fèi)繳納工作的有序推進(jìn)，清算小組應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)交流溝通，了解公司的實(shí)際納稅情況和財(cái)務(wù)情況，并分析公司納稅申報(bào)的情況，立足公司破產(chǎn)清算進(jìn)行稅務(wù)籌劃，界定稅收繳納范圍，并根據(jù)最新的稅法政策變動(dòng)實(shí)時(shí)調(diào)整，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，做好發(fā)票的核銷與管理，及時(shí)備案登記稅務(wù)注銷等工作。（三）培養(yǎng)專業(yè)的清算人才，聘請(qǐng)專業(yè)的清算機(jī)構(gòu)公司的破產(chǎn)清算是十分專業(yè)的工作，所以，參與清算小組的成員必須有一定的財(cái)務(wù)及法律知識(shí)，而且需要具有足夠的工作經(jīng)驗(yàn)。為保障破產(chǎn)清算工作的穩(wěn)步推進(jìn)，保證破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保破產(chǎn)清算工作的公平公正以及高效運(yùn)作，培養(yǎng)專業(yè)的清算人才以及聘請(qǐng)專業(yè)的清算機(jī)構(gòu)顯得尤為重要。首先，因?yàn)楣镜墓蓶|、員工、債權(quán)人等主體的利益與公司破產(chǎn)清算的具體事宜息息相關(guān)，這些利益主體不宜在公司清算程序中發(fā)揮主導(dǎo)決策的作用，所以為了確保破產(chǎn)清算程序的公正性，清算小組需要選擇獨(dú)立于這些利益主體而存在的成員。其次，清算小組離不開(kāi)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。這些財(cái)務(wù)人員不僅要全面掌握公司的整體財(cái)務(wù)狀況，還需要具備專業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)，為公司提供合理、合法的建設(shè)性意見(jiàn)。最后，一個(gè)好的機(jī)構(gòu)，一個(gè)好的隊(duì)伍，一個(gè)好的人才，都離不開(kāi)專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)。在組建清算小組時(shí)，除了要嚴(yán)格篩選各項(xiàng)條件，保障清算隊(duì)伍人員具備專業(yè)能力，還要進(jìn)一步培訓(xùn)其職業(yè)素質(zhì)、思想道德，提升其職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)責(zé)任感。在清算過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)公司轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、偷稅漏稅等違法違紀(jì)的行為，應(yīng)及時(shí)制止并采取相應(yīng)措施，最大程度地保障債權(quán)人的合法權(quán)益。（四）堅(jiān)持債權(quán)人利益最大化原則公司是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，其發(fā)展一定程度上依賴于職權(quán)的轉(zhuǎn)移，從而提高市場(chǎng)活躍度，而現(xiàn)行《公司法》對(duì)于破產(chǎn)清算中的債權(quán)人合法權(quán)益的保護(hù)并不清晰明了，因此堅(jiān)持債權(quán)人利益最大化至關(guān)重要。公司破產(chǎn)清算相對(duì)于其他利益主體，債權(quán)人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大，權(quán)益最容易受到侵害。但在清算過(guò)程中，債權(quán)人無(wú)法真正參與公司的破產(chǎn)清算活動(dòng)，無(wú)法切實(shí)了解公司的經(jīng)營(yíng)情況。因此，可以在破產(chǎn)