專案會(huì)計(jì)VS作業(yè)基礎(chǔ)成本管理培訓(xùn)課件講義

Ch.6~PopularUsesofABC/M

–PartII(p.251~277)1Activity-BasedCostManagement

AnExecutiveGuide項(xiàng)目會(huì)計(jì)vs.作業(yè)基礎(chǔ)成本管理2項(xiàng)目會(huì)計(jì)vs.作業(yè)基礎(chǔ)成本管理單一選擇或混合？-1社會(huì)趨勢(shì)：趨向以計(jì)劃案為主的工作導(dǎo)向(project-oriented)組織對(duì)于成本考慮更為重視「直接成本」有移轉(zhuǎn)至「間接成本」趨勢(shì)ABC/M作業(yè)的瓶頸點(diǎn)：部分仍需仰賴項(xiàng)目會(huì)計(jì)更廣義的問(wèn)題是：決策者面對(duì)生存的困擾-需使用1.項(xiàng)目會(huì)計(jì)或2.標(biāo)準(zhǔn)成本或3.實(shí)際成本？

企劃案的推動(dòng)產(chǎn)生了改變的導(dǎo)火線

3P.251項(xiàng)目會(huì)計(jì)vs.作業(yè)基礎(chǔ)成本管理單一選擇或混合？-2改革:減低再度犯錯(cuò)機(jī)率以提升競(jìng)爭(zhēng)力&避免

浪費(fèi)有限資源方式:以垂直整合方式，用平衡計(jì)分卡&SVA

(股東附加價(jià)值)在今天更加競(jìng)爭(zhēng)和缺乏資源環(huán)境里，需更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠^察，成本如何在組織單位和他們的產(chǎn)品之中被分配。此種成本分配的方式，在不同的經(jīng)理人跟組織下，讓人對(duì)她們的行動(dòng)方案及成果，更加的可以去計(jì)算出來(lái)。4p.252項(xiàng)目會(huì)計(jì)vs.作業(yè)基礎(chǔ)成本管理單一選擇或混合？-3在有游戲規(guī)則的環(huán)境里，例如為一個(gè)承包商對(duì)政府機(jī)構(gòu)合約書中，法律定義費(fèi)用補(bǔ)救方法。然而，這些諸如提供者跟接受者之間還是會(huì)有一些模糊的空間。但買賣雙方無(wú)法忍受不合理的成本分配，所以，如何設(shè)計(jì)出成本衡量及成本分配系統(tǒng)是一個(gè)重要的議題。5p.252直接成本分派方式-1在成本個(gè)體(如產(chǎn)品服務(wù)企劃案..)因?yàn)椴煌倪x擇方式可讓成本反映出多樣性的變化。在成本分配(重新指派成本分配..)包含三種因子：起源、移轉(zhuǎn)機(jī)制及目的地(成本目標(biāo))。

資源的花費(fèi)通常是隸屬在會(huì)計(jì)總賬下或者是累積到總賬下的費(fèi)用平衡表之下。

6p.252直接成本分派方式示意圖7p.253直接成本分派方式-2圖6.8顯示區(qū)別的范圍在費(fèi)用任務(wù)方法：

1.項(xiàng)目會(huì)計(jì)(ProjectAccounting)2.標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)(StandardCostAccounting)3.作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)(ABCAccounting)費(fèi)用任務(wù)方法是有條件和情勢(shì)的，而最佳的方式依照最終使用者的需求而定。稍后會(huì)闡述對(duì)于每個(gè)直接成本的理念，雖相似但目的卻是不一樣的。8p.253項(xiàng)目會(huì)計(jì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)：是直接成本正確性的最佳計(jì)算方式，

會(huì)跟隨著計(jì)劃案的時(shí)間序列表示出

階段性的消耗。此種花費(fèi)的形式是可適用的在法律、咨詢，

ex.國(guó)防部或是能源委員會(huì)。缺點(diǎn)：需付出龐大的行政費(fèi)用來(lái)搜集、驗(yàn)證，

及報(bào)告這計(jì)劃案的成本。9p.254標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)另一種直接成本的計(jì)算方式系指管理當(dāng)局預(yù)先訂定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為衡量實(shí)際成本的指標(biāo)，并將此標(biāo)準(zhǔn)成本納入傳統(tǒng)成本分?jǐn)傊贫?，以?jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后定期與實(shí)際發(fā)生的成本比較；比較差異的目的為探討差異的原因及責(zé)任的歸屬，達(dá)到績(jī)效衡量的目的，進(jìn)一步地，修正其差異，有效地實(shí)時(shí)控制成本，達(dá)到最經(jīng)濟(jì)而有效率的生產(chǎn)。

10p.255作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)這是一個(gè)更能有經(jīng)濟(jì)效益的直接成本計(jì)算方法，已越來(lái)越風(fēng)行。進(jìn)行成本核算時(shí)，對(duì)已完成的活動(dòng)所發(fā)生的成本，先進(jìn)行累計(jì)，再把總成本按照產(chǎn)品種類、顧客群、目標(biāo)市場(chǎng)或者項(xiàng)目課題進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ绱?，更加貼近實(shí)際情況。許多經(jīng)理人更可了解為有ABC/M可以正確反映出她們的生產(chǎn)成本11p.256對(duì)重復(fù)性工作的影響-1成本分配課題：使成本更能切題的表現(xiàn)出其數(shù)

據(jù)。

Ex.銀行行員(重復(fù)性工作)..適合ABC；

計(jì)劃蓋101大樓..適合項(xiàng)目會(huì)計(jì)。

可直接反映出成本所在12p.257對(duì)重復(fù)性工作的影響-213p.257常重復(fù)性與不常重復(fù)工作

并存時(shí)-1不公平：沒(méi)有因果關(guān)系使用工作時(shí)間表來(lái)記錄分類復(fù)雜最佳方式：兩者并行

14p.258常重復(fù)性與不常重復(fù)工作

并存時(shí)-215p.259案例研讀：

InternationalTruck&Engine工作性質(zhì)：設(shè)計(jì)制造為主，非單純制造。使用：項(xiàng)目會(huì)計(jì)(ProjectAccounting)效果：易于追蹤流程

+評(píng)估每次變更的成本沖擊

+對(duì)人力資源成本配置有數(shù)據(jù)可尋

+可評(píng)量每個(gè)案子的重要性

+更精確了解對(duì)非消費(fèi)者產(chǎn)生的成本做

控管總和效果：對(duì)客制化的客戶更能精確掌握成本16p.260項(xiàng)目會(huì)計(jì)VS.

ABC/MABC無(wú)法展現(xiàn)project的每階段的實(shí)際成本曲線，

只能展現(xiàn)“真實(shí)”成本，但無(wú)法預(yù)估。項(xiàng)目會(huì)計(jì)，只能針對(duì)跟產(chǎn)品相關(guān)的成本做估算(勞力、原料、設(shè)備成本)。

其余的成本(消費(fèi)者、經(jīng)銷成本、維持企業(yè)生存的成本)，可由ABC補(bǔ)強(qiáng)。17p.261結(jié)語(yǔ)決策者的觀念與態(tài)度決定了此成本衡量的深度及精確性茲因人力資源使用的多方向，使現(xiàn)今的會(huì)計(jì)制度無(wú)法符合大眾發(fā)明更多的成本衡量方式來(lái)彌補(bǔ)此一制度的不足18p.261ABC/M衡量TQM的質(zhì)量成本19TQM是個(gè)風(fēng)潮？80‘日本在市場(chǎng)上，因?yàn)楦哔|(zhì)量而在市場(chǎng)上占有一席之地，而消費(fèi)者也意識(shí)到不需要委屈接受劣質(zhì)產(chǎn)品，故企業(yè)紛紛開始導(dǎo)入TQM。

如此，可以針對(duì)質(zhì)量及相關(guān)資源浪費(fèi)問(wèn)題加以解決。但無(wú)法將此改良效果顯現(xiàn)于財(cái)會(huì)系統(tǒng)當(dāng)中，所以有些高層會(huì)導(dǎo)入其他的改善方案來(lái)解決此一瓶頸。這些改善方案如：JIT(生產(chǎn)流程管理)&BPR(企業(yè)流程改造)，這些方案還是以TQM為基礎(chǔ)。20p.262-263對(duì)TQM的重建工業(yè)革命->科技進(jìn)步->量產(chǎn)->質(zhì)量管控成為企管重要的一環(huán)更是競(jìng)爭(zhēng)力的籌碼TQM的致命傷：明了質(zhì)量的改善，但卻無(wú)法加

以衡量及計(jì)算所節(jié)省的總成本。補(bǔ)強(qiáng)方式：BSC、ERP、APS、CRM及

ABC/M來(lái)使經(jīng)理人，更易于對(duì)市場(chǎng)

做一操盤。最終目的：使V=Performance/cost最大化21p.263~265生產(chǎn)力的矛盾企業(yè)再造計(jì)劃：?jiǎn)尉推髽I(yè)瘦身或縮編就只可滿

足短期計(jì)劃，長(zhǎng)期的計(jì)劃更令

企業(yè)主更關(guān)心。生產(chǎn)力的迷思：改進(jìn)生產(chǎn)力不等于更有利潤(rùn)的

企業(yè)(須指的是股東利益的增

長(zhǎng))。理想的管理模式：經(jīng)由上下游廠商的結(jié)盟，將

內(nèi)部組織里冗長(zhǎng)及浪費(fèi)資源

的因子剔除掉。22p.265傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在TQM的失效重點(diǎn)︰1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)重視外部報(bào)告

2.對(duì)決策者送上有效的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，使得在改善品

質(zhì)流程中，無(wú)法建議真實(shí)性的成本數(shù)據(jù)，使其

無(wú)法做相對(duì)性的比較。管理者關(guān)心的是︰從企業(yè)流程改造中，來(lái)增加股東財(cái)富。若成本可以被適當(dāng)?shù)恼宫F(xiàn)時(shí)，會(huì)發(fā)生︰

1.這數(shù)據(jù)可讓管理者更加重視及依賴他成為其管理指標(biāo)

2.管理者可以判讀經(jīng)由不同的工作流程來(lái)衡量成效以及

衡量管理者的貢獻(xiàn)度。但現(xiàn)今因成本數(shù)據(jù)無(wú)法容易判讀，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍未導(dǎo)入此一作業(yè)流程。23p.266提出事實(shí)根據(jù)非憑預(yù)估改善質(zhì)量->客戶滿意度提升->增加消費(fèi)ISO9000系列只是個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)流程制度，對(duì)于管理者的幫助不大。TQM的核心價(jià)值在于追求「全面質(zhì)量」，因而有助于公司成本的降低，生產(chǎn)力提升，尤其更重視顧客滿意的提升。重點(diǎn)在于增加成本，改善不良率對(duì)于股東并沒(méi)有實(shí)質(zhì)幫助，除非在財(cái)務(wù)報(bào)表上能忠實(shí)反映出。24p.267什么是質(zhì)量？耐久，感受到好享受，在質(zhì)量上得到享受

->指的是消費(fèi)者滿足80’：再最終產(chǎn)品測(cè)試中得到可符合消費(fèi)者要

求及規(guī)格~即“把事情作對(duì)”由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移成為買方市場(chǎng)“TQM”

~可經(jīng)由低成本，高收益來(lái)滿足買賣雙方。25p268品質(zhì)差的沖擊JuranTrilogy~管理質(zhì)量3步驟(Juran三部曲)1.質(zhì)量計(jì)劃：解讀客戶的需求轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的特性及

服務(wù)

(QualityfunctiondeploymentAnalysis)2.品質(zhì)控管：衡量質(zhì)量程度vs.渴望的程度(Removingsporadicdeficiencies)3.質(zhì)量改善：改善質(zhì)量來(lái)獲取更佳的控制

(Removingchronicdeficiencies)Deming法則：PDCA周期

或是‘Do-and-Reflect.’品質(zhì)差------關(guān)門大吉26p26927p269質(zhì)量成本的分類-1大部分的人認(rèn)為與質(zhì)量有關(guān)的成本，是隱藏且不易見(jiàn)的。有關(guān)于質(zhì)量成本的例子：重復(fù)工作成本；剩料成本；保證成本及維修費(fèi)用。這些成本是可容易在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中衡量出來(lái)的提供員工這些可見(jiàn)成本，及與質(zhì)量有關(guān)的隱藏性成本，對(duì)改善是很有幫助的。如此可使員工更有洞察力來(lái)解決問(wèn)題。28p.270質(zhì)量成本的分類-2隱藏性/傳統(tǒng)成本分類：1.Error-FreeCost：指的是一次就做對(duì)的成本，此成本不扯到

計(jì)劃/控管/改正或是修正的質(zhì)量。2.COQ：細(xì)分為CostofConformance/Nonconformance。另一種與成本有關(guān)的分類方法：1.PostponedProfit(Current)：

因產(chǎn)品無(wú)法滿足客戶，導(dǎo)致在特定財(cái)會(huì)期間中，利潤(rùn)無(wú)法被

顯現(xiàn)出來(lái)。2.LostProfit(Permanent)：

因不好的經(jīng)驗(yàn)，使得客戶移轉(zhuǎn)至其他加消費(fèi)，或是不再使用

此一消費(fèi)。3.CustomerIncurredCost：

供貨商因不符合客戶期望，導(dǎo)致客戶自行修繕，或設(shè)備維修，

或因服務(wù)質(zhì)量下降而把名氣打壞。29p.27030p.27131p.273質(zhì)量成本信息的目標(biāo)和使用思維：1.任何失敗都有一個(gè)基本的原因2.3.預(yù)防重于事后補(bǔ)救使用步驟：1.直接挑戰(zhàn)失敗成本使目標(biāo)達(dá)到”0”2.投資在適合預(yù)防的行為上，來(lái)影響改善計(jì)劃3.4.持續(xù)評(píng)估和改變預(yù)防努力來(lái)獲取進(jìn)一步的改善32p.275#增加prevention

其他成本下降

#COQ不只是會(huì)計(jì)助手，更有財(cái)務(wù)投資的工具

#預(yù)防重于治療33p.276