審計風險資料

淺議審計風險的成因與防范措施（貴州省安順職業(yè)技術學院經管系郭福琴561000）［內容提要］在知識經濟的今天，投資者及社會公眾對會計信息的真實性越加關注，而注冊會計師出具的審計報告對他們進行投資決策起著引導性作用，因此，注冊會計師成為公眾關心的焦點。作為注冊會計師，不可避免地面臨執(zhí)業(yè)風險。那么，他們應當如何有效的防范風險，提高執(zhí)業(yè)質量呢？本文從審計風險的定義、類別、成因分析、防范措施等方面進行了初步探討。關鍵詞：審計風險固有風險控制風險檢查風險一、審計風險的原理及形成原因所謂審計風險，根據(jù)我國會計界的定義，是指會計報表存在重大的錯誤或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。對于審計工作而言，審計風險主要來自于三個方面即固有風險、控制風險和檢查風險。一、固有風險固有風臉是指假定不存在相關內部控制時，某一賬產或交易類別單獨或連同其他、賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。即經濟業(yè)務及其記錄本身產生重要錯誤的可能性?？梢?，固有風險是被審計單位本身的內控制度存在問題時給注冊會計師帶來的風險。（二）控制風險控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。當注冊會計師如發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制設計不當，不能對相關環(huán)節(jié)進行控制或難以對其有效性作出評估，就應將其控制風險評估為高水平，而相關的內部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯誤、漏報及注冊會計師擬進行符合性測試時，則不應將控制風險評估為高水平。(三)檢查風險檢查風險是指某一賬戶、交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報未被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是審計風險要素中唯一能夠通過審計人員工加以控制的風險。由于固有風險、控制風險是被審計單位自身因素產生，注冊會計師只有對固有風險、控制風險的作出適當評價，以確定檢查風險的范圍、性質。固有風險、控制風險、和檢查風險的相互關系可以從定量方面加以考察：從定量的角度看，審計風險三要素的相互關系可用下列公式表示：審計風險二固有風險X控制風險X檢查風險通過上述公式可以看出，三要素中任何一項風險較高時，都看可能導致較高的審計風險：二、目前審計風險成因分析(一)審計人員執(zhí)業(yè)素質從審計人員的素質看：我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。注冊會計師的綜合素質對執(zhí)業(yè)風險的防范具有決定性作用，其道德素質、業(yè)務素質等將會直接對審計結果產生重大影響。綜合素l、建立風險責任制度6從風險控制的角度出發(fā)，建立健全事務所內部的全面質量管理制度。其基本內容主要是明確審計組織內部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權限。做到事事有人審核，有人實際操作，有人負責指導監(jiān)督，有人員負責考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責任。2、’加強職業(yè)道德建設職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)道德職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。審計人員在執(zhí)業(yè)中保持獨立＼公正是審計的靈魂，是取信于社會的根本要求。如果缺失了這一點，即使審計程序再完善，審計結果也容易引起公眾的懷疑。職業(yè)道德，也是注冊會計師取得公眾認可基礎。加強職業(yè)道德建設，應注重以下方面：(1)嚴d，禁采取行政壓迫、壓價競爭等方式招攬業(yè)務；(2)嚴禁從事不能勝任的業(yè)務；(3)C同乍不得抵毀，應保持良好的合作關系o(4)嚴禁與客戶串通出具不真實的報告。三三勾冪：：庭仁竄計暇務時，不能同時提供內部控制設計、代理記帳、代理納稅或擻他影晌：搬立性的服務．隊認真制定審計方案要針酊每一個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，在對審計的內攀柵破宙計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人最詩上和工作進度等作出詳細的規(guī)劃，使注冊會計師有所遵循，對審計質量的考核也芍研依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計風險o4、建立利用專業(yè)指導機制事務所要建立專業(yè)指導機制，保證注冊會計師在遇到超出自己的知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務、恰當?shù)臉I(yè)務指導。例如，事務所可以聘請法律、經濟、技術方面的專家做審計的技術顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權威的專業(yè)人士作后盾，這樣就可以增強審計結論對審計風險的承受力。5＼提取風險基金或購買責任‘保險我國加入WT0指日可待，要求注冊會計師為國內外客戶提供高質量、全方位的服務，也將使注冊會計師、事務所面臨的風險在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務于國內外客戶，會計師事務所必須以更高的執(zhí)業(yè)質量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。而通過提取風險基金和投保的方式可以提高事務所的賠償能力，從而取信于國內外客戶并提高社會信譽o《中華人民共和國注冊會計師法》也規(guī)定會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險，這一措施能幫助注冊會計師轉嫁風險，避免遭受或減少損失o“三)、審計實施中的審計風險控制㈠、在項目實施中要嚴格執(zhí)行審計方案和審計程序，對審1午證據(jù)收集和評價要*硭把關．做到真實可靠。講究審計方法，注意工作策略和審計技巧，處處留心審計誠心隘可能麗匹心反苧制風險措施。只有審時度勢，辨析交易和事項背后的風險所在，衙·耐性地震硼’帶計程宇，才不至于落入審計陷阱。，工b＼審計評價應當謹慎。審計評價要實事求是，客觀公正。如果不切實際加以，I膽慚。就會帶來審計評價風險。審計評價應當作到：一是不對非評價范圍之內的審計攀廁”做出評價；二是對審計過程中涉及的具體事項，如果未能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，而，能隨意評價；三是審計評價用詞要妥當，不能言過其實。對現(xiàn)階段經濟生活中反映蘭瓷的新事物、新問題，法律和政策沒有明確規(guī)定的，審計評價更要保持應有的職業(yè)謹慎。13)、做好審前調查工作，掌握被審計單位基本情況。一般需要了解，所有者及其構成；組織結構；生產、業(yè)務流程；經營管理情況；財務狀況與經營成果；財務報告編報環(huán)境；運用的法規(guī)內容口做好審前調查，可以使審計方案作到有的放矢，提高審計效率和效果。(4)、在制定審計方案時，要分析預測可能出現(xiàn)的各種風險因素，以及防范控制措施，如，考慮審計組成員要避免在特定領域出現(xiàn)“外行審計內行”的情形o(5)、嚴格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標準的要求。到目前為止，我國已制定頒布了42項獨立審計準則及相關職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務＼出具審計報告，對控制風險尤為重要o(6)、保持應有的合理的職業(yè)謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少]舌之爭，預防和控制風險o’—、運甲科學審計的方法。充分運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質量。芍街瓤地觀避芽卜風險．每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范珊僦懈滯計風險審關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審謝”風險，；改進竄計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中。在審謝芍彼．上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與，控制為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審汁證據(jù)，以控制審計風險。綜上所述，審計風險的防范不僅需要注冊會計師加強自身執(zhí)業(yè)道德建設與執(zhí)業(yè)旋勺建設，同時也需要一個分健全、完善的外部環(huán)境，只有在內部控制完善＼違反會卜信息真實的外部環(huán)境中，通過會計師風險意識、增強法制觀念、不斷充實知識、提高自身能力情況下，建立有效的質量控制制度，才能有效的防范風險，真正擔當起“經濟警蔡”的重任。參考文獻：1