財稅實務(wù)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策闡微

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務(wù)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策闡微1、聽說現(xiàn)在小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度加大了，請問具體是如何規(guī)定的？

答：2015年1月1日開始，小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應(yīng)納稅所得額10萬元提高到了20萬元。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）第一條規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

2、請問享受現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)如何計算企業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等相關(guān)指標？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）第二條規(guī)定，自2015年1月1日起，企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

3、我公司上一年度經(jīng)濟效益較好，不符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，但今年市場經(jīng)營情況欠佳，預(yù)計可能符合小微企業(yè)標準，請問預(yù)繳時是否可以享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，是否需要先行到稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)？

答：企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須先行到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）第三條第（五）款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

同時該文件第二條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。

浙江:企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答

來源：中佳事務(wù)所類別：所得稅匯算清繳

1、財政部、總局財稅[2014]75號、總局2014第64號公告規(guī)定六個行業(yè)小型微利企業(yè)可享受加速折舊政策，請問小型微利企業(yè)的具體判定標準如何確定？

答：季（月）度申報時，享受六個行業(yè)小型微利企業(yè)相關(guān)加速折舊政策的企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，或新辦企業(yè)預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件。匯算清繳時，如不符合小微企業(yè)條件，應(yīng)進行調(diào)整。

2、企業(yè)將自制的產(chǎn)成品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，是否可以視同于總局公告2014年第64號解釋中的“自行建造固定資產(chǎn)”進行加速折舊？

答：企業(yè)將自制產(chǎn)成品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)后可按規(guī)定享受加速折舊政策。

3、房地產(chǎn)項目前期的臨時售樓處及可拆除的樣板房，是否作為開發(fā)間接費在稅前扣除？

答：根據(jù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第二十七條規(guī)定，開發(fā)間接費用是指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。

因此，臨時售樓處及可拆除樣板房屬于項目營銷設(shè)施建設(shè)費，可作為開發(fā)間接費處理，

4、企業(yè)從政府部門取得土地返還款收入是作為補貼收入還是沖減取得土地計稅成本？

答：根據(jù)所得稅實施條例第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。因此，從政府部門取得的土地返還款收入不能沖減土地歷史成本，應(yīng)并計收入。土地返還款收入如符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）三個條件的，可以作為不征稅收入。

5、企業(yè)購買土地自建自用，土地的攤銷從何時開始？自取得土地后開始攤銷，還是從地上建筑物完工投入使用后與固定資產(chǎn)一起開始計算攤銷？部分企業(yè)從取得土地至地上建筑物完工間隔較長，從取得土地至建筑物投入使用期間的無形資產(chǎn)攤銷可否在建筑物投入使用當(dāng)年補提？

答：土地、房屋性質(zhì)不同，一為無形資產(chǎn)，一為固定資產(chǎn)，應(yīng)分開進行核算。

企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)第18條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)第17條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)一土地，應(yīng)當(dāng)自土地可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。如企業(yè)取得土地時未進行攤銷，可以按規(guī)定進行追溯調(diào)整，但不能在建筑物投入使用當(dāng)年補提。

6、在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后續(xù)審核中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，轉(zhuǎn)讓方按稅務(wù)機關(guān)確定的評估價格調(diào)整補稅后，受讓方能否按照調(diào)整補稅的金額重新確認計稅基礎(chǔ)？

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，不得隨意調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)初始成本計稅基礎(chǔ)。如受讓企業(yè)提供交易行為變更的相關(guān)證據(jù)，并支付了調(diào)整的價款，受讓企業(yè)可以相應(yīng)調(diào)整其計稅成本。

7、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)，由于其單筆擔(dān)保金額較小，是否可以比照電信企業(yè)的壞賬損失，對其擔(dān)保損失做批量資產(chǎn)損失處理？

答：擔(dān)保公司代償損失與電信壞賬損失不同，涉及銀行貸款代償擔(dān)保，不能實行批量損失處理。

8、企業(yè)互保、聯(lián)保損失能否在稅前扣除？

答:企業(yè)互保、聯(lián)保如與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，則擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，符合總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四十四條規(guī)定的，可以在稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得在稅前扣除。

9、企業(yè)內(nèi)部違章建筑物被拆除后能否作為資產(chǎn)損失在稅前扣除？

答：企業(yè)會計核算上已作為“在建工程”或“固定資產(chǎn)”處理的，可依據(jù)總局2011年第25號公告相關(guān)規(guī)定處理。

10、某房地產(chǎn)企業(yè)建造一商務(wù)大樓后，新成立了一家物業(yè)公司，該公司擁有商務(wù)大樓的管理權(quán)。在出售商務(wù)大樓的大部分商鋪后，現(xiàn)應(yīng)政府要求做亮化工程，請問這部分費用可否在稅前一次性扣除?

答：可以按照裝修費用進行處理。

11、企業(yè)將借款用于對外長期投資的利息如何進行處理？

企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將借款用于對外長期投資的利息不需要資本化。

12、企業(yè)在商業(yè)保險公司辦理雇主責(zé)任險等，投保對象是生產(chǎn)工人，受益對象是投保企業(yè)，其實質(zhì)是財產(chǎn)險，其保險費用能否稅前扣除？

答：企業(yè)所得稅法實施條例第46條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。雇主責(zé)任險具有財產(chǎn)險性質(zhì)，可以在稅前扣除。

13、農(nóng)村合作銀行為全部職工投保的團體人身意外險，其中為臨柜人員投保的人身意外險是否符合為特殊工種職工支付的人身安全保險費予以稅前扣除？

答：特殊工種的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》，名錄中金融企業(yè)無特殊工種，故不得在稅前扣除。

14、總局國稅函[2009]3號第三款（三）“按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等”。其稅前扣除憑證包括哪些？

答：企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費，以當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。相關(guān)賠償協(xié)議、發(fā)放標準等應(yīng)當(dāng)作為備查資料。

15、委托個人進行研發(fā)，能夠提供相關(guān)明細材料，可否加計扣除？

答：國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，如符合相關(guān)條件，由委托方按規(guī)定加計扣除。外單位不包括個人。

16、新年報A107014附表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第11列表述為“減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”與國稅發(fā)[2008]116號附件中的歸集表第36行表述不同，請問如何理解？

答：企業(yè)取得的財政性資金，如企業(yè)自己放棄作為不征稅收入，允許在并計收入征收企業(yè)所得稅后，其用于研發(fā)支出的部分加計扣除。

17、現(xiàn)行政策規(guī)定籌建期不作為虧損年度，企業(yè)籌建期發(fā)生的研發(fā)費用在年度申報表中如何填報？

答：國稅函〔2010〕79號規(guī)定，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定執(zhí)行。國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)如選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除方法，企業(yè)在籌建期發(fā)生的研發(fā)費用，如果符合加計扣除條件的，可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年加計扣除。

18、企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備單位價值不超過100萬元的，已一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。請問該設(shè)備殘值收入如何處理？

答：國家稅務(wù)總局公告2014年第64號規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)會計上如何處理，不影響稅收一次性扣除。

同時64號公告規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，如果會計上預(yù)計了凈殘值，在確定加計扣除金額時是剔除了這部分殘值的。（如果會計上未預(yù)計凈殘值，未來殘值收入不允許沖減研發(fā)費用。）

19、享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在審核中發(fā)現(xiàn)稅前扣除憑證不合法，需要進行納稅調(diào)整。調(diào)增的應(yīng)納稅所得額需另單獨征收企業(yè)所得稅，還是并計免稅所得？

答：企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠年度，使用不合法憑證列支相關(guān)成本或費用，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可并計免稅所得，不涉及補稅。

20、某企業(yè)2013年度之前均為查賬征收，2013年度變更為核定征收，2014年度又變更為查賬征收，請問2013年度之前的虧損可以在2014年度彌補嗎？

答：企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收，其實行核定征收年度的應(yīng)納稅所得額不得用于彌補此前年度發(fā)生的尚在法定彌補虧損期內(nèi)的虧損；此前實行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應(yīng)納稅所得額彌補，彌補期限應(yīng)自發(fā)生虧損年度的次年起連續(xù)計算，最長不得超過五年。

21、新設(shè)立的二級分支機構(gòu)在所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理了稅務(wù)登記后，設(shè)立當(dāng)年是否需要做企業(yè)所得稅稅種登記？是否要進行零申報？如第二年分支機構(gòu)無法提供分配表等有關(guān)資料，那對新設(shè)年的稅務(wù)怎么處理？

答：新設(shè)立的二級分支機構(gòu)在設(shè)立當(dāng)年應(yīng)做企業(yè)所得稅稅種登記，并進行零申報。分支機構(gòu)第二年未按規(guī)定提供分配表的，按總局2012年57號公告第十二條處理。分支機構(gòu)既無法提供分配表，又無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級分支機構(gòu)身份的，按公告第二十四條處理，可追溯至新設(shè)年度。

22、新年度納稅申報表《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中“企業(yè)會計準則”選項下只設(shè)了“一般企業(yè)、銀行、證券、保險和擔(dān)?！蔽鍌€選項，信托公司、金融租賃、財務(wù)公司等金融企業(yè)未明確，請問如何處理？

答：在“企業(yè)會計準則”選項中選擇“一般企業(yè)”，在表單中手工勾選“金融企業(yè)收入/支出明細表”。

23、小額貸款公司不屬于金融機構(gòu)，在享受小額貸款利息減計收入時，如何填寫申報表？

答：小額貸款公司不屬于金融機構(gòu)，在享受小額貸款利息減計收入時，無需填寫A107013表，直接填寫在A107010表第20行。

24、省內(nèi)跨市縣總分機構(gòu)如何填寫A109000表？

答：對省內(nèi)跨市縣總分機構(gòu)，A109000表第12行總機構(gòu)分攤本年應(yīng)補（退）的所得稅額的比例為50%，財政集中分配本年應(yīng)補（退）的所得稅額的比例為0%。

25、享受固定資產(chǎn)加速