【九好集團審計失敗原因及對策探析11000字（論文）】

九好集團審計失敗原因及對策分析摘要隨著我國資本市場的不斷發(fā)展完善,投資者們逐漸接受了在經(jīng)營過程中公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的狀態(tài)，而經(jīng)過注冊會計師審計后的鑒證信息是投資者們做出正確的投資決策的重要依據(jù),因此注冊會計師審計毫無疑問的成為了投資者信賴的選擇，同時注冊會計師審計也為資本市場的良好有序發(fā)展保駕護航。注冊會計師審計作為資本市場不可分割的一部分，為市場經(jīng)濟控制機制的健康運行做出了很大貢獻,提升了市場控制機制的運行效率，保障了資本市場的長期平衡運轉(zhuǎn),收獲了社會各界的好評與贊譽。但是最近幾年，我國因?qū)徲嬍《馐艿教幜P的會計師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加，審計所能起到的經(jīng)濟監(jiān)督作用與社會公眾對其的期望差距逐漸加大。審計失敗的負面影響遠遠超過人們的想象，這不僅會對審計行業(yè)產(chǎn)生損害、還會導(dǎo)致群眾對監(jiān)管部門的信任度下降，甚至?xí)斐少Y本市場發(fā)展的阻滯，因此提高注冊會計師審計的審計質(zhì)量，增強審計行業(yè)的核心能力，是避免審計失敗發(fā)生的不二法門。至此本文將以九好集團作為案例的研究對象，通過對該集團進行分析，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，了解該集團審計失敗的原因，以相關(guān)專業(yè)知識理論為依據(jù)，對集團中存在的問題進行歸納總結(jié)，結(jié)合證監(jiān)會對九好集團的行政處罰及九好集團財務(wù)造假的具體內(nèi)容，分析了九好集團財務(wù)造假的主要手段及相關(guān)原因，并針對審計失敗提出了防范對策。關(guān)鍵詞：九好集團審計失敗財務(wù)舞弊目錄1緒論1

1.1研究背景與意義1

1.2國內(nèi)外研究動態(tài)1

1.3研究方法3

1.4研究內(nèi)容32相關(guān)理論基礎(chǔ)4

2.1審計失敗的含義及類型4

2.2審計失敗的原因53九好集團審計失敗的原因分析6

3.1九好集團簡介6

3.2九好集團財務(wù)舞弊情況介紹7

3.3行政處罰結(jié)果8

3.4九好集團方面的原因8

3.5注冊會計師與會計師事務(wù)所方面的原因94審計失敗的防范對策10

4.1提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)10

4.2加強會計師事務(wù)所自身的建設(shè)11

4.3加強被審計單位道德建設(shè)，完善內(nèi)控體系12結(jié)論13參考文獻14

1緒論1.1研究背景與意義隨著我國資本市場發(fā)展進程不斷加快，注冊會計師行業(yè)所擔(dān)負的責(zé)任也愈發(fā)的艱巨，也使得對審計的需求量越來越大、對檢驗質(zhì)量的要求更為嚴苛。然而，一系列的審計失敗正在引發(fā)社會對注冊會計師的信任危機。審計失敗不但可能使企業(yè)聲譽掃地，嚴重時甚至能夠使得資本市場和信用體系崩盤，影響正常的經(jīng)濟秩序。與此同時，互聯(lián)網(wǎng)在技術(shù)層面升級及新時代的受眾需求貼合的共同作用下，全行業(yè)的整體趨勢已經(jīng)轉(zhuǎn)變。其次，審計工作的深入范圍亦融于各個行業(yè)之中，領(lǐng)域不斷擴大，也逐漸進入互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，以此為基礎(chǔ)向未來的生產(chǎn)和消費行業(yè)過渡。本文通過對該集團審計案例進行探討并究其原因，在進一步分析之后提出了相應(yīng)對策。為了幫助資本市場的利益相關(guān)者和相關(guān)部門有效地識別和保護資金。本文在歸納文獻的基礎(chǔ)上選取九好集團進行案例研究，這是互聯(lián)網(wǎng)物流平臺新領(lǐng)域中第一家通過企業(yè)重組上市的公司，在全國有20多家子公司，公司規(guī)模較大，在互聯(lián)網(wǎng)平臺上有相對高的參考性，在行業(yè)內(nèi)具有代表性，對此公司分析可以發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的大部分問題，提出相應(yīng)策略，幫助改善行業(yè)內(nèi)財務(wù)造假情況。1.2國內(nèi)外研究動態(tài)1.2.1國外研究動態(tài)國外有關(guān)審計質(zhì)量的文獻成果較多，相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展時間較長，諸多國外學(xué)者紛紛就此展開研究。Watts和Zimmerman(1980)認為，審計人員在審計被審計單位的基礎(chǔ)上報告其管理層違規(guī)行為的概率即審計質(zhì)量，并從審計師角度將影響審計質(zhì)量的因素歸結(jié)為兩點，一是專業(yè)勝任能力，二是獨立性，既包括審計師找出舞弊的概率，也包括此后有無報告企業(yè)違規(guī)行為的概率。DeAngelo(2018)立足于上述觀點展開深入探討，并對審計質(zhì)量進行界定,即審計人員通過審計被審計單位發(fā)現(xiàn)并上報其現(xiàn)存違規(guī)行為的聯(lián)合概率。整體而言，審計報告不僅展示了此次審計工作的成效，而且代表了審計質(zhì)量。因此，社會大眾只能通過審計報告來判斷相關(guān)審計的最終質(zhì)量。DeAngelo(2018)圍繞大、小規(guī)模會計師事務(wù)所展開論述，認為相較于較小.規(guī)模的會計師事務(wù)所而言，大規(guī)模事務(wù)所更易因為審計質(zhì)量問題出現(xiàn)聲譽下滑的現(xiàn)象，從而丟失得到未來準租金的機會，由此得出大規(guī)模事務(wù)比小規(guī)模事務(wù)所更規(guī)模的會計師事務(wù)所而言，大規(guī)模事務(wù)所更易因為審計質(zhì)量問題出現(xiàn)聲譽下滑的現(xiàn)象，從而丟失得到未來準租金的機會，由此得出大規(guī)模事務(wù)比小規(guī)模事務(wù)所更具通過提升審計服務(wù)質(zhì)量以維系自身品牌的內(nèi)在經(jīng)濟動因的結(jié)論。而在近三年，國外開始重視其審計的獨立性，JamesSimons（2019）研究時大多是通過實證分析的方法，緊緊圍繞著獨立性這一角度，認定審計的本質(zhì)上是第三方機構(gòu)提供的有償鑒證業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)，主要工作目標是發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表中的錯報來取得酬，且會計師事務(wù)所的大小規(guī)模與其審計業(yè)務(wù)的收費高低存在著必然聯(lián)系，且獨立性的強弱也與其大小相關(guān)。EricRosenfeld（2020）認為只要從事務(wù)所規(guī)模大小對獨立性的重要影響出發(fā)，就能找到審計失敗的緣由。DavidMullis（2020）認為審計人員按照準則對被審計單位的調(diào)查和監(jiān)督，是未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報和舞弊的潛在風(fēng)險，也未提出系統(tǒng)、科學(xué)的評價方法來提高被審計單位的管理水平相應(yīng)的時間，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)發(fā)生糾紛，進而引發(fā)審計失敗的風(fēng)險。改革開放以來，我國審計業(yè)日益發(fā)展繁榮。雖然與年初相比有了很大的提高，但審計失敗仍然是不可避免的。每次審計失敗都會給企業(yè)、公眾乃至社會帶來一定的經(jīng)濟損失。1.2.2國內(nèi)研究動態(tài)國內(nèi)學(xué)者綜合多角度分析審計質(zhì)量問題。郭景祥(2010)圍繞會計師事務(wù)所展開論述，將其發(fā)展方向的決定因素總結(jié)為以下兩點，一是市場競爭,二是市場合作。就規(guī)模角度分析，會計師事務(wù)所為提升市場適應(yīng)能力，會利用市場競爭與合作等手段提升生存能力，由此達到擴張現(xiàn)下經(jīng)營規(guī)模的目的，優(yōu)化事務(wù)所的組織形式，以提高審計質(zhì)量。毛麗娟、陶蕾(2014)認為，控股股東變化時會直接引發(fā)當(dāng)年審計的會計師事務(wù)出現(xiàn)變動。目前，國內(nèi)控股股東享有絕對控制權(quán)，除了董事會以外，還能借助股東大會控制上市公司，以此達到更換會計師事務(wù)所的目的;從終極控制人性質(zhì)來講，不僅上市公司事務(wù)所變更受其變更的直接影響，而且會波及審計契約,并影響審計資源配置;若終極控制人性質(zhì)出現(xiàn)從非國家至國家控制人的轉(zhuǎn)變時,事務(wù)所規(guī)模將逐步縮小，證明國家終極控制人并未對審計需求提出高質(zhì)量標準,最終造成審計質(zhì)量下降。

直至在最近三年，秦榮生（2019）主要將審計失敗的原因分成三個大類：審計主體與審計客體以及行政監(jiān)督機構(gòu)。姜江華（2020）認為一般通過研究分析審計的主客體以及行政監(jiān)督機構(gòu)層面來探討審計失敗的原因，但是目前僅有的研究還不夠全面充分，仍然僅僅停留在文字表面的敘述階段，并沒有對審計失敗進行詳細分析論證和探討。還沒有研究到實證分析的層次，已有的研究成果太少，缺少有真正價值的成果。這也是由于審計業(yè)務(wù)的保密性導(dǎo)致的，黎家黎（2020）認為會計師事務(wù)所的審計底稿為保護被審計單位合法權(quán)益而不能公開，使得我們能夠拿到手的研究數(shù)據(jù)過于稀少，只能停留在表層進行簡單的研究，很難進行全面深入的調(diào)查分析。1.3研究方法本文研究方法主要包括以下三種：（1）理論分析法：以一定的理論為基礎(chǔ)分析具體現(xiàn)象的一種方法，本文以財務(wù)造假相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合九好集團的實際情況、我國資本市場的特殊環(huán)境對九好集團與鞍重股份重組財務(wù)造假的動因進行分析。（2）文獻分析法：為準確全面地了解并掌握文章所要分析研究的問題，依據(jù)文章研究目的和近似課題，通過調(diào)查相關(guān)文獻資料以獲得研究參考資料進行分析研究的一種方法。本文于財務(wù)造假相關(guān)概念及相關(guān)理論簡要介紹部分運用了文獻分析法。（3）個案分析法：指認定某一特定對象，加以調(diào)查分析，弄清其特點及其形成過程的一種研究方法，本案例針對九好集團“忽悠式”重組財務(wù)造假事件展開分析，運用了個案分析法。1.4研究內(nèi)容本文的研究價值在于通過對九好集團和利安達會計師事務(wù)所案例的分析，同時結(jié)合現(xiàn)在的會計準則，總結(jié)出審計失敗的原因，針對審計失敗產(chǎn)生的原因?qū)θ绾翁岣咦詴嫀煹膶I(yè)勝任能力提出了較為細致的對策，進而為我國注冊會計師在審計時有一些參考，強調(diào)要加強會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系建設(shè)、完善行業(yè)自律機制，規(guī)范審計市場的競爭環(huán)境，加強外部監(jiān)管并建立健全相應(yīng)的法律制度，同時也有利于提高我國上市公司財務(wù)信息質(zhì)量和審計質(zhì)量，避免企業(yè)、政府、投資者及消費者的利益受到損失，然后保護相關(guān)資金投入者的合法權(quán)益，促進我國經(jīng)濟市場的健康蓬勃的發(fā)展。2相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1審計失敗的含義及特點2.1.1審計失敗的含義審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。另外，還可能存在這樣的情況，即審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見，這種情況稱作審計風(fēng)險(AuditRisk)。審計人員的執(zhí)業(yè)行為的成功與否決定了審計是否能夠有所成果，所以，不論被審計單位的財務(wù)經(jīng)營狀況是否有足夠嚴重的錯誤，審計人員都必須以足夠的職業(yè)關(guān)注與執(zhí)業(yè)能力進行必要的測試，才能給予其足夠貼合實施的審計意見，避免審計的失敗。當(dāng)然也不排除由于被審計單位的經(jīng)營狀況嚴重程度足以對審計人員正確執(zhí)行審計準則而有所影響的情況。審計失敗的概念主流的大致分為審計結(jié)果失敗論和審計過程失敗論兩種。前者是指只要注冊會計師出具了有別于企業(yè)實際經(jīng)營情況，和企業(yè)真實的會計信息不符的審計報告，無論審計人員在過程中有沒有違背中國的審計準則，執(zhí)行審計程序，均認為是審計失敗。另外一種情況則是指審計人員在執(zhí)行審計程序時未能遵守審計準則之要求予以審計，使得審計執(zhí)業(yè)存在問題，該種情況下即便注冊會計師已經(jīng)做出了意見審計報告，也理應(yīng)屬于失敗的審計報告。2.1.2類型審計失敗的出現(xiàn)分為兩種情況，即審計過程難以避免的過失造成的失敗以及審計過程中存在欺詐行為。審計過失是注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)的非主觀因素致使的審計失敗，其依據(jù)過失程度分為普通與重大兩種過失類型。普通過失指對于基本審計準則遵守前提下而存在的過失行為，而重大過失則是注冊會計師對于審計準則予以違背。而審計欺詐則表示注冊會計師在審計過程中存在舞弊操作，未能指出會計報表的問題之處，僅以審計單位意見出具審計報告。該舉動可能致使社會經(jīng)濟秩序的不穩(wěn)定。

2.2審計失敗的原因2.2.1注冊會計師自身原因在注冊會計師行業(yè)，審計失敗的原因主要有以下幾個方面：首先，注冊會計師行業(yè)存在著一種審計失敗的運行模式，由于注冊會計師事務(wù)所獨立性的不足也可能導(dǎo)致其審計缺乏獨立性。只有會計師事務(wù)所完全獨立，才能夠確保注冊會計師能夠獨立的進行審計活動，這會使某些注冊會計師因高昂的審計費用或有費用而失去獨立性。如果他們想要在這個競爭激烈的社會中占有一席之地，或者想要獲取巨額利潤，他們就會選擇通過商業(yè)欺詐活動來獲取自身優(yōu)勢。有意進行欺詐的審核過程審核員角色增加了風(fēng)險，審核失敗也增加了這種信息。每一年的審計報告都有掩蓋財務(wù)欺詐失敗的例子。第二，審計員缺乏專業(yè)水平由于目前審計人員的缺乏，這導(dǎo)致了公司在招聘時對應(yīng)聘者的專業(yè)領(lǐng)域無法涉及到實踐領(lǐng)域，由于知識的缺乏，可能還有相關(guān)的審計知識留在學(xué)校的課本里，缺乏一定的實踐經(jīng)驗，對審計業(yè)務(wù)了解不多。它不是一種“策劃過程”，因此他們很容易與員工混淆信念，不可能始終保持懷疑和謹慎，而只能依靠自己的主觀直覺選擇相互信任，未能持有執(zhí)業(yè)時應(yīng)具備的謹慎質(zhì)疑精神。多數(shù)審計失敗的情況，都是由于注冊會計師對于審計準則未能嚴格遵守，或者是職業(yè)態(tài)度有所缺失而導(dǎo)致了審計報告的不真實。2.2.2被審計單位原因（1）被審單位存在嚴重舞弊行為或違法現(xiàn)象；（2）被審單位存在決策誤差導(dǎo)致一定的企業(yè)損失；（3）被審單位業(yè)務(wù)量繁雜；（4）被審單位會計核算程序由于交易量的巨大而十分復(fù)雜；（5）被審單位存在財務(wù)危機等。由此分析可知，如若對于被審核單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計程序沒有一個詳細的認知，則很難進行綜合層面的審計，虛假的財務(wù)報告也就更難發(fā)掘。以上這些情況都使審計失敗的風(fēng)險大大提升，即審計職業(yè)環(huán)境的不完善也可能導(dǎo)致審計過程出現(xiàn)審計失敗。譬如注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督環(huán)節(jié)基礎(chǔ)建設(shè)不完善，法律法規(guī)等存在漏洞，就是審計執(zhí)業(yè)惡劣環(huán)境的情形之一。舉例來說，北京某會計師事務(wù)所在對一個廠家審計的過程中，由于執(zhí)業(yè)人員未能擁有符合規(guī)定的審計資質(zhì)，并且該會計師事務(wù)所亦沒有及時發(fā)覺，還讓其參與到了審計工作中。除此之外，法律法規(guī)制度的建設(shè)也尤為重要，如果法律法規(guī)難以對有違規(guī)行為的注冊會計師予以一定的懲戒處罰，那么就會使得部分違法的注冊會計師出于不正當(dāng)收益而鋌而走險進行虛假的審計報告出具，或者是由于處罰力度不足以使之停止違法行為，收益大于罰款的情況，就能特別容易滋生審計失敗的情況。3九好集團審計失敗的原因分析

3.1九好集團簡介九好辦公服務(wù)集團有限公司，于2007年成立至今，經(jīng)營業(yè)務(wù)涵蓋了辦公設(shè)施、傳媒、餐飲、保險等在內(nèi)的二十多種項目，并且目前已經(jīng)完成了覆蓋我國九個地區(qū)的戰(zhàn)略部署，其子公司更是超過了二十家。其首創(chuàng)后勤托管平臺的服務(wù)模式，并建立了公信力極佳的采購與銷售企業(yè)環(huán)境，企業(yè)的實際控制權(quán)也始終掌握于郭從軍和杜小芳夫婦手中。九好集團業(yè)務(wù)流程圖如圖3.1，組織架構(gòu)如圖3.2所示。圖3-1九好集團業(yè)務(wù)流程圖

圖3-2九好集團組織架構(gòu)圖3.2九好集團財務(wù)舞弊情況介紹2015年，鞍山重型礦山機器股份有限公司(股票代碼:002667以下簡稱鞍重股份)發(fā)出通告，擬定將以鞍重股份的全部資產(chǎn)，即包含負債在內(nèi)的貨幣資產(chǎn)為置入資產(chǎn)作價5.95億元，以九好集團整體股權(quán)為置出資產(chǎn)37.18億元進行置換，差額部分由股份方式予以補全。九好集團作價37.18億元,三年業(yè)績承諾額13億元，資產(chǎn)置換差額發(fā)行股份發(fā)行價為每股1623元鞍重股份2015年4月7日發(fā)布重大事項停牌前交易價格為47.65元。到2015年5月29日除權(quán)日價格26.17元，同年12月18日，最高價格達87.79元，為發(fā)行價的2~5倍。2017年3月11日，證監(jiān)會認定九好集團存在以下違法事實:虛增貨幣資金317億元。同年3月，九好集團虛構(gòu)郭從軍退回購房款0.12億元，賬面虛假資金擴大至3.29億元。同月，杭州好融實業(yè)有限公司向九好集團轉(zhuǎn)人資金1.6億元，九好集團虛假記載成1.31億元，少計收回0.29億元。九好集團到此賬面虛增貨幣資金3億元。二是未披露3億元借款及銀行存款質(zhì)押。從2015年3月開始，為逃避監(jiān)管及“修飾”財務(wù)數(shù)據(jù)，九好集團采取向他方借款的形式，購買銀行的理財產(chǎn)品或定期存單，并以此為質(zhì)押物，為他方進行質(zhì)押擔(dān)保，通過開具銀行承兌匯票并隨后以貼現(xiàn)的方式將資金變現(xiàn)并歸還借款。通過該種資金處理方式，九好集團實現(xiàn)虛增賬面貨幣資金3億元的目的，同時在進行資產(chǎn)重組時公開披露的《重大資產(chǎn)重組報告書》一文中，并未披露質(zhì)押的3億銀行存單.3.3行政處罰結(jié)果2017年4月27日，證監(jiān)會針對這一“忽悠式收購”開出了4封《行政處罰決定書》（2017年32/33/34/35號），處罰決定包括：（1）責(zé)令企業(yè)改正、予以警告、處罰六十萬元罰款；（2）對九好集團高層負責(zé)人給予警告處分，各處以30萬元罰款；（3）對郭叢軍的妻子、九好集團股東杜曉芳給予警告，并處以20萬元罰款；等等3.4九好集團方面的原因3.4.1.巨額利益驅(qū)使股市中巨大的暴富效應(yīng)及風(fēng)險極低的示范效應(yīng)刺激著擬上市企業(yè)高管們想方設(shè)法的爭取上市融資。鞍重股份在公布并購重組預(yù)案之后，公司股價從26.17沖上87.79元高位，漲幅高達221.93%，而同期大盤僅上漲0.49%,板塊漲幅為-0.78%。巨額利益驅(qū)使了此次鋌而走險的財務(wù)舞弊案。3.4.2.公司股權(quán)高度集中由于九好集團存在多次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，使得最終的企業(yè)實際控制權(quán)處于郭從軍機器配偶手中，導(dǎo)致了其他股東僅有小型事務(wù)的話語權(quán)，其也最終導(dǎo)致了公司的股權(quán)高度集中，使得財務(wù)舞弊的行為更加猖獗。3.4.3.資本市場監(jiān)管機制薄弱之所以九好集團敢于虛構(gòu)較大數(shù)額的利潤數(shù)據(jù)，很大原因來自于我國當(dāng)前監(jiān)管體制處罰力度較低，明顯使得企業(yè)非法利潤超過于所受處罰的懲罰成本，所以才導(dǎo)致了其不惜多次進行財務(wù)舞弊并對法規(guī)條例視而不見。3.5注冊會計師與會計師事務(wù)所方面的原因通過調(diào)查利安達收到的回函發(fā)現(xiàn)存在著九好集團工作人員直接回函的現(xiàn)象如浙江元茂文化創(chuàng)意有限公司回函快遞單明確寫明九好集團，另外發(fā)函與回函快遞單號接近回函的快遞單連號或號碼接近的情形大量存在。未按擬定的選樣標準進行發(fā)審計人員在實施函證程序的過程中應(yīng)嚴格執(zhí)行所擬定的發(fā)函標準但注冊會計師在對應(yīng)收賬款進行函證時并沒有做到這一點。利安達所擬定的發(fā)函選取標準為10萬元以下隨機抽取10萬元以上全部發(fā)函，但實際操作中審計人員對部分10萬元以上的供應(yīng)商未進行函證。利安達所擬定的發(fā)函清單共涉及九好集團的供應(yīng)商228家但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)實際發(fā)函僅為54家，寧波九好計劃向200家供應(yīng)商發(fā)函實際統(tǒng)計發(fā)函為97家。未妥善應(yīng)對回函存在的問題和疑點九好集團的案例中注冊會計師在函證程序?qū)嵤┑倪^程中沒有妥善應(yīng)對回函所存在的問題和疑點。在合理的時間未能收到回函時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮必要時再次向被詢證者發(fā)函若未能得到被詢證者發(fā)函若未能得到被詢證者的回應(yīng)則應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。注冊會計師在對3億元定期存款實施函證程序時并沒有收到回函且當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局也曾提示過應(yīng)關(guān)注3億元定期存單但利安達未再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲绦驅(qū)徲嫿Y(jié)論仍為未見異常情況，利安達收到銀行回函是在2016年6月2日已遠遠晚于審計報告出具日4月21日。3.5.1草率地承接業(yè)務(wù)由于在該審計流程過程開始時，事務(wù)所便由于未能充分對企業(yè)進行全方位的評估和了解便開始執(zhí)行，使之成為后續(xù)審計活動埋下了一顆炸彈。究其原因，在九好集團當(dāng)時所處的生產(chǎn)水平和業(yè)務(wù)增長率等方面，事務(wù)所僅以單方面的粗獷了解而下定論，并未能夠結(jié)合企業(yè)實際狀況以及行業(yè)的整體環(huán)境進行綜合評估。此外，由于審計項目組在初始階段也未能夠進行對該企業(yè)的后勤托管模式進行深入的評估了解，使得在審計流程的初始階段就出現(xiàn)諸多瑕疵。而后在業(yè)務(wù)承接的進行階段，事務(wù)所也沒有針對客戶提供的會計服務(wù)相關(guān)人員進行足夠的溝通、進行對更換事務(wù)所理由的正當(dāng)性判定，且沒有進行任何其他第三方討論，也沒能對九好集團及管理層的誠信情況予以考慮。就以一個合格的審計環(huán)節(jié)來說，不僅需要從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中進行對客戶行業(yè)進行初步了解，還必須實時的更近客戶水平的評估，而利安達會計師事務(wù)所則并未保持基本的職業(yè)懷疑素養(yǎng)，過于遲鈍。而以事務(wù)所本身來看，其不僅沒能夠以專業(yè)的自身執(zhí)業(yè)能力予以勝任，還沒能夠針對執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的時間和資源進行考量，即九好集團所具有的區(qū)別于傳統(tǒng)制造的流程，諸如審計、采購、付款、生產(chǎn)、存儲等流程缺乏必要的了解，并且沒有積極及時的尋求于專家的協(xié)助，卻在自身能力嚴重欠缺下，承接了該業(yè)務(wù)，致使了最終的審計失敗。3.5.2審計人員專業(yè)能力勝任不足作為一個合格且專業(yè)的審計人員，不僅需要對其服務(wù)的客戶所處行業(yè)有一個完整的了解，并且還要有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識，才能擁有足以應(yīng)對審計問題的處理能力。利安達會計師事務(wù)所針對于九好集團項目所安排的審計人員不僅缺乏了應(yīng)有的對九號公司整體認知，并且還存在濫用審計實習(xí)生及助理進行審理工作，充分顯示出了利安達會計師事務(wù)所未能遵守審計準則相關(guān)規(guī)定的問題。在以整各審計業(yè)務(wù)流程來說，利安達會計師事務(wù)所人員存在基礎(chǔ)知識掌握的欠缺，缺乏了對于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)審計的相關(guān)知識。由于近年來互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起發(fā)展，使得九好集團應(yīng)運而生了一種后勤托管的新型商業(yè)模式，其為供應(yīng)方及客戶方搭建的線上平臺完全區(qū)別于傳統(tǒng)舊行業(yè)，因此對于審計人員的綜合素養(yǎng)要求更為苛刻，此時審計人員無法及時適應(yīng)并且無法將專業(yè)知識正確運用在實踐中，是審計失敗的重要原因之一。4審計失敗的防范對策4.1提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)就九好集團審計失敗可以看出，原因之一是審計人員專業(yè)勝任能力不足。專業(yè)勝任能力不僅指會計審計知識，還包括對客戶所處行業(yè)的行業(yè)背景、生產(chǎn)流程的熟悉和了解。反觀利安達會計師事務(wù)所對九好集團的審計項目組成員，則缺乏必要的對線上辦公托管行業(yè)的基礎(chǔ)認識;同時也存在部分審計經(jīng)驗不豐富的審計助理或者審計實習(xí)生在執(zhí)行審計工作的過程中，敷衍了事，沒有遵守審計準則的規(guī)定。縱觀利安達事務(wù)所審計九好集團失敗的全過程，我們可以發(fā)現(xiàn)，在審計業(yè)務(wù)流程的整個階段，利安達會計師事務(wù)所均存在不同程度的瑕疵。同時我們也可以發(fā)現(xiàn)，審計人員對于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)的IT審計掌握情況不佳。隨著近幾年“互聯(lián)網(wǎng)+”的興起與發(fā)展，九好集團依托于互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)展出新興的“后勤托管”的商業(yè)模式，為供應(yīng)商與客戶搭建了一個集金融、建筑、餐飲、辦公及信息化等跨行業(yè)的綜合線上平臺，與傳統(tǒng)行業(yè)差別較大，對審計人員的綜合素質(zhì)提出的要求更嚴格?？梢詫徲嬋藛T進行培訓(xùn)，在審計過程中，審計人員的專業(yè)水平直接影響審計質(zhì)量，所以提高審計人員的專業(yè)水平是事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)考慮的事。事務(wù)所在進行招聘的時候應(yīng)該提高應(yīng)聘者的條件，應(yīng)聘者應(yīng)當(dāng)具有較高的專業(yè)水平、充分了解審計業(yè)務(wù)并且對實操也有一定的接觸。在進入事務(wù)所之后，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強對人員進行專業(yè)知識的培訓(xùn)，并且進行定期的專業(yè)知識考核，這個考核應(yīng)該有相應(yīng)的獎勵和懲罰，對于那些考核不通過的人應(yīng)該給予嚴厲的懲罰或者直接辭退。除培訓(xùn)專業(yè)知識之外，也要對人員的道德文化進行培訓(xùn)，因為出現(xiàn)審計失敗的原因除了被審計單位的道德修養(yǎng)不夠之外，也有審計人員和企業(yè)一起舞弊的現(xiàn)象。

4.2加強會計師事務(wù)所自身的建設(shè)除了提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)一方面，要保證注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。在審計之時，注冊會計師不得與任何一方產(chǎn)生利益關(guān)聯(lián)，在審計過程之中必須保持基本職業(yè)操守，保持清醒頭腦，了解自身審計職責(zé)，然后客觀公正地開展審計工作，不受任何外界因素影響。為了增強注冊會計師獨立性，我國需要加強對注冊會計師教育引導(dǎo)，使注冊會計師清晰了解弄虛作假后果。另一方面，注冊會計師需要具備合理的懷疑態(tài)度，同時也需要具備職業(yè)的謹慎精神。在審計過程之中，注冊會計師需要時刻保持懷疑態(tài)度，同時需要對審計中的各項數(shù)據(jù)保持審慎認知。為此，注冊會計師需要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強風(fēng)險防范意識，深入了解被審計單位的各項經(jīng)營狀況，了解其業(yè)務(wù)特點。在審計過程之中，注冊會計師不得過分依賴被審計單位提供的各項數(shù)據(jù)資料，對數(shù)據(jù)資料中出現(xiàn)的問題要勇于質(zhì)疑，同時還需要自我尋找一手資料，確保數(shù)據(jù)資料的真實性和完整性。同時會計師事務(wù)所要想得到長遠發(fā)展，其核心領(lǐng)導(dǎo)層必須樹立正確的價值觀。首要一點便是事務(wù)所應(yīng)當(dāng)信譽第一，保證質(zhì)量。在眾多重商業(yè)利益輕審計助理的審計失敗案例告發(fā)的情況下，保證審計質(zhì)量的穩(wěn)定性將會使事務(wù)所脫穎而出。而對審計質(zhì)量的重視不僅僅應(yīng)體現(xiàn)在會計師事務(wù)所的企業(yè)文化上和口號上，在制定相應(yīng)的規(guī)章制度以及獎懲機制時，也要將質(zhì)量列為第一考慮的標準，而不是將業(yè)務(wù)量視為晉升加薪的關(guān)鍵。當(dāng)事務(wù)所形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價與激勵機制后，有利于審計人員按部就班地認真完成手頭工作，在完善的人事聘用和薪酬晉升制度的激勵下，有利于提高事務(wù)所員工的穩(wěn)定性，避免因人員流動性過高增大審計風(fēng)險。此外，針對客戶而言，還需針對企業(yè)內(nèi)所有客戶進行事務(wù)程序方面的優(yōu)化升級，建立統(tǒng)一的成本管理辦法，并對客戶的咨詢程序進行簡化。對于企業(yè)內(nèi)部而言，需為之設(shè)立職業(yè)道德培訓(xùn)及審核部門，對分所的質(zhì)量控制及重大事務(wù)承接方面進行不限于人事，財務(wù)等方面的管理。4.3加強被審計單位道德建設(shè)，完善內(nèi)控體系必須不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的欠缺之處，還必須明確高層管理人員的職責(zé)范圍。公司出現(xiàn)虛假會計信息涉及多方面因素，而公司管理層是所有虛假信息源頭，因此公司管理層是公司結(jié)構(gòu)治理的重點。應(yīng)加強我國企業(yè)的誠信教育，定期開展誠信道德教育培訓(xùn)活動，拉升企業(yè)的道德底線，增強管理層的誠信水平，杜絕財務(wù)舞弊，加強社會輿論監(jiān)督，推動企業(yè)將誠信經(jīng)營作為安身立命之本。只有企業(yè)高度重視誠信治理、以誠為本，將誠信寫進企業(yè)文化中，才能從根源上減少審計失敗的發(fā)生。通過完善公司管理層治理結(jié)構(gòu)可以避免虛假舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，同時還可形成各方相互制衡的運作機制。為此，公司需要不斷完善產(chǎn)權(quán)制度，不斷完善董事會制度，建立完善的內(nèi)部控制制度。構(gòu)建完善的產(chǎn)權(quán)制度有助于激發(fā)股東和其他信息需求者的監(jiān)督積極性，有效防止發(fā)生財務(wù)腐敗現(xiàn)象。通過建立完善的董事會制度可以加強公司內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)報表監(jiān)督，確保公司財務(wù)報表的真實性和有效性。通過建立完善的內(nèi)部控制機制可以減少會計舞弊現(xiàn)象，確保會計以及其他方面資料完整性，有助于形成高質(zhì)量財務(wù)報表。另一方面，不斷增強高管人員財務(wù)責(zé)任心。在公司內(nèi)部，雖然會計信息是由會計人員提供，但是會計人員常常會受到企業(yè)管理者約束，因此會計舞弊實施主體是企業(yè)管理層工作人員。企業(yè)需要強化企業(yè)內(nèi)容規(guī)章制度建設(shè)，加強對高級管理人員的監(jiān)督，通過完善的法律法規(guī)明確高管人員責(zé)任，加大高管人員違法成本，從根本上杜絕財務(wù)舞弊行為。同時還應(yīng)提升對內(nèi)部審計的重視，內(nèi)部審計對應(yīng)內(nèi)部控制要素中的對控制的監(jiān)督,內(nèi)部審計在內(nèi)控制度體系中扮演著事前預(yù)防、審查鑒證、服務(wù)促進的作用，是保障企業(yè)內(nèi)控有效的一道重要的屏障。內(nèi)部審計相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的“自糾自查”，有利于在早期發(fā)現(xiàn)問題，但是我國的內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部日漸邊緣化，背離了設(shè)立內(nèi)審部門的初衷。內(nèi)部審計雖然是企業(yè)內(nèi)部的部門，但是對獨立性提出了更高的要求。對內(nèi)部審計運用得當(dāng)?shù)那闆r下，可以提升企業(yè)的經(jīng)濟運行效率，有效減少注冊會計師審計時錯報的發(fā)生，對企業(yè)內(nèi)部管理有良好的監(jiān)督作用。通常內(nèi)部審計部門對公司領(lǐng)導(dǎo)直接負責(zé)，既保證了獨立性又保證了較高的權(quán)限，可以充分發(fā)揮監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟活動運行的作用，因此，加強企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善，能夠從被審計單位的實際出