【老會計經(jīng)驗】準(zhǔn)予扣除借款利息的財稅處理

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】準(zhǔn)予扣除借款利息的財稅處理《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第十條規(guī)定：納稅人向金融機構(gòu)借款利息支出，包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價。合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十三條規(guī)定：借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的，與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：①長期，短期借款的利息；②與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；③安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；④與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。[案情說明]A醫(yī)藥制造有限公司，1999年5月經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)金融部門批準(zhǔn)，向A醫(yī)藥制造有限公司職工發(fā)行了三年期債券，年利率11％，略低于當(dāng)時銀行同類、同期貸款利率12％。2002年3月，A醫(yī)藥制造有限公司向職工支付債券本金和利息，這時的銀行同期、同類貸款利率9％，已較1999年有大幅度下降。[要求解答]A醫(yī)藥制造有限公司計算2001年應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的利息應(yīng)按1998年，還是按2001年的同類、同期貸款利率計算?為什么?[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》。[政策解讀]《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》所指的“納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”的含義是，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的利息支出，在不超出當(dāng)年按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額時可予以扣除。[分析說明]A醫(yī)藥制造有限公司在計算繳納2001年度企業(yè)所得稅時，實際發(fā)生的利息支出(按照1999年發(fā)行時約定的，低于當(dāng)年金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息)，高于按照2000年同類、同期貸款利率計算的利息額，超出部分不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。[案情說明]某財務(wù)服務(wù)中心于2002年7月10日接受A日化股份有限公司委托，代理2002年度1-6月份的企業(yè)所得稅納稅申報。A日化股份有限公司1-6月份會計利潤總額120萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。該財務(wù)服務(wù)中心注冊稅務(wù)師常某通過審查該公司有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：(1)“管理費用”賬戶列支公司上交的住房公積金12萬元，列支兩幢職工宿舍樓折舊16萬元。A日化股份有限，公司將兩幢職工宿舍大樓上半年收取的租金收入32萬元，按規(guī)定全部計入了“住房周轉(zhuǎn)金”賬戶。(2)1月20日，某電器有限公司將新購置的五臺空調(diào)器捐贈給A日化股份有限公司，A日化股份有限公司將空調(diào)器作為管理部門使用。五臺空調(diào)器原價一共12萬元，2-6月份一共提取折舊5700元。(3)6月份對辦公用房進(jìn)行修理，修理費用總額為20萬元，在管理費用中一次性攤銷。A日化股份有限公司用房賬面原價80萬元，估計殘值4萬元，會計折舊年限20年，已使用12年(包括本年度)，剩余折舊年限8年，已提折舊45．6萬元。(4)2月1日，因缺少流動資金，從關(guān)聯(lián)方企業(yè)B化工有限公司取得借款300萬元，期限三年，年息12％，2-6月份“財務(wù)費用”科目列支關(guān)聯(lián)方借款利息150000元。A日化股份有限公司實收資本總額500萬元，金融部門的同期同類貸款利率為7．2％。(5)4月1日，從工商銀行取得貸款400萬元，A日化股份有限公司將這部分貸款直接用于投資某鞋業(yè)股份有限公司，以獲取該鞋業(yè)股份有限公司25％的股權(quán)。4-6月份財務(wù)費用科目列支這部分借款利息7．2萬元。[要求解答]A日化股份有限公司2002年度尚未預(yù)交所得稅，稅務(wù)機關(guān)要求A日化股份有限公司2002年度上半年的所得稅按實際經(jīng)營情況預(yù)繳。分析計算A日化股份有限公司2002年度上半年應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識