會(huì)計(jì)干貨之如何確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-如何確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)編者按：企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在緊鑼密鼓的進(jìn)行，您知道有哪些收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前基數(shù)嗎？想一想，再想一想......想明白沒？

案例概況

每日一稅有限公司是一從事企業(yè)管理的有限公司，2016年度賬列投資收益100萬元。問每日一稅有限公司的投資收益是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）。

二、稅務(wù)分析

（一）一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)確定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定，關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題：

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)以上規(guī)定，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)為營業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和，特別注意：不包括營業(yè)外收入。

（二）投資類企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

根據(jù)以上規(guī)定，投資公司的主要業(yè)務(wù)就是投資，無其他經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)，其投資收益為主要營業(yè)收入，可作為投資類企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)。

三、案例解析

每日一稅有限公司如果是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），2016年度賬列投資收益100萬元，可以