會計干貨之外貿(mào)企業(yè)出口退稅的注意事項

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務(wù)-外貿(mào)企業(yè)出口退稅的注意事項不具有生產(chǎn)加工能力的商貿(mào)企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))，由于直接外購貨物出口，需要注意如下幾點風險：

一、進貨專用發(fā)票(或進口貨物的海關(guān)進口增值稅繳款書)

1、品名、單位：

采購貨物的專用發(fā)票/進口貨物的海關(guān)進口增值稅專用繳款書的貨物品名必須與報關(guān)單顯示的一致；單位必須與報關(guān)單顯示的單位之一一致，否則不予退稅。

例外：同一貨物的多種零部件需要合并報關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應將出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計量單位的折算標準向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可申報退（免）稅。注意采用該合并品名報關(guān)的，最好先經(jīng)主管稅局同意再操作。

2、規(guī)格型號：

沒有退稅政策要求進項發(fā)票必須開具規(guī)格型號，但建議：如果進項發(fā)票顯示規(guī)格項號時，最好與報關(guān)單一致，或者直接不顯示。

3、進項發(fā)票開具時間：

沒退稅政策要求何時開具。國稅公告201312號發(fā)布后，很多地區(qū)的稅局把申報退稅匹配的進貨憑證上顯示的發(fā)貨日期理解為進貨發(fā)票的開具日期，要求外貿(mào)企業(yè)必須在出口前開票否則不予退稅。因此外貿(mào)企業(yè)需要關(guān)注當?shù)囟惥謱M貨發(fā)票開具時間的規(guī)定。

4、數(shù)量、金額：進貨發(fā)票最好能一票對應一票出口，或多票對應一票出口。對于一票發(fā)票對應多票報關(guān)單的，若未在一個申報批次申報退稅，需要開具分批單。

5、海關(guān)進口增值稅專用繳款書申請退稅的

繳款書不要采集比對，否則退稅審核系統(tǒng)中會收不到繳款書信息。要填寫《出口貨物信息查詢表》交稅局進項查詢。

二、委托加工

對于外貿(mào)企業(yè)采購原材料委托工廠加工的業(yè)務(wù)，分為一般性委托和進料加工委托，在開具加工發(fā)票是需注意：

1、一般性委托，即含稅原材料委托工廠加工模式。財稅201239號對此模式取消了兩票退稅，改為成品發(fā)票退稅，即外貿(mào)企業(yè)在退稅時必須提供出口貨物的成品名稱發(fā)票。這就需要外貿(mào)企業(yè)把采購的材料轉(zhuǎn)賣給工廠或委托工廠直接進行采購，工廠加工完成后，把材料金額加加工費一并開一張成品名稱的發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅。若未這么操作的，工廠必須把加工費開為報關(guān)單顯示的品名，外貿(mào)企業(yè)只能對加工費申請退稅。

2、進料加工委托，即外貿(mào)企業(yè)從國外采購材料并以進料加工手冊保稅通關(guān)進口，然后委托工廠加工。此類模式原來有兩種操作方法：1是外貿(mào)企業(yè)委托工廠加工，工廠開加工費發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅；2是外貿(mào)企業(yè)把保稅料件作價賣給工廠，工廠開成品全額發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅。財稅201239號把作價加工模式取消了，要求外貿(mào)企業(yè)只能采用委托加工模式退稅，即工廠給外貿(mào)企業(yè)開與報關(guān)單一致品名的成品發(fā)票進行退稅，開票金額為外貿(mào)企業(yè)支付的加工費金額。

三、無進貨發(fā)票征稅

財稅201239號規(guī)定，若外貿(mào)企業(yè)購入貨物時未取得專票，但取得普通發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收票據(jù)的，按免稅政策。但未規(guī)定未取得發(fā)票時如何處理，實務(wù)中很多企業(yè)對此也按免稅處理了，但根據(jù)國稅公告201312號的規(guī)定：企業(yè)對于免稅的應將以下憑證按順序裝訂留存企業(yè)備查：屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)。因此外貿(mào)企業(yè)若未取得進貨發(fā)票的，不能享受免稅，只能按視同內(nèi)銷征稅處理。但實務(wù)中也發(fā)現(xiàn)有一些地區(qū)的稅局要求企業(yè)對未取得發(fā)票的也按免稅處理，企業(yè)需要注意若發(fā)生該類業(yè)務(wù)的，可以先咨詢稅局看是否能免稅處理。

四、報關(guān)單貨源地：

報關(guān)單顯示的境內(nèi)貨源地，按報關(guān)規(guī)范應該申報出口貨物的產(chǎn)地或原始發(fā)貨地，即該貨物哪產(chǎn)的填哪。但從稅總發(fā)2015162號(全國稅務(wù)機關(guān)出口退免稅管理工作規(guī)范1.1版)中關(guān)于單證備案的審核來看，要求報關(guān)單貨源地要與購貨合同供貨者地址一致，因此貨源地應填進貨發(fā)票開票人的所在地，這個要注意