【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】貨幣資金舞弊的方式

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貨幣資金舞弊的方式有以下幾種：1.以虛開票據(jù)報(bào)賬，套取現(xiàn)金核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性，審查申請報(bào)告，檢查其是否有發(fā)生相關(guān)的業(yè)務(wù)申請，是否已完成整個(gè)業(yè)務(wù)程序，是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽章確認(rèn)。對已審批的票據(jù)核查其金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，一并檢查票據(jù)是否具備完整的報(bào)批程序。2.虛構(gòu)職工人數(shù)，虛增工資支出，套取現(xiàn)金針對此現(xiàn)象，須將工資表中的職工與人事部門報(bào)來的職工花名冊逐一進(jìn)行核對，核實(shí)是否存在不在冊職工，從而控制虛構(gòu)職工人數(shù)、虛增工資支出的現(xiàn)象，保證企業(yè)用款的安全性。3.通過掛往來賬，套取資金舞弊者將資金匯往與本企業(yè)無真實(shí)業(yè)務(wù)往來的其他經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人，在賬上作往來款處理，掛預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款，長期掛而不理，幾年后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達(dá)到套取資金的目的。因此，須核實(shí)請款者的請款對象是否真實(shí)合法存在，與本企業(yè)是否有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)往來，請款理由是否充分。對往來款項(xiàng)進(jìn)行函證，對不符的賬目進(jìn)行追查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在虛假往來賬款，實(shí)質(zhì)為套取資金的事實(shí)。

4.收入票據(jù)的金額小于實(shí)際收款金額，差額被中飽私囊舞弊者通過不開發(fā)票、少開發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段，使列賬的收入票據(jù)金額小于實(shí)際收款金額，從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，但通過銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。例如，一筆銷售業(yè)務(wù)收入30，000元（不考慮稅費(fèi)），付款人交來兩張支票，一張金額20,000元，另一張10,000元，如果付款人不索取發(fā)票，這就容易給舞弊者以可乘之機(jī)，收款單位若只開一張金額為20,000元的收款發(fā)票，另10,000元的收款不開發(fā)票，此時(shí)的賬務(wù)處理是：（1）借：銀行存款20,000貸：營業(yè)收入20,000（2）借：銀行存款10,000貸：其他應(yīng)付款——X單位10,000再通過銀行提現(xiàn)，沖銷“其他應(yīng)付款——X單位”，即：（3）借：庫存現(xiàn)金10,000貸：銀行存款10,000（4）借：其他應(yīng)付款——X單位10,000貸：庫存現(xiàn)金10,0005.收支不記損益科目，以達(dá)到截留貨款、私分財(cái)產(chǎn)、偷漏稅款的目的一個(gè)企業(yè)收到銷貨款時(shí)，應(yīng)借記貨幣資金科目，貸記營業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅）科目；經(jīng)審批同意支出時(shí)，借記費(fèi)用等科目，貸記貨幣資金科目。當(dāng)舞弊者為了達(dá)到截留貨款、私分財(cái)產(chǎn)、偷漏稅款的目的時(shí)，其賬務(wù)處理可能：（1）借：銀行存款23,400貸：庫存現(xiàn)金23,400（2）借：庫存現(xiàn)金23,400貸：銀行存款23,400若不追查附件內(nèi)容，第（1）筆分錄被認(rèn)為是現(xiàn)金存行，第（2）筆分錄被認(rèn)為是提現(xiàn)，從表面上看似乎沒有異常。但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現(xiàn)金是購置辦公用品等，真實(shí)的賬務(wù)處理理應(yīng)如下：正確的處理：（3）借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400（4）借：庫存現(xiàn)金23400貸：銀行存款23400（5）借：管理費(fèi)用23400貸：庫存現(xiàn)金23400上述兩種處理方法的區(qū)別在于：第一種處理沒有真實(shí)完整反映企業(yè)的損益情況，同時(shí)偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現(xiàn)金支出是沒有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理其隱蔽性是很強(qiáng)的，不經(jīng)實(shí)質(zhì)性測試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的，它同時(shí)達(dá)到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現(xiàn)差異。沒有完整反映收入情況，偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)資金流失和被貪污私分。對上述現(xiàn)象，審查時(shí)注意每一筆貨幣資金的收入都必須附有相應(yīng)的原始憑證，每一筆貨幣資金的支出也必須附有經(jīng)審批核準(zhǔn)的憑單。另外，測算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時(shí)間?？梢詸z查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)間有拖延又無法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。

結(jié)語：會計(jì)是一個(gè)注重積累的職業(yè)，出納、會計(jì)、主管、經(jīng)理一路攀升，是正常的途徑，從簡單的賬務(wù)處理到報(bào)表制作、稅務(wù)