看看匯算清繳各類“預(yù)提費(fèi)用”處理方法

本文由梁老師精心編輯整理（營改增后知識(shí)點(diǎn)），學(xué)知識(shí)，抓緊了！看看匯算清繳各類“預(yù)提費(fèi)用”處理方法 對(duì)于預(yù)提成本費(fèi)用稅前扣除的問題，有相關(guān)文件明確規(guī)定了不允許扣除的情況，如預(yù)提未實(shí)際使用或上繳的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，5月8日新的工資薪金稅前扣除政策下發(fā)以前，預(yù)提而未實(shí)際發(fā)放的工資薪金也不允許稅前扣除。對(duì)于沒有文件明確規(guī)定的一些情形是否能稅前扣除成為很多企業(yè)疑惑的地方，今天對(duì)這個(gè)問題給大家做個(gè)簡單的總結(jié)和分析。 預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的基本原則： 預(yù)提費(fèi)用確實(shí)已實(shí)際發(fā)生(即有相關(guān)證據(jù)表明支付的事實(shí)，如：發(fā)票)，與企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，且金額能夠可靠計(jì)量，可在發(fā)生所屬期稅前扣除。 需要特別注意的是： 微信里之前發(fā)過一篇關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣研發(fā)費(fèi)處理的案例，當(dāng)中試用的文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。 這里所說的允許追補(bǔ)的包括記賬錯(cuò)誤、實(shí)際發(fā)生但未取得相關(guān)合法憑證的支出，并不包括當(dāng)年未實(shí)際發(fā)生而在次年取得發(fā)票的預(yù)提費(fèi)用。 可稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用 符合規(guī)定的工資薪金 5月8號(hào)的新政策規(guī)定企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金準(zhǔn)予匯繳年度按規(guī)定扣除。 銀行貸款利息 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提的銀行貸款利息會(huì)計(jì)上借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記應(yīng)付利息，屬于確定的已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則允許稅前扣除。 計(jì)提的棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 注意，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用無相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)的，不可稅前扣除。 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第三十二條規(guī)定，除以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本： ①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%； ②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件； ③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。 預(yù)提的后付跨期租賃費(fèi) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按租賃期限均勻扣除； ②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 因此，后付跨期租賃費(fèi)是可以預(yù)提并稅前扣除的。但要注意，預(yù)付下一年度的租金應(yīng)計(jì)入下一年的成本費(fèi)用，本年度不允許稅前扣除。 不能稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用 售后服務(wù)費(fèi) 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)稅前扣除。售后服務(wù)費(fèi)作為預(yù)提費(fèi)用若尚未發(fā)生，屬于不確定的支出，不能在當(dāng)年稅前扣除。 例如，某電腦公司2014年銷售電腦1萬臺(tái)，年底按每臺(tái)180元計(jì)提售后服務(wù)費(fèi)，計(jì)提銷售費(fèi)用180萬元，待下年實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。該公司計(jì)提的180萬元銷售費(fèi)用在匯算清繳時(shí)要作納稅調(diào)增，待實(shí)際發(fā)生時(shí)再作納稅調(diào)減。 計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及不符合規(guī)定的工資 福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。對(duì)于賬面已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除，且福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除有限額規(guī)定。如果計(jì)提的工資在匯算清繳前仍未實(shí)際支付，那也同樣不允許稅前扣除。 未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失(包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股