會計干貨之外貿(mào)企業(yè)出口退稅的幾點注意事項

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務-外貿(mào)企業(yè)出口退稅的幾點注意事項外貿(mào)企業(yè)出口退稅，實行免退辦法，以出口貨物的購貨專用發(fā)票為計算退稅依據(jù)，因此需要注意如下幾點：

一、進貨專用發(fā)票(一般貿(mào)易進口的是海關進口增值稅繳款書)

1、品名、單位：采購專用發(fā)票的貨物品名必須與報關單顯示的一致；單位必須與報關單顯示的兩個單位之一一致，否則不予退稅。政策依據(jù)：國稅公告201312號

例外：同一貨物的多種零部件需要合并報關為同一商品名稱的，企業(yè)應將出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關性及不同計量單位的折算標準向主管稅務機關書面報告，經(jīng)主管稅務機關確認后，可申報退（免）稅。注意采用該合并品名報關的，最好先經(jīng)主管稅局同意。

2、規(guī)格型號：沒有政策要求進項發(fā)票顯示的規(guī)格型號必須與報關單一致，但強烈建議，如果進項發(fā)票顯示規(guī)格項號時，最好與報關單一致，或者直接不顯示。

3、進項發(fā)票開具時間：沒政策要求何時開具，但最好能在出口日期前開具。國稅公告201312號發(fā)布后，很多地區(qū)的稅局把申報退稅匹配的進貨憑證上顯示的發(fā)貨日期理解為進貨發(fā)票的開具日期，要求外貿(mào)企業(yè)必須在出口前開票否則不予退稅。因此外貿(mào)企業(yè)需要關注當?shù)囟惥謱M貨發(fā)票開具時間的規(guī)定，如新疆地區(qū)要求出口前開具，上海地區(qū)要求出口后30天內(nèi)開具。

4、數(shù)量：進貨發(fā)票最好能一票對應一票出口，或多票對應一票出口。對于一票發(fā)票對應多票出口的，若未在一個申報批次申報退稅，需要開具分批單。

二、委托加工

對于外貿(mào)企業(yè)采購原材料委托工廠加工的業(yè)務，分為一般性委托和進料加工委托，在開具加工發(fā)票是需注意：

1、一般性委托，即含稅原材料委托工廠加工模式。財稅201239號對此模式取消了兩票退稅，改為成品發(fā)票退稅，即外貿(mào)企業(yè)在退稅時必須提供出口貨物的成品名稱發(fā)票。這就需要外貿(mào)企業(yè)把采購的材料轉賣給工廠或委托工廠直接進行采購，工廠加工完成后，把材料金額加加工費一并開一張成品名稱的發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅

2、進料加工委托，即外貿(mào)企業(yè)從國外采購材料并以進料加工手冊保稅通關進口，然后委托工廠加工。此類模式原來有兩種操作方法：1是外貿(mào)企業(yè)委托工廠加工，工廠開加工費發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅；2是外貿(mào)企業(yè)把保稅料件作價賣給工廠，工廠開成品全額發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)退稅。財稅201239號把作家加工模式取消了，要求外貿(mào)企業(yè)只能采用委托加工模式退稅，即工廠給外貿(mào)企業(yè)開XXX加工費發(fā)票進行退稅。

三、無進貨發(fā)票能否免稅

財稅201239號規(guī)定，若外貿(mào)企業(yè)購入貨物時未取得專票，但取得普通發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收票據(jù)的，按免稅政策。但未規(guī)定未取得發(fā)票時如何處理，實務中很多企業(yè)對此也按免稅處理了，但根據(jù)國稅公告201312號的規(guī)定：企業(yè)對于免稅的應將以下憑證按順序裝訂留存企業(yè)備查：屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)。因此外貿(mào)企業(yè)若未取得進貨發(fā)票的，不能享受免稅，只能按視同內(nèi)銷征稅處理。但實務中也發(fā)現(xiàn)有一些地區(qū)的稅局要求企業(yè)對未取得發(fā)票的也按免稅處理，企業(yè)需要注意若發(fā)生該類業(yè)務的，可以先咨詢稅局看是否能免稅處理。

四、報關單貨源地：

報關單顯示的境內(nèi)貨源地，按報關規(guī)范應該申報出口貨物的產(chǎn)地或原始發(fā)貨地，即該貨物哪產(chǎn)的填哪。但是實務中發(fā)現(xiàn)很多稅局要求貨源地必須填進貨發(fā)票開票人的所在地，這個要注意的是如果同一票出口貨物是從兩個及以上不同地區(qū)采購的時候，