第三章費用在各種產品及期間費用之間的歸集與分配

第三章費用在各種產品以及期間費用之間的分配和歸集要素費用的歸集與分配輔助生產費用的歸集與分配第三章費用在各種產品以及期間費用之間的分配和歸集本章重點講述制造費用的歸集與分配廢品損失的歸集與分配本章學習重點1.要素費用的歸集與分配。（外購材料和職工薪酬）2.輔助生產費用的歸集與分配。（直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法）3.制造費用的歸集與分配。（年度計劃分配率分配法）4.廢品損失的歸集與分配。某分配對象應分配的費用=該對象的分配標準額×費用分配率2.分配的計算過程1.分配標準的選擇：

成果類、

消耗類、

定額類。一、要素費用分配概述第一節(jié)各項要素費用的分配3.分配的基本核算程序根據(jù)各項要素費用的分配金額編制各種費用分配表根據(jù)費用分配表編制會計分錄根據(jù)會計分錄登記各種成本費用總賬及明細賬（1）直接用于基本（或輔助）生產且專設成本項目的要素費用，計入“基本（或輔助）生產成本”賬戶中相應的成本項目。（2）用于基本和輔助生產但沒有專設成本項目的要素費用，先計入“制造費用”賬戶而后分配轉入相應賬戶。（3）用于產品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費用，分別計入“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”賬戶。（4）用于建造固定資產、開發(fā)無形資產的要素費用不計入產品成本和期間費用，應分別計入“在建工程”和“無形資產”賬戶。二、外購材料及外購燃料的分配（一）原材料費用分配1.分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領料單（或限額領料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.不需要分配：對于發(fā)生的材料費用，凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關產品成本明細賬。3.需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產品共同耗用，則應采用適當?shù)姆椒ㄔ趲追N產品之間進行分配。4.分配標準：產品的重量、體積、材料消耗定額等。5.原材料的定額消耗量比例分配法分配程序及計算公式：（1）計算各種產品原材料定額消耗量某種產品原材料定額消耗量

=該種產品實際產量

×單位產品原材料定額消耗量

（2）計算原材料消耗量分配率（3）計算各種產品應分配的原材料實際消耗量某種產品應分配的原材料實際消耗量=該種產品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4）計算各種產品應分配的原材料實際費用材料單價

某種產品應分配的實際原材料費用=該種產品應分配的原材料實際消耗量×【例1】某企業(yè)8月份生產甲、乙兩種產品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產量甲產品500件、乙產品400件。單件產品原材料定額消耗量為：甲產品6千克，乙產品5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產品實際耗用原材料費用。某種產品應分配的原材料費用=該產品原材料定額消耗量×原材料費用分配率簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法?！纠?】某企業(yè)生產甲、乙、丙三種產品，共同耗用A、B兩種原材料19200元。本月生產甲產品100件，乙產品150件，丙產品250件。甲產品單件材料消耗定額：A材料2公斤，B材料2公斤；乙產品單件材料消耗定額：A材料4公斤，B材料4公斤；丙產品件材料消耗定額：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料單價3元，B材料單價2元。要求：運用定額費用比例分配計算三種產品實際耗用的原材料費用。6.材料費用分配的會計處理借：基本生產成本——ΧΧ產品（直接用于產品生產）輔助生產成本——ΧΧ車間（直接用于輔助生產）制造費用——ΧΧ車間（車間的一般性消耗）管理費用銷售費用貸：原材料（材料成本差異）試一試某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，本月耗用材料情況如下：（1）甲產品直接領用A材料500公斤，乙產品直接領用B材料300公斤，甲、乙兩種產品共同耗用C材料400公斤，耗用量無法按產品直接劃分，輔助生產車間修理車間領用C材料200公斤用于修理勞務。（2）本月基本生產車間一般性耗用A材料100公斤，企業(yè)行政部門耗用B材料100公斤。（3）本月生產甲產品30件，其消耗C材料單位定額為4公斤，生產乙產品10件，其消耗C材料單位定額為8公斤。（4）材料單價為：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：分配材料費用并寫出相應的會計分錄。（二）燃料費用的分配燃料與原材料分配標準近似，分配方法幾乎相同。燃料費用在產品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設“直接燃料和動力”成本項目，還應增設“燃料”會計科目。借：基本生產成本

輔助生產成本

制造費用

銷售費用

管理費用

貸：燃料若不設“燃料”科目的，則計入“原材料”科目的貸方。三、外購動力的分配1.不需要分配：安裝電表等儀器2.需要分配：生產（機器）工時、定額消耗量等。電力費用用電度數(shù)基本生產車間動力用電力費基本生產車間照明用電力費輔助生產車間動力用電力費輔助生產車間照明用電力費行政管理部門耗用電力費銷售部門耗用電力費生產工時定額消耗量各種產品【例3】某企業(yè)8月份耗電度數(shù)合計75600度，每度電0.3元。其中基本生產車間動力用電65000度，照明用電2400度，輔助生產車間修理車間動力用電5000度，企業(yè)行政部門和銷售部門分別耗電2000度和1200度。該公司基本生產車間生產甲、乙兩種產品，沒有分產品安裝電表，已知甲產品機器工時為9600小時，乙產品機器工時為6650小時。該公司設有“直接燃料和動力”成本項目。要求：根據(jù)上述資料分配電力費用。四、職工薪酬的分配1.職工薪酬的內容：工資費用、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系給予的補償、其他。2.工資費用的計算（1）計時工資的計算：日工資（30天、20.83天；缺勤天數(shù)、出勤天數(shù)）（2）計件工資的計算：計件單價的計算【例5】某企業(yè)8月份工資結算憑證匯總的工資費用為：基本生產車間生產甲、乙兩種產品，生產工人的計時工資共計48160元，管理人員工資1840元。甲產品完工10000件，乙產品完工8000件。單件產品工時定額：甲產品3.2小時，乙產品3小時。要求：分配工資費用。3.工資費用的分配方法：生產工時（實際或定額）比例【例4】某企業(yè)某工人的月工資標準為1800元，2010年7月份，該工人病假3天，事假2天，周末休假9天，出勤17天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求：按照不同的四種方法分別計算該工人2010年7月份的工資是多少。4.職工薪酬分配的會計處理借：基本生產成本——ΧΧ產品（基本生產人員工資及其他薪酬）輔助生產成本——ΧΧ車間（輔助生產人員工資及其他薪酬）制造費用——ΧΧ車間（車間管理技術人員工資及其他薪酬）管理費用（企業(yè)行政管理人員工資及其他薪酬）銷售費用（企業(yè)銷售部門人員工資及其他薪酬）貸：應付職工薪酬

固定資產類別應計提折舊不應計提折舊房屋建筑物所有的（不論使用與否）機器設備、運輸設備、工具器具等在用的、季節(jié)性停用和修理停用的未使用和不需用的經營租賃的固定資產租出方租入方融資租賃的固定資產租入方租出方月份內增減的固定資產月份減少的月份增加的其他固定資產已達到預定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產已提足折舊繼續(xù)使用的和提前報廢的固定資產五、固定資產折舊費用的分配1.

折舊的計提范圍2.

折舊費用分配的會計處理借：制造費用——ΧΧ車間（生產車間使用固定資產折舊費）管理費用（行政管理部門固定資產折舊費）銷售費用（銷售部門固定資產折舊費）

其他業(yè)務成本（經營性出租固定資產折舊費）貸：累計折舊1.短期借款的利息：一般是按月計提、按季支付。

每月預提利息費用時：借：財務費用貸：應付利息

季末實際支付利息費用時：借：應付利息貸：銀行存款2.長期借款利息費用：一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。每年計算應付利息時：借：財務費用（在建工程）貸：長期借款——應計利息到期還本付息時：借：長期借款貸：銀行存款六、利息費用七、稅金注意：印花稅與其他稅金處理上的差異。八、其他費用1.內容：差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。2.分配的會計處理借：制造費用——ΧΧ車間管理費用銷售費用財務費用貸：銀行存款第二節(jié)輔助生產費用的歸集和分配一、輔助生產費用的歸集“制造費用——輔助生產車間”明細賬1.設置：輔助生產發(fā)生的制造費用先計入“制造費用”，然后再轉入“輔助生產成本”，這時“輔助生產成本”科目的明細賬按成本項目設立專欄。2.不設置：輔助生產發(fā)生的制造費用直接計入“輔助生產成本”科目，這時“輔助生產成本”科目的明細賬按費用項目設立專欄。3.輔助生產費用歸集的會計分錄（1）借：制造費用——ХХ（輔助）車間貸：原材料、應付職工薪酬、應付賬款累計折舊、銀行存款等借：輔助生產成本——ХХ車間貸：制造費用——ХХ（輔助）車間（2）借：輔助生產成本——ХХ車間貸：原材料、應付職工薪酬、應付賬款累計折舊、銀行存款等二、輔助生產費用的分配（一）直接分配法各輔助生產車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。在確定分配率時，應注意將各輔助生產之間相互提供的服務量予以剔除。

試一試資料：某企業(yè)設有供電和機修兩個輔助生產車間，為全廠提供電力和修理勞務。根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用為33600元，機修車間本月發(fā)生費用為34020元。本月各輔助生產車間提供的產品和勞務供應量如下表所示：受益對象供電數(shù)量（度）修理工時（小時）供電車間800機修車間12000基本生產車間甲產品生產80000基本生產車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計11200010800（二）交互分配法：輔助生產費用要進行兩次分配。第一次：在輔助生產車間之間的分配。某輔助生產車間應負擔其他輔助生產車間的費用=該車間耗用其他輔助生產車間勞務量×其他輔助生產車間交互分配率第二次：向輔助生產車間以外的受益單位進行分配。輔助生產車間之外的車間部門應負擔的輔助生產費用=該車間部門勞務耗用量×輔助生產車間對外分配率試一試資料：某企業(yè)設有供電和機修兩個輔助生產車間，為全廠提供電力和修理勞務。根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用為33600元，機修車間本月發(fā)生費用為34020元。（輔助生產車間的制造費用不單獨核算）本月各輔助生產車間提供的產品和勞務供應量如下表所示：受益對象供電數(shù)量（度）修理工時（小時）供電車間800機修車間12000基本生產車間甲產品生產80000基本生產車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計11200010800（三）計劃成本分配法：按計劃單位成本計算、分配輔助生產費用的方法。輔助生產成本差異——輔助生產成本賬戶借貸方的差額可以追加分配給輔助生產以外的各受益單位，也可以全部記入“管理費用”科目。各受益對象應負擔的輔助生產費用=該受益對象的勞務耗用量×計劃單位成本某輔助生產車間實際總成本=該輔助生產車間直接發(fā)生的費用+其他輔助生產車間轉入的計劃成本某輔助生產車間按計劃成本分配的總費用=

該車間提供的勞務總量×計劃單位成本試一試受益對象供電數(shù)量（度）修理工時（小時）供電車間800機修車間12000基本生產車間甲產品生產80000基本生產車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計11200010800資料：某企業(yè)設有供電和機修兩個輔助生產車間，為全廠提供電力和修理勞務。根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用為33600元，機修車間本月發(fā)生費用為34020元。（輔助生產車間制造費用不單獨核算）已知計劃單位成本為：每度電0.33元，每一修理工時3.50元。本月各輔助生產車間提供的產品和勞務供應量如下表所示：（四）順序分配法：各輔助生產車間按受益金額的多少的依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。試一試受益對象供電數(shù)量（度）修理工時（小時）供電車間800機修車間12000基本生產車間甲產品生產80000基本生產車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計11200010800資料：某企業(yè)設有供電和機修兩個輔助生產車間，為全廠提供電力和修理勞務。根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用為33600元，機修車間本月發(fā)生費用為34020元。（輔助生產車間的制造費用不單獨核算）本月各輔助生產車間提供的產品和勞務供應量如下表所示：（五）代數(shù)分配法：運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組的原理對輔助生產費用進行分配。該輔助生產車間直接發(fā)生的費用+該輔助生產車間耗用其他輔助生產勞務量×其他輔助生產車間勞務的單位成本=某輔助生產車間提供的勞務數(shù)量×該輔助生產車間提供勞務的單位成本試一試受益對象供電數(shù)量（度）修理工時（小時）供電車間800機修車間12000基本生產車間甲產品生產80000基本生產車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計11200010800資料：某企業(yè)設有供電和機修兩個輔助生產車間，為全廠提供電力和修理勞務。根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用為33600元，機修車間本月發(fā)生費用為34020元。（輔助生產車間的制造費用不單獨核算）本月各輔助生產車間提供的產品和勞務供應量如下表所示：直接分配法順序分配法交互分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法優(yōu)缺點計算簡便，但分配結果的正確性差。計算工作量較直接分配法有所增加，同時分配的正確性較之有所提高，但仍有不足。計算工作量較大，但同時也提高了分配結果的正確性。簡化并加速計算工作，便于考核和分析各受益單位的經濟責任。在輔助生產車間較多的情況下，計算復雜，但分配結果最正確。適用條件輔助生產車間相互提供產品或勞務不多或差異不大。各輔助生產車間相互受益程度有明顯順序。輔助生產車間相互之間提供產品或勞務較多。計劃單位成本比較正確。計算工作已實現(xiàn)電算化。課堂小練習資料：某企業(yè)設有修理和運輸兩個輔助生產車間，其制造費用不單獨核算。本月發(fā)生的有關經濟業(yè)務匯總如下：修理車間發(fā)生費用35000元，提供修理勞務20000小時，其中，為運輸部門提供3000小時，為基本生產車間提供16000小時，為行政管理部門提供1000小時。運輸部門發(fā)生費用46000元，提供運輸共計40000千米，其中，為修理車間提供3500千米，為基本生產車間提供30000千米，為行政管理部門提供6500千米。已知計劃單位成本為：修理每小時2元，運輸每千米1.2元。要求：分別采用交互分配法和計劃成本分配法分配輔助生產費用，并作出相應的會計分錄。（保留小數(shù)點后三位，小數(shù)尾差及差異均計入“管理費用”。）第三節(jié)制造費用的歸集和分配

一、制造費用的歸集會計分錄：借：制造費用——ХХ車間貸：原材料應付職工薪酬累計折舊應付賬款銀行存款輔助生產成本——ХХ車間二、制造費用的分配（基本車間分配的去向是“基本生產成本”科目明細賬下的制造費用成本項目）不需要分配的情況：在只生產一種產品的車間，制造費用可以直接計入該種產品生產成本。需要分配的情況：在生產多種產品的車間，制造費用則應采用既合理又簡便的分配方法，分配計入各種產品的生產成本。分配方法：一般有生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

年度計劃分配率分配法：按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。年度計劃分配率＝某月某產品分配的制造費用=該月該種產品實際產量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率對于月末余額不需要處理，如果出現(xiàn)年末余額，一般應在年末調整計入12月份的產品成本。

年度計劃分配率分配法的特殊性①實際發(fā)生額（借方歸集的本期發(fā)生額）②分配轉出額（貸方本期發(fā)生額）③①與②的差額（產生借貸方月末余額）借方余額——實際發(fā)生＞計劃分配貸方余額——實際發(fā)生＜計劃分配④年末余額（全年實際發(fā)生與計劃分配的差額，一般應在年末調整計入12月份的產品成本）會計分錄：

年度實際發(fā)生額＞年度計劃分配額借：基本生產成本——ХХ產品貸：制造費用——ХХ車間

年度實際發(fā)生額＜年度計劃分配額借：基本生產成本——ХХ產品（紅字沖減）貸：制造費用——ХХ車間（紅字沖減）（或借“制造費用”，貸“基本生產成本”）某企業(yè)基本生產車間全年計劃制造費用為326400元，全年各種產品的計劃產量為：甲產品24000件，乙產品18000件，單件產品工時定額為：甲產品4小時，乙產品6小時。1月份實際產量為：甲產品1800件，乙產品1500件；1月實際發(fā)生制造費用為25960元。本年度實際制造費用為326000元，假定年末已分配的制造費用為320000元，其中甲產品負擔144000元，乙產品負擔176000元。要求：（1）采用年度計劃分配率分配法分配1月份的制造費用并編制相應的會計分錄。（2）判斷年末余額并對余額作出調整。例題要素費用、輔助生產費用和制造費用的歸集與分配某工業(yè)企業(yè)設有一個基本生產車間和一個輔助生產車間修理車間，基本生產車間生產甲、乙兩種產品。該企業(yè)為輔助生產車間設置“制造費用”明細賬?；旧a車間的制造費用按生產工時比例分配。9月份發(fā)生有關經濟業(yè)務如下：1.領用原材料：直接用于甲產品生產3000元，乙產品生產2600元，基本生產車間機物料消耗1510元；直接用于輔助生產2620元，輔助生產車間機物料消耗810元；用于行政管理部門1030元。3.計提固定資產折舊：基本生產車間2850元；輔助生產車間1320元；行政管理部門1970元。4.用銀行存款支付其他費用：基本生產車間1980元；輔助生產車間960元；行政管理部門1080元。5.輔助生產車間提供的勞務采用直接分配法分配，基本生產車間負擔5890元，行政管理部門負擔2328元。2.工資分配：基本生產車間生產工人的計時工資總額5530.4元，車間管理人員1400元；輔助生產車間生產工人1500元，車間管理人員700元；行政管理人員1600元。本月生產工時：甲產品1405小時，乙產品1360.2小時。按工資的14%計提職工福利費。步驟一：各項要素費用的分配步驟二：輔助生產車間制造費用的結轉步驟三：輔助生產車間費用的分配步驟四：基本生產車間制造費用的分配小結第四節(jié)廢品損失及停工損失的核算一、廢品損失核算概述（一）廢品的概念及分類

1.概念：指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。2.分類按廢品是否可修復分：可修復廢品和不可修復廢品按廢品產生原因分：料廢品（由于材料質量差或不符合規(guī)定要求而造成的廢品）和工廢品（由于工人工作大意等工人原因造成的廢品）（二）廢品損失的概念及內容廢品損失：生產過程中、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產成本以及可修復廢品的修復費用扣除回收的廢品殘料價值和應由廢品的過失單位或個人負擔的賠款后的損失。

注意：降價出售不合格品的損失不作為廢品損失，產成品入庫后因管理不善損壞變質的損失不作為廢品損失，實行“三包”企業(yè)產品出售后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失都不作為廢品損失。（三）

廢品損失的核算——“廢品損失”科目廢品損失不可修復廢品的生產成本可修復廢品的修復費用廢品殘料回收的價值應收的賠款結轉廢品凈損失基本生產成本會計分錄：(1)結轉生產成本(實際成本或定額成本)

借：廢品損失——ХХ產品貸：基本生產成本——ХХ產品（成本項目）二、不可修復廢品損失的歸集與分配計算生產成本的方法：實際和定額。(2)回收廢品殘料價值（或應收責任人賠款）借：原材料（其他應收款）貸：廢品損失——ХХ產品(3)廢品凈損失轉入該種合格產品成本借：基本生產成本——ХХ產品——廢品損失貸：廢品損失——ХХ產品

注意：不單獨核算廢品損失情況下應如何處理？例：某車間本月生產甲產品500件，經驗收入庫后發(fā)現(xiàn)不可修復廢品10件；合格品生產工時為9850小時，廢品工時為150小時。產品成本計算單所列全部生產費用為：直接材料35000元，直接人工20000元，制造費用15000元。廢品殘料價值為200元，原材料是生產開始時一次投入。直接材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，其它費用按生產工時比例分配。要求：按實際費用計算廢品成本、廢品損失，并編制相應的會計分錄。如果廢品按定額成本計算，其原材料費用定額為75元，每小時的費用定額為：直接人工1.8元，制造費用1.3元，其他條件不變。