初級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)講義

第一章資產(chǎn)

考情分析

資產(chǎn)是《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中最重要的一章。近幾年來每年考試所占的分值比重都比較大，但分值比例是呈下降趨勢

的，2011年僅為23分；各種題型均會(huì)涉及，特別是客觀題中綜合性比較強(qiáng)的題目均出自本章。雖然本章的分值比例

有所下降，但其仍然是會(huì)計(jì)要素中最重要的，與其他章節(jié)的結(jié)合也非常緊密，因此本章在學(xué)習(xí)中仍然占有非常重要

的地位。

基于對2011年考題的分析，客觀題也呈現(xiàn)出綜合性較強(qiáng)、多個(gè)知識(shí)點(diǎn)結(jié)合的特點(diǎn)，這就要求考生在學(xué)習(xí)過程中，對

于相對復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，要注意與其他知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來學(xué)習(xí)。比如，存貨與收入核算的結(jié)合，應(yīng)收賬款與收入、增值

稅的結(jié)合，固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)、長期借款、應(yīng)付債券的結(jié)合等。本章還涉及計(jì)算分析題，如應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及處置等，均應(yīng)熟練掌握。此外，本章

投資性房地產(chǎn)的核算應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)一并學(xué)習(xí)。

最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

201120102009

題型考點(diǎn)

年年年

存貨發(fā)出毛利率法、月末一次加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法、長期股權(quán)

9題98題86題6投資成本法與權(quán)益法、自建固定資產(chǎn)成本的確定、固定資產(chǎn)加速折

單選題

分分分舊法、委托加工物資成本的確定、存貨成本的確定、出售交易性金

融資產(chǎn)處理、原材料毀損的處理

存貨會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響因素、長期股權(quán)投資權(quán)益

6題126題124題8

多選題法賬面價(jià)值的影響因素、長期股權(quán)投資成本法會(huì)計(jì)處理原則、投資

分分分

性房地產(chǎn)的判定、折舊計(jì)提范圍的判定

資產(chǎn)初始成本的確定（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、存貨

2題23題35題5

判斷題等）、應(yīng)收賬款減值的判定、資產(chǎn)的確認(rèn)條件、投資性房地產(chǎn)后續(xù)

分分分

計(jì)量原則

計(jì)算1題61題5交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)

-

分析題分分髭

1題12

綜合題--存貨初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量（發(fā)出、毀損、處置、領(lǐng)用、跌價(jià)）

分

17題18題17題

合計(jì)

23分29分36分

本章重點(diǎn)

第一節(jié)貨幣資金

主要包括：庫存現(xiàn)金管理、核算與清查，銀行存款結(jié)算制度及對賬，其他貨幣資金的核算。本節(jié)為基礎(chǔ)合適的內(nèi)容,

跟實(shí)務(wù)工作聯(lián)系密切，重點(diǎn)把握。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

掌握具體核算，了解應(yīng)收賬款減值。

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)價(jià)、處置的核算。

第四節(jié)存貨

重點(diǎn)掌握：存貨確認(rèn)，后續(xù)計(jì)量方式方法，存貨清查的處理，了解存貨減值。

第五節(jié)長期股權(quán)投資

難點(diǎn)，重點(diǎn)合適的內(nèi)容。掌握長期股權(quán)投資的確認(rèn)，計(jì)量，報(bào)告。了解長期股權(quán)投資減值。

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量，計(jì)提折舊，處置等合適的內(nèi)容，容易出計(jì)算題。

第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

次重點(diǎn)，要求掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)，計(jì)量。

知識(shí)點(diǎn)1:貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

(-)現(xiàn)金管理制度

1.現(xiàn)金的使用范圍

2.現(xiàn)金的限額

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

(-)現(xiàn)金的賬務(wù)處理

為了全面、連續(xù)的反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫

存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。

(三)現(xiàn)金的清查

二、銀行存款

(-)銀行存款的賬務(wù)處理

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

(-)銀行存款的核算

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額

之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額

調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行賬目余額的記賬依據(jù)。

三、其他貨幣資金

(-)其他貨幣資金的合適的內(nèi)容

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款。

(二)其他貨幣資金的賬務(wù)處理

■

*【例題?單選題】(2011年)企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)()。

A.借記“應(yīng)收賬款”科目貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】B

【解析】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶

借：其他貨幣資金一一外埠存款

貸：銀行存款

知識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

(-)應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指

定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)承兌匯票一一出票人承兌

商業(yè)匯票（承兌人不同）

銀行承兌匯票一一銀行承兌

商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個(gè)月。

（-）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

如果到期沒有收到貨款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)，換入原材料等：

借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

（~）應(yīng)收賬款的合適的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷

售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（-）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

2.現(xiàn)金折扣：分為總價(jià)法和凈額法。

總價(jià)法：按總價(jià)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總價(jià)）

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款

3.銷售折讓

全額確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生折讓時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

借：預(yù)付賬款(債權(quán))

貸：銀行存款

借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)收款與應(yīng)收款項(xiàng)減值

四、其他應(yīng)收款

(-)其他應(yīng)收款概述

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

其主要合適的內(nèi)容包括：

(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；

(2)應(yīng)收的出租包裝物租金；

(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

(4)存出保證金；(如租入包裝物支付的押金)

(-)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。“其他應(yīng)收

款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收1可，期末余額?般在借方，反映企業(yè)尚未收回的

其他應(yīng)收款項(xiàng)。

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

<-)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收

款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(例如，3年以上的

應(yīng)收款項(xiàng))。

會(huì)計(jì)處理：

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

注銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

注銷后又收回的：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

〈[例題1?分錄題】2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000

000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)

分錄：

借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

?[:例題2?分錄題】甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲

公司應(yīng)編制分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000

【例題3?分錄題】假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000

元壞賬準(zhǔn)備。

【備注】這里的120000元壞賬準(zhǔn)備實(shí)際上屬于壞賬準(zhǔn)備期末余額，并非計(jì)提金額。

編制分錄：

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

假設(shè)甲公司08年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000元，2009年發(fā)生壞賬30000元，期末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1000000

元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司期末壞賬準(zhǔn)備余額為50000元。

假設(shè)甲公司08年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000元，09年發(fā)生壞賬130000元，期末應(yīng)收丙公司賬款余額1000000元，按

5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司期末壞賬準(zhǔn)備余額為50000元。

編制分錄：

借：資產(chǎn)減值損失80000

貸：壞賬準(zhǔn)備80000

為

【例題4?判斷題】(2011年)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。()

【答案】J

【解析】有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記

的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

知識(shí)點(diǎn)4；交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概念

1.含義

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、

債券、基金等。

2.科目設(shè)置

(1)“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個(gè)二級科目，分別是“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”。

(2)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

(3)“投資收益”科目。

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

1.取得時(shí)的核算

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融

資產(chǎn)一一成本”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入

“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(5.1-0.1)XI000——取得時(shí)的公允價(jià)值

應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)o.ixiooo——取得時(shí)已宣告尚未支付的股利或利息

投資收益3—交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

貸：銀行存款等5103

2.收到股利時(shí)：

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)100

收到投資后宣告發(fā)放的股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值波動(dòng)，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

公允價(jià)值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值下降：相反分錄

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

4.處置時(shí)的核算

一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，差額確認(rèn)投資收益；

另一方面：在持有期間內(nèi)公允價(jià)值變動(dòng)損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

一一公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

【例題5?分錄題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000

000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用

金額為2.5萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

注意：在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

?【例題6?分錄題】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)

行，面值為2500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)

款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司

收到該筆債券利息50萬元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

（2）2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

?【例題7?單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬元；出售前該

金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公

司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2800+300=500（萬元），分錄如下：

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500

——公允價(jià)值變動(dòng)300

投資收益200

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益300

第四節(jié)存貨

本節(jié)掌握存貨成本的確定，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式方法，存貨清查的處理；對于存貨后續(xù)計(jì)量了解即可。

知識(shí)點(diǎn)5：存貨概述

一、存貨概述

（-）存貨的合適的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或

者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

強(qiáng)調(diào).日常的；2.準(zhǔn)備出售的；3.生產(chǎn)過程中耗用的。

注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇；房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋

不是存貨，是固定資產(chǎn)；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。

存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。代制品和代修品視

同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。

（-）存貨成本的確定

存貨的初始計(jì)量根據(jù)存貨來源的不同，分別處理如下：

1.外購存貨的采購成本

采購成本包括買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于采購成本的相關(guān)費(fèi)用）。

（1）增值稅

小規(guī)模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增值稅直接計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。

一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購買材料涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的增值稅不計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，而是

要記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

（2）采購過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸專用發(fā)票以后，可以按7%予以抵扣。

（3）支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他歸屬于采購成本的相關(guān)費(fèi)用，無論是制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購費(fèi)

用都要計(jì)入存貨的采購成本。如果采購費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

泡

二【例題1?單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存

貨成本。

2.自行加工存貨成本

主要是料、工、費(fèi)，即直接材料、直接人工和間接的制造費(fèi)用。

（1）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。

（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫以后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；如果存貨入庫后為了達(dá)到下?個(gè)生產(chǎn)程序必

須進(jìn)行的倉儲(chǔ)發(fā)生的費(fèi)用，則計(jì)入存貨成本。

3.委托加工的存貨

包括：委托加工材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅金等。

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式方法

發(fā)出存貨計(jì)的計(jì)價(jià)方式方法：實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)

個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等

注意：我國已不允許用后進(jìn)先出法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

例如：期初存貨100公斤，每公斤10元，本月5號購入200公斤，每公斤11元，15號購入300公斤，每公斤12

元。

（1）用先進(jìn)先出法計(jì)算：如果20號發(fā)出存貨50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分別計(jì)算發(fā)出存貨的成本：

如果發(fā)出50公斤：發(fā)出存貨的成本：50X10；

如果發(fā)出150公斤：發(fā)出存貨的成本：100X10+50X11；

如果發(fā)出250公斤：發(fā)出存貨的成本：100X10+150X11：

如果發(fā)出400公斤：發(fā)出存貨的成本：100X10+200X11+100X12。

（2）用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)。

?【例題2?單選題】（2011年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲

材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成

本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

【答案】B

【解析】材料單價(jià)是（200X40+400X35+400X38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本

=37.2X500=18600（元），答案是選項(xiàng)B。

（3）用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)

金額/數(shù)量=（前金額+本次金額）/（前數(shù)量+本次數(shù)量）

=xxx

知識(shí)點(diǎn)6：原材料

二、原材料

原材料：是企業(yè)在生產(chǎn)過程中要經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)以后，構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的這種原料，主要材料或外購

半成品雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但是有助于形成產(chǎn)品的輔助材料。具體包括：原料、輔助材料、外購半成品、修理用備

件、包裝材料、燃料等。

（-）采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。

材料采購是計(jì)劃成本下的科目。

2.會(huì)計(jì)處理

（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫（單到貨到）

企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過“原材料”科目核算。

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款'應(yīng)付票據(jù)'應(yīng)付賬款'預(yù)付賬款等

（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫（單到貨未到）

原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算，借記“在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等。待材料到達(dá)、入庫后，再根據(jù)收料單，由“在

途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：原材料

貸：在途物資

（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（貨到單未到）

平時(shí)不入賬，月末估價(jià)入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。下月月初紅字沖銷。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正

常處理。

注意：增值稅不估價(jià)入賬。

,【例題3?分錄題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000

元，另對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票討訖，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借；原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000

本例是發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫，因此應(yīng)通過“原材料”科目核算，對于增值稅

專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科口。

?【例題4?分錄題】甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600

000元，增值稅稅額272000元，對方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——D材料i602000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1874000

?

?【例題5?分錄題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元,

對方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料一E材料45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：銀行存款51800

氣7【例題6?分錄題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載

的貨款為20000元，增值稅稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24400

為

?【例題7?分錄題】承上題，上述購入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料21000

貸：在途物資21000

電

【例題8?分錄題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收

到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款30000

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖|可：

借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料30000

一

?【例題9?分錄題】承上題，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000

元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借；原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270

貸：銀行存款38270

'【例題10?多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（）?

A.月末已驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單未到的原材料

B.已發(fā)出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售

C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓

D.董事會(huì)已通過但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金權(quán)利

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B確認(rèn)發(fā)出商品的成本，不確認(rèn)收入；董事會(huì)已通過但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金權(quán)利，此時(shí)不

作處理。

（二）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理

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1.科目設(shè)置

如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開設(shè)“材料成本差異”、“物資（材料）采購”、“原材料”等賬戶。

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:'【例題1】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票

賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：銀行存款3510000

r【例題2】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34

000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分

錄：

借：材料采購200000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

為

'*【例題3】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值

稅稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本520000元，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借：材料采購500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000

二【例題4】承【例題1】和【例題3】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的

計(jì)劃成本3720000(3200000+520000)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——L材料3200000

——M2材料520000

貸：材料采購3720000

上述入庫材料的實(shí)際成本為3500000(3000000+500000)元，入庫材料的成本差異為節(jié)約220000(3500000-3

720000)元。

借：材料采購220000

貸：材料成本差異——L材料200()00

——M2材料20000

為

*【例題5］甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計(jì)劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用

2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——博本生產(chǎn)成本2000000

—輔助生產(chǎn)成本600000

制造費(fèi)用250000

管理費(fèi)用50000

貸：原材料——L材料2900000

【例題6】承【例題1】和【例題5】，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為

超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元，則：

材料成本差異率=(30740-200000)/(1000000+3200000)X100%=-4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料成本差異一一L材料116870

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80600

——輔助生產(chǎn)成本24180

制造費(fèi)用10075

管理費(fèi)用2015

知識(shí)點(diǎn)7：包裝物和低值易耗品

三、包裝物

(一)包裝物的合適的內(nèi)容

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。

構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物

隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

隨同產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

出租或出借的包裝物

(二)包裝物的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

“周轉(zhuǎn)材料一一包裝物”

2.賬務(wù)處理

(1)隨同商品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

(2)隨同商品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物

(3)出租的包裝物

出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。

(4)出借的包裝物

出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費(fèi)用”。

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?

四、低值易耗品

(-)低值易耗品的合適的內(nèi)容

低值易耗品通常作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)

用品等。

(-)低值易耗品的賬務(wù)處理

科目設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品

低值易耗品的攤銷方式方法：一次攤銷、分次攤銷。

知識(shí)點(diǎn)8：委托加工物資

五、委托加工物資

(-)委托加工物資的合適的內(nèi)容

1.委托加工物資的成本構(gòu)成(重點(diǎn))

實(shí)際耗用物資的成本

支付的加工費(fèi)用

應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等

委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括消費(fèi)稅，也可能包括增值稅:

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支付增值稅的：如果雙方都是一般納稅企業(yè)，則增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣；如果委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，

開來的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。

支付消費(fèi)稅的：消費(fèi)稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。如果是直接出售就不能

記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，而是記入委托加工物資成本；收回以后繼續(xù)加工，支付的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)-一應(yīng)交

消費(fèi)稅”賬戶的借方。

(二)委托加工物資的賬務(wù)處理

少M(fèi)汽

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?【例題7］甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本70000元，材料成本差異率4%,

以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

(1)發(fā)出材料時(shí):

借：委托加工物資72800

貸：原材料70000

材料成本差異2800

(2)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資2200

貸：銀行存款2200

'情：委托加工物費(fèi)70.000

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、貨?原材料70,000

偕?委托加工物資70000X4%=2800

二：?…；"

)貸，材料成本整異2800

?【例題8】甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2500元。該量具已驗(yàn)收入庫，其

計(jì)劃成本為110000元。(收回材料時(shí)支付了20000元的加工費(fèi))甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

(1)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資2500

貸：銀行存款2500

(2)量具入庫時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品110000

貸：委托加工物資97500

材料成本差異12500

?“I小L閥一4?117.(f)

J沅”4周4(Fl

Minhi，），*3招.?

1什$6%%?

②,1I

1%糾不

知識(shí)點(diǎn)9：庫存商品

六、庫存商品

(-)庫存商品概述

庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和相關(guān)技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件

送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。

.’注意：存放在門市部以備出售的商品、寄存的商品、發(fā)出的展覽的商品、接受來料加工的代制品、代修品

等都屬于庫存商品；已出售但尚未發(fā)出的商品不屬于企業(yè)的庫存商品。

(-)庫存商品的賬務(wù)處理

一⑨

如

I

NX科.

可.5］弓.廠

I

商品流通企業(yè)可以采用毛利率法和售價(jià)金額法進(jìn)行日常核算。

為

二【例題?單選題】（2011年）某商場采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本

為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25機(jī)2010

年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元.

A.50

B.1125

C.625

D.3375

【答案】C

【解析】本期銷售毛利=45OOX25%=1125（萬元）

銷售成本=4500-1125=3375（萬元）

期末存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）

①本朗稿告商品成本

二本期銷售收入^0）?

②迸銷差價(jià)

=本期銷售收入X?

③進(jìn)銷差價(jià)率

期初進(jìn)*購入進(jìn)

=陰嵯價(jià)鋪差價(jià)銷差價(jià)

X100%-

售價(jià)期初二陶人

僖價(jià),傅價(jià)

'【例題23?計(jì)算題】某商場采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2008年7月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬

元，售價(jià)總額為110萬元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬元，售價(jià)總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。

有關(guān)計(jì)算如下：

①本期銷售商品成本

=本期銷售收入=120_整價(jià)

②進(jìn)慎差價(jià)

=本期，曬收人x疑克鄉(xiāng)？=12OX迸t腱價(jià)率

③進(jìn)銷差價(jià)率

明初遇斗國入造

=進(jìn)銷差價(jià)乂，M<=摘整價(jià)鎬愛價(jià)

--X100%-期初購入

售價(jià)售價(jià)

商品進(jìn)銷差價(jià)率=（10+15）/（110+90）X100%=12.5%

已銷商乩應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=120X12.5如15（萬元）

本期銷售商品的實(shí)際成本=120-15=105（萬元）

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=100+75-105=70（萬元）

知識(shí)點(diǎn)10：存貨清查

七、存貨清查

采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行存貨清查。

（以刈一碗?—2熱乂位

汽3%保w整度.朝

Q血

主業(yè)4?段敏⑦伏松.

ig%.

加，

一&I…

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記庫存商品，原材料等。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對于應(yīng)由

保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目：屬于一般經(jīng)營損失或無法查明原因的部分，記入“管理費(fèi)

用”科目，屬于非常損失（意外災(zāi)害損失）的部分，記入“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

【例題?單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確

認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收I可殘料價(jià)值8萬元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)

批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.借：營業(yè)外支出114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢114

B.借：管理費(fèi)用114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢114

C.借：營業(yè)外支出80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

D.借：管理費(fèi)用80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

《物不打槐.

&I?，

他,

【答案】A

【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是200+34=2341萬元），扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)

公司賠款后的凈損失是234-8-112=114（萬元）。

知識(shí)點(diǎn)11：存貨減值

八、存貨減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

J【例題24-分錄題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價(jià)格下跌。預(yù)

計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額20000元。由于市場價(jià)格有所

上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分

錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

氣?【例題?多選題】（2011年）下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【答案】ABCI）

【解析】以上四項(xiàng)全部正確。

第五節(jié)長期股權(quán)投資

知識(shí)點(diǎn)12：長期股權(quán)投資的核算

一、長期股權(quán)投資概述

（-）長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其（1）子公司；（2）合營企業(yè)；（3）聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被

投資單位；（4）不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

注意：不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，不屬

于本節(jié)介紹的范圍，應(yīng)該在交易性金融資產(chǎn)等中反映。

（二）長期股權(quán)投資的核算方式方法

長期股權(quán)投資的核算方式方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。

二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（―）初始確認(rèn)

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投

資成本。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他

必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或者對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收本次項(xiàng)

目來處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

（二）持有期間

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利

潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投

資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

：?【例題25?計(jì)算分析題】甲公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)股份有限公司(非上市公司)的股票

100000股作為長期股權(quán)投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相

關(guān)稅費(fèi)7000元。甲公司購入該項(xiàng)股權(quán)后，對被投資方不具有重大影響。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

<1)計(jì)算初始投資成本：

股票成交金額(100000X10)1000000

加：相關(guān)稅費(fèi)7000

減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100000X0.2)(20000)

987000

(2)編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資987000

應(yīng)收股利20000

貸：銀行存款1007000

(3)假定甲公司2008年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司分來的購買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元。此時(shí)，

應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000

入

?【例題26?計(jì)算分析題】承前例，如果甲公司于2008年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借：應(yīng)收股利5000

貸：投資收益5000

三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

**<”

M的八出M

【延仰】成本法下處置時(shí)：

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資(賬面價(jià)值)

投資收益

權(quán)益法下處置時(shí)：

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資——成本

---損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益

借?：資本公積

貸：投資收益

公

?【例題27?計(jì)算分析題】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期

持有，占東方股份有限公司股份的30缸每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已

由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100

000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

(1)計(jì)算初始投資成本：

股票成交金額(5000000X6)30000000

加：相關(guān)稅費(fèi)500000

30500000

(2)編制