《稅法》 課件 6第二節(jié) 個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例引入】

甲公司會(huì)計(jì)人員李某(獨(dú)生子女)2022年全年取得工資、薪金180000元，勞務(wù)報(bào)酬50000元，稿酬30000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金個(gè)人繳存比例為:基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%,失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，住房公積金12%。李某繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核定的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。李某正在償還首套住房貸款及利息，其父母均已年過(guò)60歲。李某的2個(gè)女兒正在讀高二年級(jí)。李某夫妻約定由李某扣除貸款利息和子女教育費(fèi)。已知:首套住房貸款利息按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;每個(gè)子女教育按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。全年應(yīng)納稅額所得額不超過(guò)36000元的，適用稅率3%;超過(guò)36000元至144000元的部分，適用稅率10%。計(jì)算李某2022年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【考點(diǎn)3】應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（★★）（P215）

（一）每次收入的確定（1）非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，根據(jù)不同所得項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定如下：①凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額。②凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（3）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（4）偶然所得，以每次收入為一次。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-11·單項(xiàng)選擇題】居民個(gè)人取得的下列所得中，適用按次征收個(gè)人所得稅的是（）。A.個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得B.出租房產(chǎn)取得的租金所得C.在公司任職取得的季度獎(jiǎng)D.承包某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得【答案】B【稅收與國(guó)計(jì)民生】

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人的應(yīng)納稅所得在免征額范圍之內(nèi)可以免征個(gè)人所得稅，超過(guò)免征額之外的部分才繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》將個(gè)人所得稅免征額從500元/月提高到60000元/年(即5000元/月)。個(gè)人所得稅免征額的增加惠及2.5億多自然人納稅人，有效提高了居民特別是中低收入群體的可支配收入;在同等條件下降低了納稅人的個(gè)人所得稅稅負(fù)水平，也就間接增加了納稅人的消費(fèi)水平。個(gè)人所得稅改革不僅提高了所有納稅人的免征額，還在此基礎(chǔ)上額外增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,即大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育、子女教育、3歲以下嬰幼兒照護(hù)及贍養(yǎng)老人等支出。個(gè)人所得稅改革的這一變化聚焦于我國(guó)最基礎(chǔ)的民生領(lǐng)域,對(duì)推動(dòng)實(shí)現(xiàn)“幼有所育、學(xué)有所教、病有所醫(yī)、住有所居、老有所養(yǎng)”等民生目標(biāo)有重要意義。同時(shí),也充分考慮了納稅人最重要的消費(fèi)支出,有利于降低納稅人的稅負(fù),，從而間接地改善了人民的生活水平，更好地發(fā)揮了個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（P217）1.綜合所得居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬(wàn)元-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除【解釋】依法確定的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.收入額確定（1）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額（打8折）。（2）稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算（先打8折再打7折）。2.專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（三險(xiǎn)一金）等。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育（而非子女撫養(yǎng)）、三歲以下嬰幼兒照顧（2022年1月1日新增）、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金和贍養(yǎng)老人（繼子教，病房養(yǎng)）等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除?！咎崾?】個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額一個(gè)納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！咎崾?】納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人只能選擇從其中一處扣除?？鄢?xiàng)目扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除辦法子女教育出生+幼兒園+學(xué)歷教育（小學(xué)至博士）1000元/月/一個(gè)子女父母某一方扣除1000元或分別扣除500元繼續(xù)教育學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育400元/月，扣除期限不超過(guò)48個(gè)月本科及以下，可選擇父母扣除或本人扣除職業(yè)資格繼續(xù)教育取證當(dāng)年按3600元定額扣除本人扣除大病醫(yī)療全年個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元的部分按8萬(wàn)元/年限額扣除本人或配偶扣除，未成年子女由父母一方扣除房貸利息本人或配偶首套房貸利息（商貸或公積金），只享受一次償貸年度按1000元/月，240個(gè)月為限由一方扣1000元或雙方各扣500元住房租金夫妻在主要工作城市沒(méi)有住房直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市：1500元/月工作城市相同，由一方扣除，工作城市不同，各自分別扣除。但不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)：1100月/月市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)：800元/月贍養(yǎng)老人年滿60歲以上父母及子女均去世的60歲以上的（外）祖父母獨(dú)生子女：2000元/月；贍養(yǎng)二位及以上老人的，不加倍（顧小不顧老）非獨(dú)生：可由贍養(yǎng)人均攤或約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偅咳朔謹(jǐn)傋罡卟怀^(guò)1000元/月第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-12·單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)屬于我國(guó)個(gè)人所得稅法中規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)扣除的項(xiàng)目是（）。A.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)B.子女教育支出C.企業(yè)年金D.稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)【答案】A第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-13·單項(xiàng)選擇題】按照我國(guó)個(gè)人所得稅法律法規(guī)，納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年，可按照一定的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，該標(biāo)準(zhǔn)是（

）元。A.2000B.3600C.4800D.12000【答案】B第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.

財(cái)產(chǎn)租賃所得（1）計(jì)征方法：按次征收以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算①每次（月）收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]×20%（或10%）②每次（月）收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%（或10%）第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【解釋】每次（月）收入是指扣除財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)、由納稅人負(fù)擔(dān)的該租賃物市級(jí)開(kāi)支的修繕費(fèi)（800元為限）后的金額，如果不超過(guò)4000元，減去800元，反之，減去20%?！咎崾?】個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)包括：出租房屋時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)?！咎崾?】個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除?！咎崾?】修繕費(fèi)用扣除每月以800元為限，超過(guò)的部分在以后月份扣除。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)原值，是指：（1）有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)人時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。（2）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。（3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。（4）機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。（5）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的扣除（1）個(gè)人通過(guò)中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公益捐贈(zèng))，發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額，按照下列規(guī)定確定：①捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定；②捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；③捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）居民個(gè)人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈(zèng)支出：①居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱(chēng)分類(lèi)所得）、綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除；②居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得福的30%；在分類(lèi)所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的30%；③居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類(lèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：①居民個(gè)人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。居民個(gè)人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額，其捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的30%（全額扣除的從其規(guī)定，下同)。個(gè)人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更。②居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。③居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得，且按規(guī)定采取不并人綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的，公益捐贈(zèng)支出扣除比照本公告分類(lèi)所得的扣除規(guī)定處理。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(5）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類(lèi)所得中扣除。當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：①扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng)，退還已扣稅款。②扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個(gè)人可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。③居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的，可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除。居民個(gè)人捐贈(zèng)當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類(lèi)所得的，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類(lèi)所得中扣除。已經(jīng)在分類(lèi)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（1）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【考點(diǎn)4】居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）（P225）1.工資、薪金所得全額計(jì)入收入額；而勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額為實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%；此外，稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減按70%計(jì)算，即稿酬所得的收入額為實(shí)際取得稿酬收入的56%。2.居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入額-60000元-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-14·計(jì)算題】某居民個(gè)人納稅人2022年工資總額為15萬(wàn)元，繳納社保和住房公積金3萬(wàn)元,除住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除外，該納稅人不享受其余專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和稅法規(guī)定的其他扣除。計(jì)算其當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥咳陸?yīng)納稅所得額=150000-60000-30000-12000=48000(元）應(yīng)納稅額=48000×10%-2520=2280(元)第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-15·計(jì)算題】某居民個(gè)人納稅人為獨(dú)生子女，其2022年工資總額為26萬(wàn)元,繳納社保和住房公積金6萬(wàn)元，取得勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元、稿酬1萬(wàn)元。該納稅人有兩個(gè)孩子在讀小學(xué),且均由其扣除子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。該納稅人的父母健在且均已年滿60歲。計(jì)算其當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥咳陸?yīng)納稅所得額=260000-60000-60000+10000×(1-20%)+10000×（1-20%）×70%-12000×2-24000=105600(元)應(yīng)納稅額=105600×10%-2520=8040(元)第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【考點(diǎn)5】非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（★）（P226）

非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得均以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。非居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-16·計(jì)算題】在某外商投資企業(yè)工作的美國(guó)專(zhuān)家為非居民個(gè)人，2022年6月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資10400元人民幣，此外還從別處取得勞務(wù)報(bào)酬5000元人民幣。計(jì)算當(dāng)月該專(zhuān)家應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥吭搶?zhuān)家當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(10400-5000)×10%-210=330(元)該專(zhuān)家當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=5000×(1-20%)×10%-210=190(元)。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【考點(diǎn)6】經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（★）（P226）經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得確定的具體規(guī)定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）不得扣除的支出：①個(gè)人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；⑤贊助支出；⑥用于個(gè)人和家庭的支出；⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出；⑧國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（3）工資薪金支出①個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。②個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。③取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)扣除。④投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）保險(xiǎn)費(fèi)支出①“四險(xiǎn)一金”個(gè)體工商戶按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其“業(yè)主和從業(yè)人員”繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。②補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)體工商戶為“從業(yè)人員”繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。個(gè)體工商戶“業(yè)主本人”繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，不得扣除。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算③商業(yè)保險(xiǎn)除個(gè)體工商戶依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。④財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）借款費(fèi)用個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（6）利息支出個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①向金融企業(yè)借款的利息支出；②向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（7）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、“2.5%”的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！咎崾尽柯毠そ逃?jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（9）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（10）個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（11）個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（12）稅金①個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除“個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外”的各項(xiàng)稅金及其附加，準(zhǔn)予在稅前扣除。②個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。（13）捐贈(zèng)支出①個(gè)體工商戶“直接”對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除。②個(gè)體工商戶通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其“應(yīng)納稅所得額30%”的部分可以據(jù)實(shí)扣除。③財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（14）研發(fā)費(fèi)用個(gè)體工商戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。（15）虧損（P203）個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！咎崾尽總€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（16）損失個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-17·計(jì)算題】大華酒家為個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，賬證比較健全，2022年12月取得營(yíng)業(yè)額320000元，購(gòu)進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料的費(fèi)用為90000元，電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等費(fèi)用為25000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)9600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共48000元。1-11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為155600元（未扣除業(yè)主費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)),1-11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅20620元。除經(jīng)營(yíng)所得外，業(yè)主本人沒(méi)有其他收入，且2022年全年享受贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。假設(shè)不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除和符合稅法規(guī)定的其他扣除?！疽蟆坑?jì)算該個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】全年應(yīng)納稅所得=320000-90000-25000-9600-48000+155600-60000-24000=219000（元)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=219000×20%-10500=33300（元）2022年12月應(yīng)納個(gè)人所得稅=33300-20620＝12680（元)第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【考點(diǎn)7】財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★）（P232）①每次（月）收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]×20%（或10%）②每次（月）收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%（或10%）第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-18·計(jì)算題】袁梅于2022年1月將其自有的面積為150平方米的公寓按市場(chǎng)價(jià)出租給張某居住。每月租金收入6500元，全年租金收入78000元?！疽蟆坑?jì)算袁梅全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）?！窘馕觥棵吭聭?yīng)納稅額=6500×（1-20%）×10%=520（元）全年應(yīng)納稅額=520×12＝6240（元）第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-19·計(jì)算題】假定在【做中學(xué)5-18】中，當(dāng)年2月因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用1000元，有維修部門(mén)的正式收據(jù)?！疽蟆坑?jì)算2月和3月的應(yīng)納稅額?！窘馕觥?月應(yīng)納稅額=（6500-80D）×（1-20%）×10%=456（元）3月應(yīng)納稅額=（6500-200）×（1-20%）×10%=504（元）第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【考點(diǎn)8】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★）（P233）應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%【提示】個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。第二節(jié)

個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)6-20·計(jì)算