財(cái)務(wù)管理專業(yè) 歡瑞世紀(jì)公司財(cái)務(wù)舞弊研究分析

摘要在這個(gè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)為了自身發(fā)展，需要大量的資金，在這一種環(huán)境下，出現(xiàn)了一些財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。近年來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件，不僅會(huì)損壞企業(yè)自身的發(fā)展前景，也會(huì)擾亂整個(gè)資本市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)。基于GONE原理，從“貪婪”、“機(jī)會(huì)”、“需求”和“暴露”四個(gè)角度來剖析歡瑞世紀(jì)公司財(cái)務(wù)舞弊的原因。公司的管理人員有過度貪欲的心態(tài)，以及公司的內(nèi)控制度也存在一些缺陷，這為公司財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件，公司在面臨融資的巨大壓力下，為了籌集到更多的資金，從而導(dǎo)致了舞弊的發(fā)生，然而市場(chǎng)監(jiān)管不力，處罰力度不足，所以未能發(fā)揮出應(yīng)有的效果。在這種情況下，相關(guān)部門也提出了一些治理財(cái)務(wù)舞弊的建議，通過提高公司的信用水平有效遏制公司財(cái)務(wù)欺詐行為中的貪欲；通過提高公司的內(nèi)控水平來降低公司的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；通過擴(kuò)大公司資金來源以克服公司欺詐的必要性；通過進(jìn)一步完善市場(chǎng)監(jiān)督體制來完善財(cái)務(wù)舞弊治理機(jī)制。關(guān)鍵詞：歡瑞世紀(jì)；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊動(dòng)因；舞弊治理ABSTRACTInthiseraofrapideconomicdevelopment,enterprisesneedalargeamountoffundsinordertodevelopinvain.Inthisenvironment,therearesomefinancialfrauds.Inrecentyears,financialfraudoflistedcompanieswillnotonlydamagethedevelopmentprospectsofenterprisesthemselves,butalsodisruptthedevelopmenttrendandrhythmoftheentirecapitalmarket.BasedontheGONEprinciple,thereasonsfortheaccountingfraudofHuanruiCenturyareanalyzedfromthefourperspectivesofgreed,opportunity,demandandexposure.Thecompany'smanagershaveaninsatiablementality,andthecompany'sinternalcontrolisalsoflawed,whichcreatesconditionsforthecompany'sfinancialfraud.Underthegreatpressureoffinancing,inordertoraisemorefunds,thecompanyhasledtofraud,weakmarketsupervision,insufficientpunishment,andfailuretogivefullplay.Theeffect.Inthiscase,therelevantdepartmentshavealsoputforwardsomesuggestionstocontrolfinancialfraud,effectivelycurbingthegreedinthecompany'sfinancialfraudbyimprovingthecompany'scredit:reducingthecompany'sfraudriskbyimprovingthecompany'sinternalcontrollevel;byexpandingthecompany'ssourceoffundstoovercomethenecessityofcompanyfraud;throughFurtherimprovethemarketsupervisionsystemtoimprovethegovernanceoffinancialfraudMechanism.Keywords：HuanruiCentury;Financialfraud;CausesofFraud;FraudGovernance目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章前言 1第2章財(cái)務(wù)舞弊的概念特點(diǎn)及理論基礎(chǔ) 12.1財(cái)務(wù)舞弊的概念及特點(diǎn) 12.1.1財(cái)務(wù)舞弊的概念 12.1.2財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn) 22.2財(cái)務(wù)舞弊的理論基礎(chǔ) 22.2.1冰山理論 22.2.2舞弊三角理論 22.2.3GONE理論 32.2.4舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論 3第3章歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案例介紹 33.1歡瑞世紀(jì)公司概況 33.1.1公司簡(jiǎn)介 33.1.2股權(quán)結(jié)構(gòu) 43.2歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊的主要手段 43.2.1虛增營(yíng)業(yè)收入 43.2.2虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)以少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 53.2.3推遲計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 53.2.4未充分披露關(guān)聯(lián)方資金占用 6第4章歡瑞世紀(jì)公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析——基于GONE理論 74.1貪婪因子分析 84.2機(jī)會(huì)因子分析 84.2.1內(nèi)部原因 84.2.2外部原因 94.3需要因子分析 94.3.1上市需求強(qiáng)烈 94.3.2業(yè)績(jī)承諾壓力 94.4暴露因子分析 9第5章上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的防范措施 105.1抑制財(cái)務(wù)舞弊主體行為 105.2減少財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì) 105.3消除財(cái)務(wù)舞弊需要 115.4完善財(cái)務(wù)舞弊治理機(jī)制 11結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13 第1章前言近年來，進(jìn)入資本市場(chǎng)的公司數(shù)量一直在增加，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，導(dǎo)致許多金融欺詐事件發(fā)生。然而，由于公司的僥幸心理和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的疏忽，一些公司使用這些進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。財(cái)務(wù)舞弊這一行為是不被廣大人民群眾和金融參與者所接受的，如果財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象一直持續(xù)下去，會(huì)使人民群眾不再相信財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)舞弊行為不僅嚴(yán)重影響企業(yè)自身的健康發(fā)展，而且也會(huì)破壞整個(gè)行業(yè)的發(fā)展秩序，不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)更加關(guān)注這一現(xiàn)象，更加深入的了解當(dāng)下社會(huì)的財(cái)務(wù)舞弊行為，有效的防范財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，保護(hù)資本市場(chǎng)的可持續(xù)和健康發(fā)展。從理論意義上來說，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行研究，對(duì)國(guó)家制定有關(guān)政策具有一定的參考價(jià)值，并對(duì)制定防范財(cái)務(wù)舞弊的政策奠定理論基礎(chǔ)。防止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的再次發(fā)生，防止稅收損失，同時(shí)考慮到市場(chǎng)的平等競(jìng)爭(zhēng)，為資本市場(chǎng)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。從現(xiàn)實(shí)意義上來說，歡瑞世紀(jì)作為影視文化行業(yè)，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生率極高。歡瑞世紀(jì)公司這次財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后，為整個(gè)影視行業(yè)都敲響了警鐘，有利于市場(chǎng)秩序標(biāo)準(zhǔn)化，降低影視行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上凈化了市場(chǎng)，從而降低了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生概率，保持相關(guān)行業(yè)企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)營(yíng)，進(jìn)一步促進(jìn)資本市場(chǎng)良性發(fā)展。財(cái)務(wù)舞弊一直是全球范圍內(nèi)較為關(guān)注的熱點(diǎn)問題，各個(gè)學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了長(zhǎng)期而又深入的探討。歡瑞世紀(jì)作為影視傳媒公司，旗下藝人也有很高的知名度，在影視行業(yè)算是一個(gè)典型的代表。歡瑞世紀(jì)公司連續(xù)四年出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象都沒有受到相關(guān)的懲罰，由此可見影視行業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為是存在一些漏洞的。希望本文通過對(duì)歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案例的研究，為其他企業(yè)提供一個(gè)可行的借鑒，使其他公司從中吸取經(jīng)驗(yàn)總結(jié)教訓(xùn)。第2章財(cái)務(wù)舞弊的概念特點(diǎn)及理論基礎(chǔ)本文主要對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)的概念進(jìn)行界定，并對(duì)本文中要用到的理論進(jìn)行了闡述，主要包括冰山理論、舞弊三角理論、GONE理論和舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，為以下的案例分析提供了理論基礎(chǔ)。2.1財(cái)務(wù)舞弊的概念及特點(diǎn)2.1.1財(cái)務(wù)舞弊的概念一般情況下，財(cái)務(wù)舞弊也被叫做會(huì)計(jì)造假。財(cái)務(wù)舞弊一般是指有目的、有預(yù)謀的財(cái)務(wù)欺詐行為，這就會(huì)造成一些財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假。本文主要認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊是由公司管理者、公司員工以及第三方中介機(jī)構(gòu)多方參與的情況下，違背法律法規(guī)，須以偽造一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并將這些虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)外展示，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成重大影響的行為。2.1.2財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)一般來說，財(cái)務(wù)舞弊具有獨(dú)特性。一是財(cái)務(wù)舞弊的主體一般是上市公司的管理層，但由于其權(quán)限過大，會(huì)導(dǎo)致在財(cái)務(wù)舞弊的過程中，管理人員通常會(huì)忽視一些職業(yè)道德。二是財(cái)務(wù)舞弊的方式一般是篡改會(huì)計(jì)賬簿，在編造財(cái)務(wù)舞弊數(shù)據(jù)的過程中，可能會(huì)選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，進(jìn)行偽造、篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以此來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為。三是財(cái)務(wù)舞弊具有連續(xù)性。通常財(cái)務(wù)舞弊具有系統(tǒng)性、計(jì)劃性等特征，因此其難以在一個(gè)年度出現(xiàn)，通常需要涉及好幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，進(jìn)而加大了數(shù)據(jù)的核算難度。四是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的舞弊，一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有不確定性的特征，因而在欺詐行為發(fā)生時(shí)，會(huì)通過變更數(shù)據(jù)的方式來實(shí)現(xiàn)。2.2財(cái)務(wù)舞弊的理論基礎(chǔ)2.2.1冰山理論冰山理論將個(gè)人素質(zhì)劃分為冰山以上部分和冰山以下部分。冰山以上的那部分是財(cái)務(wù)舞弊的顯性因素，比如公司經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)政策等等，這些通過查閱公司的章程以及會(huì)計(jì)制度是可以很清楚的了解到的。而隱藏在冰山下面的那一部分，則是財(cái)務(wù)舞弊的隱性因素，這些部分人們不能夠輕易的查詢到，也不容易被外界所熟知。因而比起顯性因素，隱性因素在財(cái)務(wù)舞弊的過程中起著十分重要的作用。所以在這一場(chǎng)道德和利益的博弈中，利益往往占據(jù)上風(fēng)。因此，投資者則更加關(guān)注企業(yè)文化、企業(yè)價(jià)值觀念等隱性因素。2.2.2舞弊三角理論舞弊三角理論是財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)研究的重要成果之一。該理論認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化的借口三個(gè)要素組成的。壓力是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的導(dǎo)火索，如果內(nèi)部或外部環(huán)境對(duì)公司構(gòu)成威脅，或者如果公司認(rèn)為這是有益的，它將對(duì)舞弊施加壓力并進(jìn)行激勵(lì)舞弊。這種壓力可能來自內(nèi)部和外部。機(jī)會(huì)因素可能會(huì)使企業(yè)在財(cái)務(wù)上造假。由于內(nèi)部審計(jì)人員腐敗和其他原因，財(cái)務(wù)舞弊的可能性會(huì)大大增加。相反，外部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)上市公司的監(jiān)督，也會(huì)讓舞弊者有利可圖。自我合理化的借口是財(cái)務(wù)舞弊人員給自己的一種心里安慰，當(dāng)他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，他們都必須找到理由來解釋他們的非法行為，并找到各種借口來說服他人和自己，但是這種理由往往是沒有依據(jù)的。2.2.3GONE理論GONE理論認(rèn)為貪婪、機(jī)會(huì)、需求和暴露因素共同決定了財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。貪婪和需求因素是受到個(gè)人的影響。在外界條件監(jiān)督環(huán)境寬松的情況下，舞弊行為不容易被發(fā)現(xiàn)時(shí)，管理者的貪婪欲望就會(huì)增加，就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。反之在財(cái)務(wù)舞弊事件被發(fā)現(xiàn)時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果。貪婪因子是人主觀的感受，他認(rèn)為舞弊人員在缺乏誠(chéng)信時(shí)，將會(huì)受到利益的驅(qū)使，放棄道德，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為。機(jī)會(huì)因子可分為內(nèi)因和外因。其中，內(nèi)因具體表現(xiàn)為的是股權(quán)結(jié)構(gòu)和監(jiān)管，而外因具體表現(xiàn)為的是政策環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境等。而所謂的需要因子，則是指公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，一般是為了達(dá)到某種要求。暴露因子是公司被查出財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性和被查出后所采取的處罰措施。以這一點(diǎn)為基礎(chǔ)，我們必須從監(jiān)管和處罰等方面著手防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。貪婪因素貪婪因素GONE理論GONE理論暴露因素機(jī)會(huì)因素暴露因素機(jī)會(huì)因素需求因素需求因素圖2.1GONE理論結(jié)構(gòu)圖2.2.4舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論以GONE理論為基礎(chǔ)，發(fā)展而來的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素理論，是迄今最完整的一種企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的理論。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子又可以分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子相結(jié)合，并且沒有被有效識(shí)別和及時(shí)控制時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊的可能性將急劇增加。風(fēng)險(xiǎn)因子理論風(fēng)險(xiǎn)因子理論個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子一般風(fēng)險(xiǎn)因子舞弊動(dòng)機(jī)潛在機(jī)會(huì)暴露的可能性處罰力度道德品質(zhì)道德品質(zhì)圖2.2風(fēng)險(xiǎn)因子理論結(jié)構(gòu)圖第3章歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案例介紹3.1歡瑞世紀(jì)公司概況3.1.1公司簡(jiǎn)介歡瑞世紀(jì)影視傳媒股份有限公司前身是浙江三禾影視文化有限公司，于2006年創(chuàng)立，2011年改名為歡瑞世紀(jì)影視傳媒股份有限公司。歡瑞世紀(jì)實(shí)際控股人從2014年七月開始，就盯上了泰亞集團(tuán)的殼公司，打算利用它來上市，但最終失敗了。不久之后，在2015年，歡瑞世紀(jì)又找到了一家新的殼公司星美聯(lián)合，星美聯(lián)合主要從事通信業(yè)務(wù)，歡瑞世紀(jì)看好其公司，后來與鑫以實(shí)業(yè)簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，成為了星美聯(lián)合的第一大股東，為后來借殼上市奠定了基礎(chǔ)。歡瑞世紀(jì)于2016年11月11日辦理了股份轉(zhuǎn)讓等有關(guān)的登記手續(xù)，正式成為歡瑞世紀(jì)影視傳媒公司。2017年6月，歡瑞世紀(jì)剛上市一年便收到深交所年報(bào)問詢函，要求就利潤(rùn)補(bǔ)償?shù)仁马?xiàng)作出具體披露，同年7月，歡瑞世紀(jì)就被立案調(diào)查。在2019年11月4日收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰決定書》，對(duì)其做出了相應(yīng)的處罰。3.1.2股權(quán)結(jié)構(gòu)在重組前，該公司擁有41387688股的股權(quán)，而歡瑞世紀(jì)公司的實(shí)際控制人擁有該公司14%的股權(quán)。之后，按照協(xié)議的條款，星美聯(lián)合將發(fā)行5671036萬股股票。在此之后，其擁有約28.82%的股份，仍然是星美聯(lián)合的實(shí)際控制人。截止2019年收到行政處罰時(shí)，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)生重大改變，公司實(shí)際的控制人仍然是陳援和鐘君艷夫婦。3.2歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊的主要手段3.2.1虛增營(yíng)業(yè)收入根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，一部作品必須有拍攝成片、售出版權(quán)、播出劇集這三個(gè)流程才能夠確認(rèn)收入。而歡瑞影視在實(shí)際操作的過程中，它的三部影視作品《古劍XX》、《微時(shí)代XX》、《少年四XXX》在購買方與其簽訂的購買合同前，就已經(jīng)將版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和分配收入進(jìn)行了預(yù)確認(rèn)，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，早于母帶交接時(shí)間，這是一種嚴(yán)重違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與有關(guān)的會(huì)計(jì)制度，屬于不被法律所承認(rèn)的一種行為。歡瑞影視在2013年和2014年分別實(shí)現(xiàn)了6939.62萬元和2789.43萬元的虛增收入，兩年共接近1億元。具體可以參照表3.1。表3.1歡瑞世紀(jì)公司提前確認(rèn)收入情況單位：元項(xiàng)目版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入發(fā)行收入確認(rèn)收入時(shí)間母帶交接時(shí)間《古劍XX》49056603.781471698.112013.122014.06.27《微時(shí)代XX》18867924.5302013.12不詳《少年四XXX》24905660.382988679.252014.122015.03.13數(shù)據(jù)來源：重慶市監(jiān)管局處罰決定書3.2.2虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)以少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備歡瑞世紀(jì)公司實(shí)際控制人通過某種方式讓資金在不同的地方流轉(zhuǎn)，利用歡瑞影視向上海軒敘娛樂收取的藝人薪資報(bào)酬，偽造了應(yīng)收賬款，少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。并未按照有關(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提。歡瑞世紀(jì)公司在進(jìn)行虛構(gòu)應(yīng)收賬款的處理上，顯露出了股權(quán)集中的弊端，公司實(shí)際控制人通過私人賬戶將公司資金轉(zhuǎn)到第三方賬戶，之后再回轉(zhuǎn)到公司賬戶，以此來減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)，少計(jì)提一部分壞賬準(zhǔn)備。表3.2歡瑞影視虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款和少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況舞弊時(shí)間客戶名稱事情緣由虛構(gòu)的金額少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額2015年上海軒敘經(jīng)紀(jì)傭金收入850萬425萬2016年上海軒敘經(jīng)紀(jì)傭金收入1700萬467.5萬合計(jì)——2550萬892.5萬數(shù)據(jù)來源：根據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)整理根據(jù)上圖資料顯示，2015年6月歡瑞影視虛假收回上海軒敘2013年應(yīng)收賬款850.00萬元，導(dǎo)致歡瑞影視2015年年度報(bào)告少計(jì)提了425.00萬元的壞賬準(zhǔn)備;上海軒敘在2016年1月被虛構(gòu)收回了應(yīng)收賬款1.700.00萬元，導(dǎo)致歡瑞影視2016年少計(jì)提了467.50萬元壞賬準(zhǔn)備；這一系列的操作使得歡瑞世紀(jì)在2015年到2016年間一共虛構(gòu)收回了2550萬元應(yīng)收賬款，累計(jì)少計(jì)提了892.5萬元壞賬準(zhǔn)備。3.2.3推遲計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備歡瑞影視與天光地影合作，在與天光地影合作拍攝《掩不住的陽光》的過程中，曾將五百二十萬的投資款轉(zhuǎn)交制作公司，并與其簽訂的協(xié)議規(guī)定，天光地影自收到投資款之日起365天內(nèi)，將到期的投資款退還給歡瑞影視。根據(jù)規(guī)定，歡瑞世紀(jì)應(yīng)及時(shí)將2013年12月的這520萬投資款確定為其他應(yīng)收款，并按照要求提取壞賬準(zhǔn)備。但是歡瑞世紀(jì)公司卻違反協(xié)議約定在2014年12月前要求財(cái)務(wù)部調(diào)整并計(jì)提資金。歡瑞世紀(jì)公司的上述做法，使歡瑞世紀(jì)2013-2015年度的壞賬準(zhǔn)備減少了52000元、208000元和234萬元,累計(jì)共減少了壞賬準(zhǔn)備260萬元。表3.3歡瑞影視推遲計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體情況舞弊時(shí)間客戶名稱事情緣由少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額2013年浙江天光地影少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備520002014年浙江天光地影少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2080002015年浙江天光地影少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬合計(jì)——260萬數(shù)據(jù)來源：根據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)整理表3.42018年以前歡瑞影視壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例與常用計(jì)提比例對(duì)比賬齡歡瑞世紀(jì)常用計(jì)提比例1年以下1%5%1-2年5%20%2-3年50%50%3年以上100%100%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)整理綜上，根據(jù)表3.4可以看出，歡瑞影視運(yùn)用賬齡分析法來計(jì)算應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額。但是歡瑞影視1年以下和1-2年的計(jì)提比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于常用計(jì)提比例，合理懷疑歡瑞影視有少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而增加利潤(rùn)的嫌疑。3.2.4未充分披露關(guān)聯(lián)方資金占用依據(jù)證監(jiān)會(huì)重慶監(jiān)管局行政處罰決定書所示，公司領(lǐng)導(dǎo)人利用自己與浙江歡瑞和歡瑞世紀(jì)三方構(gòu)成的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在2013年至2017年期間，多次占用公司資金達(dá)到3800萬元，卻未在年報(bào)中完整披露。表3.5歡瑞影視控股股東占用資金未披露情況占用時(shí)間項(xiàng)目占用方累計(jì)占用金額2013.03-2017.02《鐵血黑金》歡瑞文化1200萬元2015.06-2017.03向旗下藝人李某借款歡瑞文化1800萬元2016.11-2017.05《龍淵》歡瑞文化800萬元數(shù)據(jù)來源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)重慶監(jiān)管局處罰決定書歡瑞世紀(jì)、歡瑞文化由于其與歡瑞影視的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)關(guān)系，長(zhǎng)年違規(guī)資金占用，影響較大。2013年3月，歡瑞文化通過的合作《鐵血黑金》占用了歡瑞影視1200萬元的資金，但并沒有及時(shí)歸還，也沒有及時(shí)披露，直到2017年2月才全部歸還。2015年6月至2017年3月間，公司演員李某借款問題造成公司賬戶凍結(jié)1800萬元。歡瑞文化以2016年11月份至2017年5月份的合作電視劇《龍淵》為契機(jī)，非法占據(jù)了歡瑞世紀(jì)800萬元。這些事件性質(zhì)極其嚴(yán)重，且存在重大遺漏。綜上所述，歡瑞影視確實(shí)存在多年違規(guī)占用資金但未進(jìn)行披露的情況。表3.6歡瑞世紀(jì)罰單處罰情況主體罰款金額處罰方案第一張罰單歡瑞影視60萬元責(zé)令整改、給予警告陳某60萬元給予警告鐘某某60萬元給予警告張某10萬元給予警告歡瑞文化30萬元給予警告王某某30萬元給予警告第二張罰單歡瑞世紀(jì)60萬元-鐘某某30萬元-董監(jiān)高及其他3萬元-第三張罰單歡瑞世紀(jì)30萬元-鐘某某10萬元-董監(jiān)高及其他3萬元-數(shù)據(jù)來源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)重慶監(jiān)管局?jǐn)?shù)據(jù)總結(jié)根據(jù)上述圖3.6可以看出，中國(guó)證監(jiān)會(huì)重慶監(jiān)管局一共給歡瑞世紀(jì)下發(fā)了三次罰單，累計(jì)罰款452萬元，并責(zé)令其整改，對(duì)其給予警告。由此可以看出，歡瑞世紀(jì)公司的確存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象?？偠灾瑲g瑞世紀(jì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段都比較常見，因?yàn)檫@一行為持續(xù)時(shí)間太長(zhǎng)，涉及金額也比較大，所以給投資者們帶來了巨大的損失。對(duì)于此事件，可能與相關(guān)監(jiān)管人員并沒有嚴(yán)格按照準(zhǔn)則來嚴(yán)格執(zhí)行工作有關(guān)或者公司領(lǐng)導(dǎo)者有了貪污腐敗的行為，才使得其順利的進(jìn)入了資本市場(chǎng)。第4章歡瑞世紀(jì)公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析——基于GONE理論利用GONE理論，我們可以更深刻的剖析歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊的原因，可以從以下四個(gè)方面來分析，其中，貪婪因子和需要因子分別從個(gè)人和企業(yè)兩個(gè)角度出發(fā)，而機(jī)會(huì)因子和暴露因子則從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對(duì)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因進(jìn)行剖析，四個(gè)因子互相配合，最終形成了歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊的原因。4.1貪婪因子分析貪欲心理會(huì)誘發(fā)公司管理者的財(cái)務(wù)舞弊行為。企業(yè)實(shí)際控制人的道德水平很大程度上影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。當(dāng)管理者受個(gè)人利益的驅(qū)使，超越了道德和法律的底線，可能會(huì)通過一些不正當(dāng)?shù)男袨閬頋M足自己的一己私欲時(shí)就會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊。2006年歡瑞世紀(jì)兩位股東分別出資成立了歡瑞影視，一位出資245萬元占股49%，另一位出資255萬元占資51%。經(jīng)歷了幾輪股權(quán)增資和轉(zhuǎn)讓后，兩人共同擁有歡瑞影視30.15%的股份，是歡瑞世紀(jì)真正的掌控者，便利他們尋求個(gè)人的利益。歡瑞世紀(jì)公司為了謀求更大的利益，公司于2016年借助星美集團(tuán)的殼體成功上市。計(jì)劃上市的那段時(shí)間，由于公司旗下藝人紛紛解約，沒有人為公司賺取錢財(cái)，導(dǎo)致公司資金周轉(zhuǎn)困難，但是為了成功上市，公司必須連續(xù)幾年都是盈利狀態(tài)才可以，但是歡瑞世紀(jì)公司資金不足，所以公司管理者進(jìn)行了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的造假，公司表面上的報(bào)表十分完美，每年都處于盈利狀態(tài)，但實(shí)際上公司的經(jīng)營(yíng)情況十分不堪。為了能夠順利上市，他們?cè)谪?cái)務(wù)上做了一些手腳，從而獲得更多的利潤(rùn)。由此可見，當(dāng)一個(gè)“獨(dú)權(quán)公司”的管理者一旦不顧及道德的約束后，就會(huì)出現(xiàn)一些問題。因此，一個(gè)企業(yè)想要健康平穩(wěn)的發(fā)展，管理者和員工樹立良好的職業(yè)道德素養(yǎng)才顯得尤為重要。4.2機(jī)會(huì)因子分析4.2.1內(nèi)部原因公司想要保持健康平穩(wěn)發(fā)展，需要有一個(gè)健全的內(nèi)部治理體系。一個(gè)良好的企業(yè)，一般會(huì)有股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)，這三方形成制約關(guān)系，互相約束彼此的行為以達(dá)到平衡。因?yàn)闅g瑞世紀(jì)的實(shí)際控制人是一家人，所以在該公司上市之前，兩人一直是該公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理。在公司上市之后，他們二人合計(jì)持股30.15%，股權(quán)較為集中，二人依然擁有對(duì)公司的實(shí)際控制，在整個(gè)公司里有絕對(duì)的話語權(quán)，而其余的股東則較為分散，不能更好的達(dá)到互相約束的效果。不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)也為管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊形成了機(jī)會(huì)。歡瑞世紀(jì)實(shí)際控制人自己隱瞞了要披露的信息，其他股東由于沒有足夠的話語權(quán)不足以進(jìn)行制約，這也為其提供了便利。同時(shí)公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理，也促成了財(cái)務(wù)舞弊的滋生。同時(shí)控制權(quán)大多集中在部分人手中，而那些實(shí)際擁有控制管理權(quán)的人，本身道德意識(shí)較弱，風(fēng)險(xiǎn)能力認(rèn)識(shí)不到位，這一切都成為他們進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的重要原因。4.2.2外部原因由于各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師未能恪守審慎的準(zhǔn)則，也為其他一些不法分子提供了機(jī)會(huì)。歡瑞世紀(jì)所處的是一個(gè)電影產(chǎn)業(yè)，它有著自己的獨(dú)特之處。對(duì)于電視劇和電影的銷售收入，它的計(jì)算是非常困難的。雖然在2013年，它已經(jīng)在很早之前就確認(rèn)了它的收入，但是，審計(jì)人員卻沒有注意到它的存在。正是因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)影視行業(yè)的不了解，再加上疊加了一些政府的優(yōu)惠政策福利，也降低了稅收和財(cái)務(wù)舞弊的成本，從而很大程度上增加了歡瑞世紀(jì)管理者財(cái)務(wù)舞弊的決心與信心。再加上近幾年來，會(huì)計(jì)制度的不健全和相關(guān)法律法規(guī)制度的不完善，一定程度上影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，給了舞弊者有機(jī)可循。4.3需要因子分析4.3.1上市需求強(qiáng)烈歡瑞世紀(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊很大一部分原因是為了能夠進(jìn)行融資上市。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，公司上市需要滿足幾個(gè)條件：公司總市值不少于五千萬；公司必須成立三年以上，且三年間不斷盈利。但是歡瑞世紀(jì)公司成立的時(shí)間較短，公司融資較少，不具有上市的資格。然而歡瑞世紀(jì)公司先后兩次分別在2012年和2014年上市失敗后，經(jīng)歷了各種困難，終于在2015年借殼星美聯(lián)合成功上市，但由于資金不足，最后只能通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛增這種方式成功上市。4.3.2業(yè)績(jī)承諾壓力歡瑞世紀(jì)公司為了成功上市，對(duì)廣大股東進(jìn)行了業(yè)績(jī)承諾。影視行業(yè)與其他行業(yè)在確認(rèn)收入上有一些不同，影視行業(yè)必須在一部影片播出完畢后才可以確認(rèn)收入，公司在拍攝作品途中會(huì)花費(fèi)大量的金錢，但要全部播出后才可以確認(rèn)收入，這使資金本來就不富裕的公司更加周轉(zhuǎn)困難。所以在公司成功借殼上市后，為了完成業(yè)績(jī)的承諾，通過虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、推遲確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入等方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了一定程度的造假。而偽造的財(cái)務(wù)報(bào)表高估值是為了向外界傳遞企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，有美好的前景的同時(shí)，也使公司領(lǐng)導(dǎo)者獲得了更多上市公司的股份，一舉兩得。4.4暴露因子分析一般來說，當(dāng)舞弊者發(fā)現(xiàn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)存在一些漏洞使得其有機(jī)會(huì)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性就會(huì)增加。因此歡瑞世紀(jì)連續(xù)四年發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，有關(guān)部門也沒有對(duì)他們進(jìn)行有效的懲罰，使得他們有了僥幸心理，進(jìn)而持續(xù)地進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊以謀求更大的利益。相關(guān)審計(jì)部門的任務(wù)是核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，當(dāng)審計(jì)部門沒有發(fā)揮他們相應(yīng)的職責(zé)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)出現(xiàn)一些不平衡、不穩(wěn)定的現(xiàn)象，所以一定程度上也增加了歡瑞世紀(jì)公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率，進(jìn)而出現(xiàn)不可估量的事件。其次，當(dāng)歡瑞世紀(jì)公司已經(jīng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的過程中，有關(guān)審查部門發(fā)現(xiàn)后并沒有對(duì)歡瑞世紀(jì)公司采取什么有力的懲罰措施和行為，因此導(dǎo)致歡瑞世紀(jì)的舞弊者更加猖狂，內(nèi)心也存在一些竊喜的心理，逐漸謀取了更大的利益，加重了本次財(cái)務(wù)舞弊事件的嚴(yán)重性。歡瑞世紀(jì)公司由于控制權(quán)比較集中，主要集中在管理者的手中，使其在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的過程中也更加便利。而且歡瑞世紀(jì)公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有一些不合理，相關(guān)人員也缺乏誠(chéng)信建設(shè)。他們的財(cái)務(wù)造假數(shù)據(jù)顯示公司經(jīng)營(yíng)狀況十分樂觀，給了投資者很大的信心，得到了一些股東的大力支持和肯定，所以舞弊者才更加放心的去進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，進(jìn)而被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也逐步降低。第5章上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的防范措施5.1抑制財(cái)務(wù)舞弊主體行為第一，企業(yè)管理者和經(jīng)理人是財(cái)務(wù)報(bào)表的直接接觸者，對(duì)財(cái)務(wù)信息直接負(fù)責(zé)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)重慶監(jiān)管局對(duì)歡瑞世紀(jì)公司開了三張罰單，罰單對(duì)象包括公司領(lǐng)導(dǎo)人和董監(jiān)高等人。因此加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的誠(chéng)信道德建設(shè)才顯得尤為重要，要加強(qiáng)管理層的素質(zhì)教育，培養(yǎng)企業(yè)管理者的責(zé)任感和自律能力。第二，財(cái)務(wù)人員也是公司財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，財(cái)務(wù)人員的行為一定程度上會(huì)影響公司的財(cái)務(wù)作假情況，因此財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該提高職業(yè)素養(yǎng)和道德水平，不斷的學(xué)習(xí)一些新的知識(shí)，緊跟時(shí)事。還應(yīng)保持自身廉潔，守得住底線。第三，企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)誠(chéng)信為本的企業(yè)文化，進(jìn)一步提高公司人員的整體素質(zhì)，營(yíng)造一種良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。5.2減少財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)第一，要構(gòu)建完整地內(nèi)部控制體系。歡瑞世紀(jì)公司作為一家上市公司，在管理制度上不夠完善，控制權(quán)較為集中，其他股東則比較分散，而且公司的控制權(quán)主要集中在公司領(lǐng)導(dǎo)人手中，這是非常危險(xiǎn)的。因此上市公司必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，完善好企業(yè)的內(nèi)部控制體系，避免控制權(quán)掌握在單獨(dú)的個(gè)人手中。第二，有關(guān)部門要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的重要作用，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行一些專業(yè)的素質(zhì)培訓(xùn)。企業(yè)要自覺接受審計(jì)部門的監(jiān)督，同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管人員自身的管理，認(rèn)真落實(shí)新的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照規(guī)定，務(wù)必做到“公平、公正、公開”。5.3消除財(cái)務(wù)舞弊需要第一，要擴(kuò)寬企業(yè)融資渠道。投資者的投資是企業(yè)擴(kuò)寬融資渠道的一種途徑。公司應(yīng)該加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的知名度和影響力，吸引更多的投資者來進(jìn)行投資，進(jìn)一步擴(kuò)寬企業(yè)融資渠道。歡瑞世紀(jì)公司作為影視公司，應(yīng)該以拍優(yōu)質(zhì)的影視作品為理念，保證影視作品的質(zhì)量，以此為公司獲得良好的形象與經(jīng)濟(jì)效益。第二，對(duì)業(yè)績(jī)承諾過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。歡瑞世紀(jì)公司因簽署了業(yè)績(jī)承諾書，最終沒有完成業(yè)績(jī)，不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為。所以，為了防止這種行為出現(xiàn)，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格監(jiān)管業(yè)績(jī)承諾的流程，及時(shí)進(jìn)行信息的披露，不給違法者有可乘之機(jī)。5.4完善財(cái)務(wù)舞弊治理機(jī)制第一，要完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提升外部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員應(yīng)熟知最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并緊跟時(shí)代步伐，增強(qiáng)專業(yè)能力。同時(shí)也要遵守法律法規(guī)，不做法律不允許的事情。隨著舞弊行為層出不窮，審計(jì)難度逐漸增加。因此，在此背景下，審計(jì)人員更要對(duì)職業(yè)判斷力有所提升。第二，提高財(cái)務(wù)舞弊的成本，加大財(cái)務(wù)舞弊行為的懲罰力度，在必要時(shí)承擔(dān)民事責(zé)任，以確保資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。理想的治理機(jī)制是靠各方機(jī)構(gòu)和人員共同完善的結(jié)果，是建立在兼顧各方利益基礎(chǔ)上的一種責(zé)任。結(jié)論本文通過對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案例的分析與研究，并結(jié)合GONE理論對(duì)歡瑞世紀(jì)公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因進(jìn)行了具體的研究。經(jīng)過研究，認(rèn)為歡瑞世紀(jì)這一次的財(cái)務(wù)舞弊，是利用了虛假的營(yíng)業(yè)收入，虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)回收，用來減少壞賬準(zhǔn)備，推遲了應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，以及不完全披露關(guān)聯(lián)方資金占用等方式來進(jìn)行的，是一場(chǎng)管理者精心策劃的自上而下的舞弊行為。領(lǐng)導(dǎo)者們?yōu)榱俗约阂粫r(shí)的貪欲，在成功借殼上市后其個(gè)人的財(cái)富成倍增加，滿足了內(nèi)心的欲望。究其根源，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，歡瑞世紀(jì)作為民營(yíng)企業(yè)，股權(quán)集中，內(nèi)部控制體系極其不完善，財(cái)務(wù)人員和管理者都對(duì)法律內(nèi)容規(guī)范有一些