公共經(jīng)濟(jì)學(xué)-稅制改革

2024/6/19稅制改革1稅制改革2024/6/19稅制改革2第一節(jié)稅制改革的基本問(wèn)題一、稅制改革的含義二、改革稅制的主要原因三、稅制改革解決的主要問(wèn)題四、成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與條件2024/6/19稅制改革3一、稅制改革的含義稅收制度的變化應(yīng)區(qū)分為稅制改良和稅制改革。所謂稅制改良是指對(duì)既定稅收制度不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的某些不完善之處的修補(bǔ)；所謂稅制改革是指稅收制度重大變化或重新構(gòu)造。錫德里克?桑德福等經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，最好把稅制改革看作是指現(xiàn)行稅制的重大變化。稅制改革有很多形式。對(duì)不同人的含義不同。2024/6/19稅制改革4二、改革稅制的主要原因1.稅收制度試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)太多；2.由于存在部分納稅人或特殊利益集團(tuán)獨(dú)享稅收減免規(guī)定，各稅種稅基被長(zhǎng)期嚴(yán)重侵蝕；3.單個(gè)稅種的稅率數(shù)目繁多；4.在現(xiàn)實(shí)中，稅收制度應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的再分配目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)；5.綜合所得稅實(shí)質(zhì)上變成了分類所得稅和有差別的公司稅；6.稅收制度向經(jīng)濟(jì)行為主體發(fā)出的信號(hào)，與政策目標(biāo)背道而馳；7.本國(guó)稅制與其他國(guó)家的稅制不協(xié)調(diào)；8.稅制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和納稅人的特征變化；9.現(xiàn)行稅制對(duì)相同的稅基課征多種稅；10.稅法復(fù)雜，各項(xiàng)規(guī)定含糊不清。2024/6/19稅制改革5三、成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與條件（一）成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（二）成功稅制改革的條件2024/6/19稅制改革6（一）成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)柯爾貝爾：“征稅的藝術(shù)就像拔鵝毛，獲得最大數(shù)量的羽毛而聽到最小的叫聲”。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：1.桑德福標(biāo)準(zhǔn)2.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn)2024/6/19稅制改革71.桑德福標(biāo)準(zhǔn)（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了改革者確立的目標(biāo)。（2）稅制改革的可持續(xù)性。（3）稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。2024/6/19稅制改革82.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn)（1）新稅制是否符合規(guī)范稅制理論的基本要求。（2）新稅制是否能夠征集足夠的稅收收入。（3）新稅制是否使稅負(fù)公平分配于各個(gè)收入群體。（4）新稅制使私人部門作出如何反應(yīng)，特別是能否吸引外國(guó)直接投資。2024/6/19稅制改革9（二）成功稅制改革的條件1.稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前的精神。2.最高行政首腦的大力支持。3.密切配合的相關(guān)措施。4.穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景。5.發(fā)展中國(guó)家稅改的成功需克服的約束條件。稅改成功的基本要素：人、過(guò)程、環(huán)境2024/6/19稅制改革10第二節(jié)稅制改革的理論基礎(chǔ)一、公平課稅論二、最適課稅論三、財(cái)政交換論四、三種理論對(duì)稅制改革和稅制設(shè)計(jì)的含義五、三種規(guī)范課稅論的評(píng)價(jià)2024/6/19稅制改革11一、公平課稅論公平課稅論最初起源于亨利?西蒙斯的研究成果。公平課稅論的基本思想：稅基的選擇-綜合所得公平課稅論的贊成者和反對(duì)者的觀點(diǎn)。2024/6/19稅制改革12二、最適課稅論（一）最適課稅論的基本含義（二）最適課稅論的基本內(nèi)容2024/6/19稅制改革13（一）最適課稅論的基本含義最適課稅論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方法征收某些大宗稅款的理論。站在稅制結(jié)構(gòu)的角度而言，就是以怎樣的方式、方法對(duì)應(yīng)稅行為和結(jié)果合理征稅。最適課稅理論研究的三個(gè)問(wèn)題。2024/6/19稅制改革14（二）最適課稅論的基本內(nèi)容1.直接稅與間接稅搭配理論。2.最適商品課稅理論。3.最適所得課稅理論。2024/6/19稅制改革15三、財(cái)政交換論1.對(duì)政府的征稅能力必須從憲法上予以限制。2.研究的重點(diǎn)問(wèn)題是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，以把政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)。3.主張取消資本課稅4.憲法對(duì)政府可利用的稅基的性質(zhì)進(jìn)行限制，也有助于確保政府所提供的公共服務(wù)的水平和類型符合選民的意愿。5.把控制政府的規(guī)模作為最優(yōu)先考慮的事。6.要從憲法上制約政府的稅收差別待遇。2024/6/19稅制改革16四、三種理論對(duì)稅制改革和稅制設(shè)計(jì)的含義（一）三種理論政策含義的大致區(qū)別規(guī)范理論稅基特殊規(guī)定稅率結(jié)構(gòu)公平課稅論單一寬稅基原則上無(wú)特殊規(guī)定同所得用同稅率最適課稅論單一稅基其他稅基無(wú)一般原則，但有優(yōu)惠規(guī)定倒U形邊際稅率財(cái)政交換論多種窄稅基憲法層次上不含稅基無(wú)彈性部分限制稅收差別待遇2024/6/19稅制改革17四、三種理論對(duì)稅制改革和稅制設(shè)計(jì)的含義（二）三種理論強(qiáng)調(diào)的實(shí)施問(wèn)題公平課稅論綜合所得的計(jì)算；已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)利得和損失；實(shí)際和名義所得；估算所得的估計(jì)納稅單位的界定；波動(dòng)所得的處理；個(gè)人所得稅和公司所得稅的一體化最適課稅論

需要有關(guān)所有行為主體的行為反應(yīng)信息；經(jīng)濟(jì)的一般均衡結(jié)構(gòu)要用模型表述（行為主體的行為特征既定）；審查篩選問(wèn)題財(cái)政交換論立憲會(huì)議的組織形式；在羅爾斯面紗（或其他形式無(wú)知面紗）背后的決策的實(shí)質(zhì)；憲法約束的可實(shí)施性2024/6/19稅制改革18第三節(jié)世界性稅制改革的現(xiàn)實(shí)思路和做法一、三大戰(zhàn)略二、三大方案三、三大做法2024/6/19稅制改革19一、三大戰(zhàn)略（一）綜合所得稅戰(zhàn)略（二）線性所得稅戰(zhàn)略（三）支出稅戰(zhàn)略2024/6/19稅制改革20（一）綜合所得稅戰(zhàn)略以所得稅為主體稅種的國(guó)家，按照亨利?西蒙斯于1938年首次為美國(guó)提出的并于1966年為加拿大卡特委員會(huì)所贊同的設(shè)想，改革所得稅制。這種改革戰(zhàn)略在20世紀(jì)60年代到80年代期間較為流行，這是由當(dāng)時(shí)多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制特征及其問(wèn)題所決定的。綜合所得稅最重要的特征，就是將對(duì)資本利得與來(lái)自資本的其他所得同等課稅。2024/6/19稅制改革21（二）線性所得稅戰(zhàn)略線性所得稅戰(zhàn)略是以綜合所得稅概念為基礎(chǔ)，針對(duì)產(chǎn)生于累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的種種問(wèn)題而提出來(lái)的，即在稅基廣泛擴(kuò)大的情況下，結(jié)合減免稅措施，實(shí)行不變邊際稅率的線性稅率結(jié)構(gòu)。2024/6/19稅制改革22（二）線性所得稅戰(zhàn)略稅率OT所得額平均稅率邊際稅率2024/6/19稅制改革23（二）線性所得稅戰(zhàn)略數(shù)學(xué)表述：線性累進(jìn)所得稅為：

T=t（Y-E）平均稅率為：2024/6/19稅制改革24（三）支出稅戰(zhàn)略早在半個(gè)世紀(jì)以前，一些著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家如耶魯大學(xué)歐文?費(fèi)雪和劍橋大學(xué)尼古拉斯?卡爾多就曾提出個(gè)人消費(fèi)稅或支出稅設(shè)想；到了20世紀(jì)70年代末，英國(guó)米德委員會(huì)把這種比較徹底的稅制改革思想落實(shí)到具體方案的設(shè)計(jì)上。實(shí)行支出稅的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是如何計(jì)算納稅人的應(yīng)稅消費(fèi)總額。實(shí)行支出稅的優(yōu)點(diǎn)。實(shí)行支出稅的缺陷。2024/6/19稅制改革25二、三大方案（一）統(tǒng)一稅的基本內(nèi)涵（二）儲(chǔ)蓄無(wú)限減免稅（三）統(tǒng)一稅（四）國(guó)家零售稅2024/6/19稅制改革26（一）統(tǒng)一稅的基本內(nèi)涵1.單一稅率。2.消費(fèi)稅基。3.整潔的稅基。2024/6/19稅制改革27（二）儲(chǔ)蓄無(wú)限減免稅1.儲(chǔ)蓄無(wú)限減免企業(yè)稅。2.儲(chǔ)蓄無(wú)限減免個(gè)人稅。2024/6/19稅制改革28（三）統(tǒng)一稅1.統(tǒng)一企業(yè)稅。2.統(tǒng)一個(gè)人稅。2024/6/19稅制改革29（四）國(guó)家零售稅彼爾?阿切和里查德?盧格建議用國(guó)家零售稅取代現(xiàn)行公司和個(gè)人所得稅。彼爾?阿切和里查德?盧格都主張取消聯(lián)邦所得稅。阿切和盧格建議用國(guó)家零售稅取代被取消的稅種，目的是稅收收入不增不減。對(duì)國(guó)家零售稅最主要的批評(píng)是它具有累退性。2024/6/19稅制改革30三、三大做法（一）所得說(shuō)：降低稅率、拓寬稅基（二）一般消費(fèi)稅：普遍開征增值稅或提高增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。（三）個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化2024/6/19稅制改革31第四節(jié)中國(guó)的稅制改革一、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革二、有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革三、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革2024/6/19稅制改革32一、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革1.建國(guó)初期稅收制度的建立；2.1953年的稅制修訂；3.1958年的稅制修訂；4.1973年的稅制修訂。2024/6/19稅制改革33二、有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革黨的十一屆三中全會(huì)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各方面發(fā)生了深刻的變化，這些變化對(duì)我國(guó)稅制提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)；從1983年前后開始，提出逐步將國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳利潤(rùn)改為征收所得稅。本次稅制改革的原則。在上述原則下，各稅種逐步完善。2024/6/19稅制改革34三、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革

黨的十四大對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架作出了全面、系統(tǒng)的闡述。1994年的稅制改革就是在剛剛建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形勢(shì)下開始的。

1994年工商稅制改革的指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保障財(cái)政收入，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制體系

1994年工商稅制改