會計職稱中級實(shí)務(wù)教材精講-第二十章政府會計

第二十章政府會計

考情分析

本章內(nèi)容根據(jù)新政府會計準(zhǔn)則重新編寫。近幾年考試中，均以客觀題形式進(jìn)行考查，主要考核

特定業(yè)務(wù)的核算。本章難度不大，是考試的“送分”章節(jié)，千萬不能因?yàn)檫@一章知識比較生僻就直

接放棄。一般情況下只要考生能夠?qū)⒈菊碌幕A(chǔ)理論和典型業(yè)務(wù)的核算方法掌握，這幾分就可以輕

松拿下。

題型2018年2017年2016年考點(diǎn)

（1）固定資產(chǎn)的核算

單選題一2題3分1題1.5分

（2）長期投資的核算

（1）政府會計核算模式

判斷題2題2分1題1分——（2）政府會計要素

（3）無形資產(chǎn)的核算

第一節(jié)政府會計概述

一、政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系

標(biāo)準(zhǔn)體系關(guān)鍵點(diǎn)

政府會計基本規(guī)范政府會計目標(biāo)、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核

準(zhǔn)則算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認(rèn)和計量原則、列報要求等原則事項(xiàng)

政府會計具體

具體準(zhǔn)則：依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會

準(zhǔn)則及應(yīng)用指

計處理原則；應(yīng)用指南：對具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用提供操作性規(guī)定

南

依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制

政府會計制度說明等；按照政府會計主體不同，由政府財政總會計制度和政府單位會計

制度組成

政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系適用于政府會計主體，包括各級政府、各部門、各單位；

軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團(tuán)體，其會

計核算不適用政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系。

二、政府會計核算模式

核算

預(yù)算會計財務(wù)會計

模式

雙通過預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個要

功結(jié)余三個要素，反映和監(jiān)督預(yù)算素，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、

能收支執(zhí)行情況運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等

雙

適度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,國務(wù)院另有規(guī)

基實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

分離定的，從其規(guī)定

礎(chǔ)

雙政府決算報告的編制主要以收付

政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基

報實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算

礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)

告生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)

相互平行記賬：納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行

銜接預(yù)算會計核算；其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算

這里的現(xiàn)金，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項(xiàng)，包括銀行存款、其他貨

幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項(xiàng)。

【例題?多選題】下列關(guān)于政府會計核算體系說法正確的有（）。

A.財務(wù)會計主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況

B.預(yù)算會計實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制

C.財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

D.政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告，其中決算報告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,財務(wù)會計主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量

三、政府財務(wù)會計要素

資產(chǎn)關(guān)鍵點(diǎn)

政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠

產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源;

定義

服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在

能力

類別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)

確認(rèn)與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體;

條件該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠亙靠地計量

計量歷史成本（一般）、重置成本、現(xiàn)值、公允價值（持續(xù)、可靠計量）和名義金額（無

屬性法采用其他屬性時）

負(fù)債關(guān)鍵點(diǎn)

政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計

定義

主體的現(xiàn)時義務(wù)

類別流動負(fù)債和非流動負(fù)債

確認(rèn)條履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體；

件該義務(wù)的金額能夠亙靠地計量

計量屬

歷史成本（一般）、現(xiàn)值、公允價值（持續(xù)、可靠計量）

性

會計

關(guān)鍵點(diǎn)

要素

凈資

政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額,其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量

產(chǎn)

報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的

流入

收入確認(rèn)條件:與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很亙能流入政府會計

主體;含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者

負(fù)債減少；流入金額能夠可靠地計量

報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的

流出

費(fèi)用確認(rèn)條件:與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源題能流出政府會計

主體;含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者

負(fù)債增加;流出金額能夠可靠地計量

四、政府預(yù)算會計要素

會計

關(guān)鍵點(diǎn)

要素

預(yù)算政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入；一般在實(shí)際收

收入到臟予以確認(rèn),以實(shí)際收到以金額計量

預(yù)算政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出；一般在實(shí)際支付

支出時予以確認(rèn)，以實(shí)際支付電金額計量

預(yù)算政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額以及歷年滾存的資

結(jié)余金余額

五、會計等式

反映財務(wù)狀況資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)

財務(wù)會計

反映運(yùn)行情況收入一費(fèi)用=本期盈余

預(yù)算會計預(yù)算收入一預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府財務(wù)會計要素的是（）。

A.預(yù)算結(jié)余B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)D.預(yù)算支出

『正確答案』C

『答案解析』政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

【例題?判斷題】預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金

流入，預(yù)算收入一般在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)。（）

『正確答案』X

『答案解析』預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入O

預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計量。

六、雙報告

目

提供政府財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息

標(biāo)

政府財務(wù)構(gòu)財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和附注，可根據(jù)實(shí)際

報告一成情選擇編制現(xiàn)金流量表）和其他

分

政府部門財務(wù)報告（反映本部門）和政府綜合財務(wù)報告（反映整體）

類

目

提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息

政府決算標(biāo)

報告構(gòu)

決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料

成

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

一、國庫集中支付業(yè)務(wù)

國庫集中支付制度

商品和勞

財政直接支付

支出：通過國庫單一務(wù)供應(yīng)者

財政性資金

一賬戶體系一

-用款單位財政授權(quán)支付

這里的現(xiàn)金，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項(xiàng)，包括銀行存款、其他貨

幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項(xiàng)。

(1)財政直接支付

借：資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款預(yù)算收入

借：財政應(yīng)返還額度(預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)的差額)

貸：財政撥款收入

O--------------O---------------------O—

發(fā)生支出年末發(fā)生支出

瓦”良嬴費(fèi)甬等

"滴:訪?嬴富再竄一】

貸：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入:

借：事業(yè)支出等

借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款預(yù)算收入

【例題】2019年12月31日，某行政單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間

的差額為100000元。2020年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。2020年1月15日,

該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù))，支付給供應(yīng)商50000

元價款，該行政單位賬務(wù)處理如下：

(1)2019年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付100000

貸：財政撥款收入100000

同時，

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度100000

貸：財政撥款預(yù)算收入100000

(2)2020年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品

借：庫存物品50000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付50000

同時，

借：行政支出50000

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度50000

(2)財政授權(quán)支付

收到撥款與支出撥款:

借：零余額賬戶用款額度借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等

貸：財政撥款收貸：零余額賬戶用款

入額度

。

到

收

政

財支用額度

權(quán)

授1借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

!貸：財政撥款預(yù)算收入

付

支

賬

到

知

通借：行政支出等

書貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款

額度

【例題】2019年2月8日，某科研所收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的

“財政授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財政撥款收入150000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150000

貸：財政撥款預(yù)算收入150000

年末注銷額度與第二年恢復(fù)額度：

借：財政應(yīng)返還額度：：借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度￡貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度

,末

O

恢復(fù)額度

「展『蔡蠢洋二二萋秦藐還后褊蔗

貸：財政應(yīng)返還額度：i貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度

借：財政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入貸：財政撥款預(yù)算收入

年末預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于下達(dá)數(shù)收到未下達(dá)額度

-----------------------O-------------------------------------------------O-------

借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度

【例題】2X14年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150000

元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度

下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200000元。2X15年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬

通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

(1)注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付150000

貸：零余額賬戶用款額度150000

同時，

借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度150000

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150000

(2)補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)

借：財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付200000

貸：財政撥款收入200000

同時，

借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度200000

貸：財政撥款預(yù)算收入200000

(3)恢復(fù)額度

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付150000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150000

貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度150000

(4)收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度

借：零余額賬戶用款額度200000

貸：財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付200000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度200000

貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度200000

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于政府單位“零余額賬戶用款額度”科目的表述正確的是()。

A.該科目年末應(yīng)無余額

B.該科目屬于負(fù)債類科目

C.借方登記收到財政直接支付到賬額度

D.貸方登記收到財政授權(quán)支付到賬額度

『正確答案』A

『答案解析』該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額賬戶用款額度，

期末借方余額反映政府單位尚未支用的零余額用款額度。年度終了，政府單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀

行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。

【例題?多選題】某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復(fù)的2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用

款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有()。

A.貨記“財政補(bǔ)助收入”300萬元

B.借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元

C.貨記“財政應(yīng)返還額度”300萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

『正確答案』CD

二、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入等

收回后不需上繳財政

借：銀行存款等同時借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)預(yù)算收入等

借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財政款

借：銀行存款

收回后需上繳財政

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款

對于事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備,對于收回后需上繳財政的應(yīng)

收賬款丕計提壞賬準(zhǔn)備。________________________________________________________________

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

計提

賬齡分析法

壞賬方法

個別認(rèn)定法

準(zhǔn)備

計算當(dāng)期應(yīng)計提（或沖減）的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)

公式計提的壞賬準(zhǔn)備金額一“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額

計提：沖減：

借：其他費(fèi)用借：壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備貸：其他費(fèi)用

核銷：

借：壞賬準(zhǔn)備

壞賬賬務(wù)

貸：應(yīng)收賬款等

準(zhǔn)備處理

核銷后又收回：

借：應(yīng)收賬款等借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：非財政撥款結(jié)余

【例題】2義19年12月31日，某事業(yè)單位應(yīng)收賬款余額為100萬元，該單位經(jīng)分析應(yīng)收賬款

的性質(zhì)、構(gòu)成及以往壞賬損失發(fā)生率等因素后，估計有4%的應(yīng)收賬款可能無法收回，因此確定壞賬

準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的4虬2X20年9月，該單位發(fā)現(xiàn)有2萬元的應(yīng)收賬款已經(jīng)確實(shí)無

法收回，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷壞賬。2X20年12月31日，該單位應(yīng)收賬款余額為200萬元，該

單位估計的壞賬準(zhǔn)備的計提比率仍然為年末應(yīng)收賬款余額的4%o假定該單位在2義19年之前未計提

過壞賬準(zhǔn)備，該單位其他應(yīng)收款預(yù)計不會發(fā)生壞賬損失。該單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2義19年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備。

該單位應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=100X4%=4（萬元）

借：其他費(fèi)用4

貸：壞賬準(zhǔn)備4

（2）2義20年9月核銷壞賬。

借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款2

（3）2X20年12月31日補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。

該單位2X20年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為：200X4%=8（萬元）

年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：4—2=2（萬元）

2X20年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額=8—2=6（萬元）

借：其他費(fèi)用6

貸：壞賬準(zhǔn)備6

三、長期投資

借：長期債券投資一成本借：投資支出

取得應(yīng)收利息貸：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：銀行存款

借：應(yīng)收利息/長期債券投資一應(yīng)計利息

貸：投資收益

持有期間

長期債券投資借：銀行存款借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：應(yīng)收利息貸：投資預(yù)算收益

借：銀行存款借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：長期債券投資貸：投資支出等

到期或出售

應(yīng)收利息借或貸：投資預(yù)算收益

借或貸：投資收益

【例題】2義19年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入3年期國債120000元，年利率為4%,

按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并支付最后一次利息。假定

不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2X19年7月1日購入國債。

借：長期債券投資120000

貸：銀行存款120000

同時，

借：投資支出120000

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金120000

(2)2X19?2X21年每年12月31日計提債券利息2400元。

借：應(yīng)收利息2400

貸：投資收益2400

(3)2X20、2X21年每年7月1日實(shí)際收到利息。

借：銀行存款4800

貸：應(yīng)收利息2400

投資收益2400

同時，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金4800

貸：投資預(yù)算收益4800

(4)2X22年7月1日，收回債券本息。

銀行存款124800

貸：長期債券投資120000

應(yīng)收利息2400

投資收益2400

資金結(jié)存一一貨幣資金124800

貸：其他結(jié)余120000

投資預(yù)算收益4800

借：長期股權(quán)投資一成本借：投資支出

長期股權(quán)投

以現(xiàn)金取得應(yīng)收股利貸：資金結(jié)存一貨

資

幣資金

貸：銀行存款

借：長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的評估價值+相關(guān)稅費(fèi)）

固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷

資產(chǎn)處置費(fèi)用（借差）

以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)置換貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

取得銀行存款等（置換中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）

其他收入（貸差）

借：其他支出（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

以未入賬的無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資的,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中，按照評估價值與相關(guān)稅費(fèi)的合

計金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出，貸記“銀行存款”等科目，按其

差額，貸記“其他收入”科目;同時在預(yù)算科技中，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)支出，借記“其他支

出”科目，貸記“資金結(jié)存一貨幣資金”科目。

無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資

單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的：

成本借：應(yīng)收股利借：銀行存款

法貸：投資收益貸：應(yīng)收股利

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益

長期股權(quán)投

實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損:宣告分配現(xiàn)金股利或利潤:

資

借或貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整借：應(yīng)收股利

貸或借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)

權(quán)益

整

法

發(fā)生其他權(quán)益變動:處置時：

借或貸：權(quán)益法調(diào)整借或貸：權(quán)益法調(diào)整

貸或借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動貸或借：投資收益

【例題】甲科研事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)于2義19年1月10日以自行研發(fā)的專利技術(shù)作價出資，與乙

企業(yè)共同成立丙有限責(zé)任公司（假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢）。甲單位該專利技術(shù)賬面余

額40萬元，累計攤銷10元，評估價值300萬元。丙公司注冊資本500萬元，甲單位股權(quán)比例為60%,

能夠決定丙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。2X19年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元、除凈利潤以外的所有

者權(quán)益減少額為50萬元。2義20年4月，丙公司宣告向股東分派利潤100萬元，6月，丙公司實(shí)際

向股東支付了利潤100萬元。2X20年丙公司全年發(fā)生凈虧損800萬元。2X21年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈

利潤200萬元。假定不考慮稅費(fèi)等其他因素。甲單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2義19年1月以無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資一一丙公司（成本）300

無形資產(chǎn)累計攤銷10

貸：無形資產(chǎn)40

其他收入270

（2）2X19年12月31日。

確認(rèn)對丙公司投資收益：

借：長期股權(quán)投資一丙公司（損益調(diào)整）180

貸：投資收益180

確認(rèn)丙公司除凈利潤以外的所有者權(quán)益減少額中應(yīng)分擔(dān)的份額:

借：權(quán)益法調(diào)整30

貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（其他權(quán)益變動）30

（3）2義20年4月確認(rèn)丙公司宣告分派利潤中應(yīng)享有份額。

借：應(yīng)收股利60

貸：長期股權(quán)投資一一丙公司(損益調(diào)整)60

宣告分派利潤后“長期股權(quán)投資一一丙公司”科目的賬面余額=300+180—30—60=390(萬元)

2X20年6月，實(shí)際收到丙公司發(fā)放的股利

借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

同時，

借：資金結(jié)存一一貨幣資金60

貸：投資預(yù)算收益60

(4)2X20年12月31日，確認(rèn)對丙公司的投資損失。

可減少“長期股權(quán)投資一一丙公司”科目賬面余額的金額為390萬元

借：投資收益390

貸：長期股權(quán)投資一一丙公司(損益調(diào)整)390

備查登記中應(yīng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為90萬元(800X60%-390)；

(5)2X21年12月31日，確認(rèn)對丙公司的投資收益。

可恢復(fù)“長期股權(quán)投資一一丙公司”科目賬面余額=30萬元(200X60%—90)

借：長期股權(quán)投資一一丙公司(損益調(diào)整)30

貸：投資收益30

四、無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)借：行政支出等

外購貸：銀行存款等貸：資金結(jié)存等

委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)處理

研究階段支出：期末：

借：研發(fā)支出一研究支出借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等

貸：銀行存款等貸：研發(fā)支出一研究支出

自行研發(fā)

開發(fā)階段支出：形成無形資產(chǎn)：

取得

借：研發(fā)支出一開發(fā)支出借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等貸：研發(fā)支出一開發(fā)支出

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等)

無償調(diào)入無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))

貸：資金結(jié)存等

【例題】2義19年1月3日，甲事業(yè)單位與乙軟件公司簽訂合同，委托乙公司開發(fā)一套用于專

業(yè)業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。合同約定，自合同簽訂后10日內(nèi)甲單位預(yù)付開發(fā)費(fèi)用100萬元，開發(fā)

完交付使用后甲單位支付剩余開發(fā)費(fèi)用100萬元。1月10日，甲單位以銀行存款支付了100萬元預(yù)

付費(fèi)用。6月10日，軟件開發(fā)完成交付使用，甲單位以財政授權(quán)支付方式支付剩余開發(fā)費(fèi)用100萬

元。假定不考慮其他因素，甲單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2義19年1月10日支付預(yù)付開發(fā)費(fèi)。

借：預(yù)付賬款100

貸：銀行存款100

同時，

借：事業(yè)支出100

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金100

(2)2X19年6月10日支付剩余開發(fā)費(fèi)。

借：無形資產(chǎn)一一業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)200

貸：預(yù)付賬款100

零余額賬戶用款額度100

同時，

借：事業(yè)支出100

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度100

攤銷范圍使用年限不確定的無形資產(chǎn)不攤銷

法律規(guī)定了有效年限的一有效年限

沒有規(guī)定有效年限的一關(guān)合同或單位申請書中的受益年限

攤銷年限的沒有規(guī)定有效年限和受益年限的一根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計主體帶來

確定服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計其使用年限；

攤銷

非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將

其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期費(fèi)用

按月采用年限平均法或工作量法:

賬務(wù)處理借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等

貸：無形資產(chǎn)累計攤銷

借：無形資產(chǎn)（無需暫停攤銷）

在建工程（需暫停攤銷）

符合無形資

貸：銀行存款等

產(chǎn)確認(rèn)條件

借：事業(yè)支出等

后續(xù)

貸：資金結(jié)存等

支出

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等

不符合無形貸：銀行存款等

資產(chǎn)借：行政支出等

貸：資金結(jié)存等

五、公共基礎(chǔ)設(shè)施

市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港

包括

口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施（如大壩、堤防等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施

不包獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維

括護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

計提折舊：

公共基

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

礎(chǔ)設(shè)施

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

賬務(wù)

處置時：

處理

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用等

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

六、政府儲備物資

包

戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資等

政府儲備物括

資注通常情況下，政府儲備物資應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府單

五.

位予以確認(rèn)

【例題】甲行政單位負(fù)有對國家某類救災(zāi)物資的行政管理職責(zé)，負(fù)責(zé)制定相關(guān)的收儲、動用方

案。2X19年8月12日，甲單位按規(guī)定動用救災(zāi)物資，向?yàn)?zāi)區(qū)發(fā)出一批救災(zāi)物資。其中，發(fā)出的A

類物資為一次消耗性物資，發(fā)出后不再收回，發(fā)出的該類物資賬面成本為600萬元；發(fā)出的B類物

資為可重復(fù)使用物資，預(yù)期能夠大部分收回，共發(fā)出B類物資2000件，每件賬面成本6000元。至

10月20日，甲單位實(shí)際收回B類物資1800件并按規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)予以驗(yàn)收，其余的200件在救

災(zāi)中發(fā)生毀損。甲單位的賬務(wù)處理如下：

(1)2X19年8月12日發(fā)出救災(zāi)物資。

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用6000000

貸：政府儲備物資——A類物資6000000

借：政府儲備物資——B類物資(發(fā)出)12000000

貸：政府儲備物資——B類物資(在庫)12000000

(2)2X19年10月20目收回B類物資。

借：政府儲備物資——B類物資(在庫)10800000

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用1200000

貸：政府儲備物資——B類物資(發(fā)出)12000000

七、資產(chǎn)處置的核算

政府單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價值(該資產(chǎn)科目賬面余額扣除相關(guān)備抵科目賬面

出售余額后的金額)轉(zhuǎn)銷記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，并將處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用

轉(zhuǎn)讓后的處置凈收益上繳財政；如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將

出讓凈收益在財務(wù)會計中記入“其他收入”科目，在預(yù)算會計中記入“其他預(yù)算收入”

科目

將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，并將發(fā)生的歸屬于捐出方

對外

的相關(guān)費(fèi)用在財務(wù)會計中記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目、在預(yù)算會計中記入“其他支

捐贈

出”科目

將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷記入“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，并將發(fā)生的歸屬于調(diào)出

無償

方的相關(guān)費(fèi)用在財務(wù)會計中記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目、在預(yù)算會計中記入“其他

調(diào)出

支出”科目

報廢

毀損在報經(jīng)批準(zhǔn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待報經(jīng)批準(zhǔn)后再

盤盈進(jìn)行資產(chǎn)處置的相關(guān)會計處理

盤虧

【例題】2X19年9月18日，某事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)對外轉(zhuǎn)讓一臺閑置大型設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入

100萬元，該設(shè)備賬面余額為200萬元，已計提折舊140萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，轉(zhuǎn)讓凈收入

按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行“收支兩條線”管理。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

(1)轉(zhuǎn)銷設(shè)備賬面價值。

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用60

固定資產(chǎn)累計折舊140

貸：固定資產(chǎn)200

(2)取得轉(zhuǎn)讓收入。

借：銀行存款100

貸：應(yīng)繳財政款100

(3)實(shí)際上繳轉(zhuǎn)讓收入。

借：應(yīng)繳財政款100

貸：銀行存款100

【例題】2義19年4月2日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期未滿，因局部毀損提前申請報

廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200萬元，已提折舊150萬元。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，該事業(yè)單位以銀

行存款支付清理費(fèi)用5萬元，并收到殘料變賣收入7.5萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單

位的賬務(wù)處理如下：

(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時。

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理財產(chǎn)價值50

固定資產(chǎn)累計折舊150

貸：固定資產(chǎn)200

(2)報經(jīng)批準(zhǔn)對固定資產(chǎn)予以處置時。

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用50

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理財產(chǎn)價值50

(3)支付清理費(fèi)用時。

借：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入5

貸：銀行存款5

(4)收到殘料變價收入時。

借：銀行存款7.5

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入7.5

(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入。

借：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入2.5

貸：應(yīng)繳財政款2.5

八、受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債

借：受托代理資產(chǎn)(有關(guān)憑據(jù)注明的金額)

貸：受托代理負(fù)債

接受委托人委托保管或需要轉(zhuǎn)增給受贈人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求且不再收回捐贈

的物資物資:

借：固定資產(chǎn)

貸：其他收入

借：受托代理資產(chǎn)(有關(guān)憑據(jù)注明的金額)

貸：受托代理負(fù)債

取得罰沒物資處置時取得款項(xiàng)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財政款等

【例題】假定甲行政單位將其負(fù)責(zé)行政管理的救災(zāi)物資委托其下屬乙事業(yè)單位存儲保管。乙單

位的賬務(wù)處理如下：

(1)接收甲單位委托存儲的物資時［以接收動用物資的金額為例］。

借：受托代理資產(chǎn)1800

貸：受托代理負(fù)債1800

(2)2X19年8月12日按甲單位指令發(fā)出物資時。

借：受托代理負(fù)債1800

貸：受托代理資產(chǎn)1800

(3)2義19年10月20日按甲單位指令接收B類物資時。

借：受托代理資產(chǎn)1080

貸：受托代理負(fù)債1080

九、待攤費(fèi)用

概念政府單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

發(fā)生待攤費(fèi)用：

賬務(wù)處

借：待攤費(fèi)用/長期待攤費(fèi)用

理

貸：銀行存款等

借：行政支出等

貸：資金結(jié)存等

按期攤銷：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等