直播課件-增值稅期末留抵退稅實(shí)操培訓(xùn)

增值稅期末留抵退稅實(shí)操培訓(xùn)國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局期末留抵退稅制度概述1期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)3Contents目錄期末留抵退稅額的計(jì)算2常見問題解答401PARTONE期末留抵退稅制度概述一、增值稅期末留抵退稅制度政策依據(jù)1.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，我國(guó)開始全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。2.《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）規(guī)定，增大部分先進(jìn)制造業(yè)的退稅金額，對(duì)于符合條件的增量留抵退稅額允許在計(jì)算時(shí)全額退還。一、增值稅期末留抵退稅制度

退稅門檻一般納稅人（除部分先進(jìn)制造業(yè)）：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）的增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；部分先進(jìn)制造業(yè)：自2019年6月1日起，增量留抵稅額大于零。部分先進(jìn)制造業(yè)，指生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定，申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。增量留抵稅額，是與2019年3月底相比，每月新增加的留抵稅額，2019年3月期末留抵稅額為存量留抵稅額。一、增值稅期末留抵退稅制度申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為

信用等級(jí)未因偷稅接受處罰無騙稅、虛開行為申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上納稅信用等級(jí)為A級(jí)和B級(jí)未享受特殊稅收優(yōu)惠2019年4月1日起至申請(qǐng)退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。一、增值稅期末留抵退稅制度03

公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

納稅人2019年3月底的留抵稅額時(shí)點(diǎn)數(shù)，將被固定設(shè)為存量留抵，今后每個(gè)月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵相比新增加的稅額。什么是增量留抵

納稅人可以從2019年4月及以后的任何一個(gè)月開始計(jì)算連續(xù)六個(gè)月，比如4月至9月，5月到10月，6月到11月等，只能往后推算，不能往前倒算。如何計(jì)算連續(xù)六個(gè)月

只要自2019年4月1日起享受過即征即退、先征后返（退）優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項(xiàng)目的留抵稅額也不能申請(qǐng)退稅。部分未享受特殊優(yōu)惠的留抵能否退稅010202

PARTTWO期末留抵退稅額的計(jì)算二、期末留抵退稅額的計(jì)算可抵減點(diǎn)擊在此輸入簡(jiǎn)要文字介紹，文字內(nèi)容盡量概括精煉，不用多余的修飾文字，言簡(jiǎn)意賅說明內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（1+2+3）/42019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)：1.增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；3.解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額；4.同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二、期末留抵退稅額的計(jì)算可抵減點(diǎn)擊在此輸入簡(jiǎn)要文字介紹，文字內(nèi)容盡量概括精煉，不用多余的修飾文字，言簡(jiǎn)意賅說明內(nèi)容點(diǎn)擊在此輸入簡(jiǎn)要文字介紹，文字內(nèi)容盡量概括精煉，不用多余的修飾文字，言簡(jiǎn)意賅說明內(nèi)容允許退還的增量留抵稅額增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例60%點(diǎn)擊在此輸入簡(jiǎn)要文字介紹，文字內(nèi)容盡量概括精煉，不用多余的修飾文字，言簡(jiǎn)意賅說明內(nèi)容允許退還的增量留抵稅額增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例一般納稅人（除部分先進(jìn)制造業(yè)）部分先進(jìn)制造業(yè)03PARTTHREE期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)三、期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)標(biāo)題

某企業(yè)（非先進(jìn)制造業(yè)一般納稅人）2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。假設(shè)該企業(yè)也同時(shí)滿足其他退稅條件，則該納稅人在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還的留抵稅額是多少？計(jì)算過程：1.計(jì)算增量留抵：9月份留抵100萬-3月份存量留抵50萬=50萬2.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：100%（全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)）3.計(jì)算可申請(qǐng)退還的留抵稅額：50萬*100%*60%=30萬元；案例1三、期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)三點(diǎn)注意申請(qǐng)退稅時(shí)間

納稅人應(yīng)在納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)提出留抵退稅申請(qǐng)。留抵退稅和出口退稅的銜接

適用免抵退稅辦法的（生產(chǎn)企業(yè)），先辦理出口退稅，再辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的（外貿(mào)企業(yè)），出口業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)不得用于退還留抵。

退稅后續(xù)操作

納稅人取得退稅款后，要相應(yīng)調(diào)減留抵稅額；納稅人再次申請(qǐng)退稅，需重新滿足退稅條件（限制退稅頻次）。三、期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)三點(diǎn)注意如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的存量留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）；○退稅假設(shè)○后續(xù)處理納稅人可將10月份作為起始月，如果2019年10月-2020年3月滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定再次申請(qǐng)留抵退稅。三、期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)標(biāo)題

某先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)2019年3月底存量留抵30萬元，4月-6月的留抵稅額分別為35、35、50萬元,4月-6月憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)30萬，其他為增值稅電子普通發(fā)票，同期全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)50萬。假設(shè)該企業(yè)也同時(shí)滿足其他退稅條件，則該納稅人在7月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還的留抵稅額是多少？計(jì)算過程：1.計(jì)算增量留抵：6月份留抵50萬-3月份存量留抵30萬=20萬2.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：30/50=60%3.計(jì)算可申請(qǐng)退還的留抵稅額：20萬*60%=12萬元；案例2三、期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)退稅辦理流程納稅人應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申報(bào)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增值稅留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并將審核結(jié)果告知納稅人。三、期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)退稅辦理流程三、期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)辦理留抵退稅期間的特殊情形處理：（1）因納稅申報(bào)、稽查補(bǔ)查和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。（2）納稅人在同一申報(bào)期內(nèi)既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。（3）納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。三、期末留抵稅額退稅實(shí)務(wù)納稅人存在以下情形的，暫停辦理留抵退稅：（1）存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；（2）被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；（3）增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；（4）取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人符合留抵退稅條件且不存在上述情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。04PARTFOUR常見問題解答為什么只對(duì)增量留抵部分予以退稅呢？一方面基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮。若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財(cái)政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對(duì)增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。四、常見問題解答為什么要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬的退稅條件？基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，說明企業(yè)常態(tài)化存在期末留抵，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內(nèi)消化，因而有必要退稅；不低于50萬，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)既影響行政效率，也增加納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。四、常見問題解答納稅人申請(qǐng)留抵退稅應(yīng)以哪個(gè)時(shí)間的信用等級(jí)來確定是否符合條件？稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)留抵退稅當(dāng)期的納稅信用等級(jí)來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請(qǐng)時(shí)符合，后來等級(jí)被調(diào)整為C級(jí)或D級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，信用等級(jí)為C、D級(jí)的則不能再次享受該政策。四、常見問題解答部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人與其他一般納稅人申請(qǐng)留抵退稅的區(qū)別在哪？部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額。不用考慮連續(xù)六個(gè)月增量留抵大于50萬的條件，且計(jì)算可退還的留抵稅額時(shí)不用乘以60%的比例，全額退還。四、常見問題解答為什么一定要在申報(bào)期內(nèi)提出留抵退稅申請(qǐng)？留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。四、常見問題解答企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅應(yīng)為，適用免抵退稅辦法的，在同一申報(bào)期內(nèi)，既能申報(bào)免抵退稅又能申請(qǐng)辦理留抵退稅嗎？可以。納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該先辦理免抵退稅。辦理完免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。四、常見問題解答一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進(jìn)行核算？增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算中予以反映。四、常見問題解答增值稅期末留抵退稅涉及的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加應(yīng)該如何計(jì)算？根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅[2018]80號(hào)）規(guī)定，即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值