會計職稱中級實務-第十四章　政府補助

第十四章政府補助

1.政府補助概述

2.政府補助的會計處理

本章考情

本章考試主要以客觀題為主，也可與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。本章的考點主要包括：政府補助

的判斷、政府補助的形式、政府補助的會計處理等。

第一節(jié)政府補助概述

一、政府補助的定義和特征

指企業(yè)從囪制無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

!(1)政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源

；政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機構。對企業(yè)收到的來源于

?其他方的補助，如有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，

；其他方只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政

；府的經(jīng)濟資源。

指企業(yè)從政府早］取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn).

；(2)政府補助是無償?shù)?/p>

;即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務等

1對價。無償性是政府補助的基本特征。

【例14-1】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過

統(tǒng)一招標的形式確定中標企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標協(xié)議供貨價格。甲企業(yè)作為中標企業(yè)，需以中標協(xié)議供

貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標

供貨協(xié)議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2X17年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政資金500萬

元。

【教材原文】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且來源于政府

的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號一一收入》的規(guī)

定進行會計處理，不適用政府補助準則。

【例14-2】乙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地政府于2X17年8

月向乙企業(yè)撥付了300萬元資金，要求乙企業(yè)將這筆資金用于技術改造項目研究，研究成果歸乙企業(yè)享有。

【課外提示】政府補助通常附有一定條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟

政策，對企業(yè)使用政府補助的時間、使用范圍和方向進行了限制。

【結(jié)論】乙企業(yè)收到的300萬元資金應當按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。

指企業(yè)從政府無償呼口貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

［【理解】涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移j

!【提示】政府補助的注意形式：：

是否屬于政

事項

府補助

財政撥款

財政貼息

屬于

稅收返還【即征即退、先征后返（退）】

無償給予非貨幣性資產(chǎn)

直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額

不屬于

出口退稅（如增值稅）

【例?單選題】（2017年考題）下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（）。

A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼

B.政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術改造的專項資金

C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】無償性是政府補助的基本特征，政府部門作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，政府將擁有企業(yè)的所有

權，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易。所以選項C不屬于政府補助。

【例?單選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是（）。

A.增值稅的出口退稅

B.免征的企業(yè)所得稅

C.減征的企業(yè)所得稅

D.先征后返的企業(yè)所得稅

【答案】D

【解析】選項A,根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生

的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，所以不屬于政府補助；選項B和C,

直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則。

二、政府補助的分類

企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，在會計處理上應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的

政府補助。

（-）與資產(chǎn)相關的政府補助

與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。通常情況下,

相關補助文件會要求企業(yè)將補助資金用于取得長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)將在較長的期間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因

此相應的政府補助的受益期也較長。

（1）政府補助受益期較長

（2）政府補助—資金—

（-）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。此類補助主要是用于補償企業(yè)已

發(fā)生或即將發(fā)生的相關成本費用或損失，受益期相對較短，通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相

關成本。

企業(yè)發(fā)生二已發(fā)生即將發(fā)生J企業(yè)人才引；

政府補助

地震：!進獎勵!

第二節(jié)政府補助的會計處理

一、會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。

會計處理方法概念

在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面價

總額法

值或者成本費用等的扣減

凈額法將政府補助確認為對相關資產(chǎn)賬面價值或者所補償成本費用等的扣減

【提示1】企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務應當采用總額法還是凈額法。通常情況

下，對同類或類似政府補助業(yè)務只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務應當一貫地運用該方法，不得隨意變

更。

【提示2】政府補助對日?；顒咏缍?/p>

若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關（如增值稅

即征即退等），則認為該政府補助與日常活動相關。

政府補助確定方向

應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益（總額法）或沖減相關成本費用（凈額

與企業(yè)日?；顒酉嚓P

法）

與企業(yè)日常活動無關應當計入營業(yè)外收支（總額法計入營業(yè)外收入，凈額法計入營業(yè)外支出）

二、與資產(chǎn)相關的政府補助

1.總額法

受益期較長

蹴資金一-A相關資產(chǎn)處置

③計提折舊

?⑤參見相關資

①收到補助資金借：制造費用等

②購入長期資產(chǎn)!產(chǎn)處置

借：銀行存款貸：累計折舊

借：固定資產(chǎn)等!⑥尚未分攤的

貸：遞延收益④分攤遞延收益

貸：銀行存款;遞延收益余額,

借：遞延收益；應當一次性轉(zhuǎn)

貸：其他收益；入資產(chǎn)處置當

營業(yè)外收入

i期的損益，不

；再予以遞延

應當在開始對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時，按照合理、

系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益

2.凈額法

受益期較長

情形1:政府f資金一—A相關資產(chǎn)處置

③按照相關;④按照相

①收到補助資金

②購入長期資產(chǎn)資產(chǎn)后續(xù)計；關資產(chǎn)處

借：銀行存款

借：固定資產(chǎn)等量處理i置處理

貸：遞延收益

貸：銀行存款

借：遞延收益

貸，固定資產(chǎn)等

按照補助資金的金額沖減相關資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)按照扣減了

政府補助后的資產(chǎn)價值對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷

【例14-3］按照國家有關政策，企業(yè)購置環(huán)保設備可以申請補貼以補償其環(huán)保支出。丙企業(yè)于2X18年1

月向政府有關部門提交了210萬元的補助申請，作為對其購置環(huán)保設備的補貼。2X18年3月15日，丙企業(yè)收

到了政府補貼款210萬元。2X18年4月20日，丙企業(yè)購入不需安裝的環(huán)保設備一臺，實際成本為480萬元，

使用壽命10年，采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)。2義26年4月，丙企業(yè)的這臺設備發(fā)生毀損。本例中

不考慮相關稅費等其他因素。

事項總額法的會計處理凈額法的會計處理

借：銀行存款210借：銀行存款210

收到財政撥款

貸：遞延收益210貸：遞延收益210

借：固定資產(chǎn)480

借：固定資產(chǎn)480貸：銀行存款480

購入設備

貸：銀行存款480借：遞延收益210

貸：固定資產(chǎn)210

假設該設備用于污染物排放測試，折舊費用計入制造費用

后續(xù)計量借：制造費用4

①計提折舊貸：累計折舊4借：制造費用2.25

②分攤遞延收益(480/10/12)貸：累計折舊2.25

借：遞延收益1.75(480-210)/10/12

貸：其他收益1.75

(210/10/12)

事項總額法的會計處理凈額法的會計處理

借：固定資產(chǎn)清理96

借:固定資產(chǎn)清理54

累計折舊384（480/10X8）

累計折舊216

貸：固定資產(chǎn)480

設備毀（270/10X8）

借：遞延收益42

損貸：固定資產(chǎn)270

貸：固定資產(chǎn)清理42

借：營業(yè)外支出54

借：營業(yè)外支出54

貸：固定資產(chǎn)清理54

貸：固定資產(chǎn)清理54

事項總額法的會計處理凈額法的會計處理

屆果設借：固定資產(chǎn)清理96

借：固定資產(chǎn)清理54

累計折舊384（480/10X8）

二備出售累計折舊216

貸：固定資產(chǎn)480

設備（270/10X8）

借：遞延收益42

貸：固定資產(chǎn)270

貸：固定資產(chǎn)清理42

借：資產(chǎn)處置損益54

借：資產(chǎn)處置損益54

貸：固定資產(chǎn)清理54

貸：固定資產(chǎn)清理54

【提示】如果相關長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關的政府補助，總額法下應當在相關資產(chǎn)的剩余

使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產(chǎn)的

賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。

【客觀題】企業(yè)收到長期非貨幣性資產(chǎn)（就這--種）

受益期較長

情形2：政府-HI

②計提折舊

③分攤遞延收益

①收到長期資產(chǎn)

借：遞延收益

借：固定資產(chǎn)等（按公允價值計量）

貸：其他收益

貸：遞延收益

營業(yè)外收入

公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量

借：固定資產(chǎn)1

貸：其他收益/營業(yè)外收入1

【例?判斷題】（2017年考題）與資產(chǎn)相關的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應以名義金額對

其進行計量，并計入當期損益。（）

【答案】V

【例?單選題】（2016年改編）2015年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設備申請政府補助，當月獲得財政

撥款300萬元，計入遞延收益，交付使用后，2016年度，甲公司對設備計提折舊50萬元計入管理費用，分攤

遞延收益30萬元，不考慮其他因素，該事項對2016年度利潤總額的影響金額（）萬元（采用總額法）。

A.增加80

B.增加30

C.減少50

D.減少20

【答案】D

【解析】該事項對2016年度利潤總額的影響金額=其他收益（遞延收益攤銷額）30-管理費用（設備折舊額）

50=-20（萬元）。

三、與收益相關的政府補助

（-）與收益相關的政府補助如果用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失，企業(yè)應當將其確認為遞延

收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。

【例14-4】甲企業(yè)于2X17年3月15日與其所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當?shù)卣畬⑾?/p>

甲企業(yè)提供1000萬元獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進獎勵，甲企業(yè)必須按年向當?shù)卣畧笏驮敿?/p>

的資金使用計劃并按規(guī)定用途使用資金。甲企業(yè)于2X17年4月10日收到1000萬元補助資金，分別在2X17

年12月、2X18年12月、2X19年12月使用了400萬元、30。萬元和300萬元，用于發(fā)放給總裁級高管年度

獎金。本例中不考慮相關稅費等其他因素。

1.總額法

才

人

政府補助祗

勵借：管理費用400

進獎

1000萬獎勵貸：應付職工薪酬400

借：應付職工薪酬400

①收到補助資金2X17年12月貸：銀行存款400

借：銀行存款1000使用了400萬元借：遞延收益400

貸：遞延收益1000貸：其他收益400

-2X18年12月i

與上述處理類似

;使用了300萬元：

?2X19年12月"與上述處理類似

2.凈額法

政府補助即將發(fā)生二企業(yè)人才引;!借：管理費用400

1000萬獎勵:進獎勵!貸：應付職工薪酬400

I..-.??_一?????.?

!借：應付職工薪酬400

；j貸：銀行存款400

①收到補助資金-2X17年12月T借：遞延收益400

!使用了400萬元

借：銀行存款1000.......；；貸：管理費用400

貸：遞延收益1000

i2X19年12月占短潟

!使用了300萬元：亨上空當空去!

（二）與收益相關的政府補助如果用于補償企業(yè)己發(fā)生的相關成本費用或損失，企業(yè)應當將其直接計入當期

損益或沖減相關成本費用。這類補助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補

償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。

【例14-5]乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件。按照國家有關規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即

征即退政策，按16%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。乙企業(yè)2X18

年8月在進行納稅申報時，對歸屬于7月的增值稅即征即退提交退稅申請，經(jīng)主管稅務機關審核后的退稅額為

10萬元。

【解釋】由于軟件企業(yè)即征即退增值稅屬于與企業(yè)的日常經(jīng)營活動密切相關的補助，所以實際收到退回的增

值稅時，賬務處理如下：

借：銀行存款10

貸：其他收益10

【提示】增值稅即征即退政策，只有一種核算方法，即總額法。

【例14-6】丙企業(yè)2X17年11月遭受重大自然災害，并于2X17年12月20日收到了政府補助資金200萬

元用于彌補其遭受自然災害的損失。

1.總額法

【例?單選題】（2014年）2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來支出的財政撥款1000

萬元，該研發(fā)項目預計于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應將收到的該筆財政撥款計入

（）.

A.研發(fā)支出

B.遞延收益

C.營業(yè)外收入

D.其他綜合收益

【答案】B

【解析】該財政撥款是用來補助未來期間將發(fā)生的費用的，所以應先確認為遞延收益。

四、綜合性項目政府補助的會計處理

綜合性項目政府補助，包含與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解，并

分別進行會計處理。

難以區(qū)分的，應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。

【例14-7]2X17年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會與甲企業(yè)簽訂了科技計劃項目合同書，擬對甲企業(yè)的

新藥臨床研究項目提供研究補助資金。該項目總預算為600萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會資助200萬元，甲

企業(yè)自籌400萬元。市科技創(chuàng)新委員會資助的200萬元用于補助設備費60萬元，材料費15萬元，測試化驗加

工費95萬元，會議費30萬元，假定除設備費外的其他各項費用都屬于研究支出。市科技創(chuàng)新委員會應當在合

同簽訂之口起30日內(nèi)將資金撥付給甲企業(yè)。

甲企業(yè)于2X17年7月10日收到補助資金，在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補助資金。甲企業(yè)于2

X"年7月25日按項目合同書的約定購置了相關設備，設備成本150萬元，其中使用補助資金60萬元，該設

備使用年限為10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設本例中不考慮相關稅費等其他因素。

本例中，甲企業(yè)收到的政府補助是綜合性項目政府補助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的

政府補助并分別進行處理。假設甲企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關的政府補助選擇凈額法進行會計處理。

甲企業(yè)會計處理如下：

（1）2X17年7月10日甲企業(yè)實際收到政府補貼資金時：

借：銀行存款200

貸：遞延收益200

（2）2X17年7月25日購入設備，設備成本150萬元，其中使用補助資金60萬元：

借：固定資產(chǎn)150

貸：銀行存款150

借：遞延收益60

貸：固定資產(chǎn)60

（3）自2X17年8月起，每個資產(chǎn)負債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出[（150-60）/10/12]0.75

貸：累計折舊0.75

（4）對其他與收益相關的政府補助：

借：遞延收益

貸：損益類科目

事項總額法凈額法

與收到補借：銀行存款借：銀行存款

資助資金貸：遞延收益貸：遞延收益

產(chǎn)遞延收借：遞延收益借：遞延收益

相益處理貸：其他收益/營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)等

關提前報借：遞延收益

—

廢貸：固定資產(chǎn)清理

總額法凈額法

借：銀行存款