涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程

涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程

國(guó)稅發(fā)[2007]35號(hào)

各省?自治區(qū)?直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局?地方稅務(wù)局:

為規(guī)范和加強(qiáng)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱涉外企業(yè))聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作,總局制定了《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行,并將執(zhí)行中的問(wèn)題及時(shí)反饋總局(國(guó)際稅務(wù)司)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二00七年三月二十七日

第一章總則

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱涉外企業(yè))聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則?《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》)和《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》),制定本規(guī)程。

第二條涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際(涉外)稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)實(shí)施或組織實(shí)施。

第三條對(duì)于跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì),總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱匯繳機(jī)構(gòu))所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)前期的納稅評(píng)估初評(píng)和疑點(diǎn)的提供,與所屬分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu))所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)和承辦協(xié)調(diào)會(huì)以及資料和數(shù)據(jù)的匯總工作。營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一步驟和時(shí)間安排開展工作。

第四條對(duì)于國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì),國(guó)稅局?地稅局應(yīng)成立聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組,制定聯(lián)席會(huì)議制度,組織?指導(dǎo)和監(jiān)督聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作的開展。國(guó)稅局?地稅局在開展聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)時(shí),應(yīng)在履行好各自職責(zé)的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)配合,協(xié)調(diào)一致地開展工作。

第二章審計(jì)對(duì)象的選擇與確定

第五條跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象,按照以下程序確定:

(一)跨省(含自治區(qū)?直轄市和計(jì)劃單列市,下同)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象,由國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司從各地上報(bào)的跨省經(jīng)營(yíng)的涉外企業(yè)中確定。

(二)跨市(含州?盟,下同)和縣(含縣級(jí)市?區(qū)和旗,下同)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象,分別由省級(jí)和市級(jí)稅務(wù)局根據(jù)所轄涉外企業(yè)的實(shí)際情況選擇確定。

第六條國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象,按照以下程序確定:

(一)對(duì)涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務(wù)局主管的涉外企業(yè),由該主管稅務(wù)局提出備選納稅人名單,與其他適用稅種的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同研究確定審計(jì)對(duì)象。

(二)對(duì)涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅由國(guó)稅局?地稅局分別主管的涉外企業(yè),由主管國(guó)稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單,雙方共同研究確定審計(jì)對(duì)象。

(三)國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的確定,應(yīng)報(bào)經(jīng)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)。

第三章案頭準(zhǔn)備

第七條跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對(duì)象確定后,按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備:

(一)匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)組織完成以下工作:對(duì)匯繳機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估初評(píng);《規(guī)程》所規(guī)定的納稅人信息資料的收集整理?審計(jì)項(xiàng)目分析與評(píng)價(jià)?會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的分析與評(píng)價(jià);起草被審計(jì)納稅人基本情況的報(bào)告并上報(bào)總局,報(bào)告應(yīng)包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況?納稅和享受稅收優(yōu)惠情況?案頭準(zhǔn)備情況?可能存在的問(wèn)題以及聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)要點(diǎn)提示等內(nèi)容。

(二)總局在接到報(bào)告后10個(gè)工作日內(nèi),向匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局下文部署聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的具體工作和進(jìn)度安排。

(三)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局在收到總局文件后,應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)組織完成對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的案頭準(zhǔn)備和相關(guān)報(bào)告工作。

在案頭準(zhǔn)備階段,應(yīng)注意結(jié)合聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)要點(diǎn)提示,按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核?會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方法,提高案頭分析的質(zhì)量。

案頭準(zhǔn)備階段結(jié)束后,應(yīng)分別向總局和匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局報(bào)送案頭分析報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括:納稅人基本情況(注冊(cè)資本?核算方式?經(jīng)營(yíng)范圍等)?財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控水平分析(包括收支內(nèi)控?發(fā)票管理?資金運(yùn)轉(zhuǎn)和流向等)?稅務(wù)登記和納稅情況?審計(jì)所屬期經(jīng)營(yíng)狀況?案頭分析情況(主要為財(cái)務(wù)報(bào)表重要指標(biāo)分析)?案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域以及聯(lián)系人姓名?聯(lián)系電話等。

(四)匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局應(yīng)在收到各地案頭分析報(bào)告后15個(gè)工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況,擬定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,并向總局報(bào)告。

(五)總局通過(guò)下文或召開工作協(xié)調(diào)會(huì)等形式,確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,部署現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的工作。

(六)匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局接到總局現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的部署后,應(yīng)根據(jù)確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,組織編制審計(jì)計(jì)劃。

(七)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向匯繳機(jī)構(gòu)發(fā)出《稅務(wù)審計(jì)通知書》,并抄送各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在《稅務(wù)審計(jì)通知書》中,應(yīng)注明委托營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)事項(xiàng)。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照授權(quán)分別向營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)下發(fā)《稅務(wù)審計(jì)通知書》。

第八條國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對(duì)象確定后,按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備:

(一)國(guó)稅局?地稅局應(yīng)根據(jù)需要收集資料,做到信息共享,并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的,國(guó)稅局?地稅局應(yīng)共同商定后以書面形式告知納稅人,不得重復(fù)收集資料。

(二)國(guó)稅局?地稅局應(yīng)根據(jù)職責(zé)范圍合理分工,按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核?會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方法,尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域。

(三)國(guó)稅局?地稅局根據(jù)各自情況編制會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷,經(jīng)雙方匯總整理后,共同向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問(wèn)卷,由國(guó)?地稅雙方共同對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的有效性?完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行初步分析評(píng)價(jià)。

(四)國(guó)稅局?地稅局應(yīng)共同研究確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,并按照《規(guī)程》的要求制定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃,保證現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的進(jìn)度協(xié)調(diào)一致。

(五)國(guó)稅局?地稅局應(yīng)分別填制《稅務(wù)審計(jì)通知書》,同時(shí)送達(dá)納稅人。

第四章現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施

第九條對(duì)于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì),按照以下程序組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施:

(一)匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《規(guī)程》的要求,分別完成對(duì)所屬匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的遵行性測(cè)試?確定性審計(jì)等程序。

(二)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》,在規(guī)定時(shí)限內(nèi)層報(bào)總局,并抄送匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(三)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》進(jìn)行匯總,確定需進(jìn)一步審計(jì)的問(wèn)題,形成總的《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》,并結(jié)合審計(jì)終結(jié)的需要編制《聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)匯總表》(見附件),一并層報(bào)總局。

(四)總局根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果,通過(guò)下文或召開工作協(xié)調(diào)會(huì)等形式,確定稅務(wù)審計(jì)結(jié)論,部署審計(jì)終結(jié)階段的工作。

第十條對(duì)于國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì),按照以下程序組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施:

(一)國(guó)?地稅雙方應(yīng)共同派員調(diào)取或現(xiàn)場(chǎng)查閱納稅人賬簿資料。

(二)在確定性審計(jì)中,國(guó)?地稅雙方應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計(jì)項(xiàng)目工作底稿。所形成的工作底稿應(yīng)一式兩份,一份留存,一份傳遞給另一方。

(三)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段結(jié)束后,國(guó)?地稅雙方應(yīng)及時(shí)匯總情況?交換意見?核實(shí)結(jié)果,確保相關(guān)數(shù)據(jù)口徑一致,問(wèn)題定性公正?準(zhǔn)確。雙方按分工對(duì)所轄稅種進(jìn)行匯總整理,按照《規(guī)程》要求編制《審計(jì)匯總表》,并形成《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》。

第五章審計(jì)終結(jié)

第十一條對(duì)于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì),按照以下程序進(jìn)行審計(jì)終結(jié):

(一)對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段遺漏或需進(jìn)一步確認(rèn)的問(wèn)題,匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人進(jìn)一步核實(shí)。

(二)根據(jù)總局部署,各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成《初審意見通知書》,送交各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)。

(三)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》?納稅人確認(rèn)的《初審意見通知書》和已填制好的《聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)匯總表》及相關(guān)工作底稿報(bào)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總。

(四)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯總各地《初審意見通知書》和整理相應(yīng)工作底稿的基礎(chǔ)上,編制總體的《初審意見通知書》,送交匯繳機(jī)構(gòu)確認(rèn)。

(五)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總體的《初審意見通知書》和匯繳機(jī)構(gòu)回復(fù)意見,研究下發(fā)《稅務(wù)處理決定書》,同時(shí)抄送各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并按入庫(kù)級(jí)次辦理稅款退補(bǔ)?滯納金和罰款入庫(kù)事宜。

(六)審計(jì)終結(jié)階段結(jié)束后,匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)局應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)向總局上報(bào)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作情況報(bào)告。該報(bào)告應(yīng)包括納稅人基本情況?匯繳機(jī)構(gòu)和各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)案頭準(zhǔn)備情況?現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施情況?審計(jì)結(jié)論和處理結(jié)果以及對(duì)此次聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的體會(huì)?存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議等。

第十二條對(duì)于國(guó)地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì),按照以下程序進(jìn)行審計(jì)終結(jié):

(一)國(guó)稅局?地稅局應(yīng)分別制作《初審意見通知書》,并共同派員送達(dá)納稅人確認(rèn)。

(二)根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見,國(guó)稅局?地稅局應(yīng)共同研究,分別制作《稅務(wù)處理決定書》,同時(shí)送達(dá)納稅人,并按入庫(kù)級(jí)次辦理稅款退補(bǔ)?滯納金和罰款入庫(kù)事宜。

(三)審計(jì)終結(jié)階段結(jié)束后,國(guó)稅局?地稅局應(yīng)在年度終了后15個(gè)工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報(bào)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作情況報(bào)告。該報(bào)告應(yīng)包括納稅人基本情況?案頭準(zhǔn)備情況?現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施情況?審計(jì)結(jié)論和處理結(jié)果以及對(duì)此次聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的體會(huì)?存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議等。

第六章后續(xù)管理

第十三條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)納稅人有避稅嫌疑的,應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后,將相關(guān)案頭分析疑點(diǎn)?稅務(wù)審計(jì)相關(guān)案卷副本移交國(guó)際稅務(wù)管理部門實(shí)施反避稅調(diào)查。必要時(shí),聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)和反避稅調(diào)查可結(jié)合進(jìn)行。

第十四條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷?逃?騙稅嫌疑的,應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi),將相關(guān)案頭分析疑點(diǎn)?稅務(wù)審計(jì)相關(guān)案卷副本移交稅務(wù)稽查部門處理。

第十五條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后,匯繳機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)?地稅雙方應(yīng)按照