中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅稅收負(fù)擔(dān)研究

摘要：現(xiàn)如今，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要組成部分，對(duì)國(guó)內(nèi)稅收事業(yè)的發(fā)展也作出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅作為我國(guó)稅務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展是一件機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的事件。本文基于中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅的理論分析及其發(fā)展現(xiàn)狀，在探討其中問(wèn)題以及原因的前提下，就如何進(jìn)一步完善中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅管理提出了相應(yīng)的政策建議，并分析了合理避稅的必要性以及相關(guān)政策。關(guān)鍵詞：中小私營(yíng)企業(yè)；投資者所得稅；稅收負(fù)擔(dān)中小私營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要組成部分，在納稅管理中投資者所得稅作為其中的重要組成部分，會(huì)對(duì)中小企業(yè)以及國(guó)家的稅收產(chǎn)生明顯的影響。根據(jù)目前我國(guó)的稅收體制看來(lái)，對(duì)私營(yíng)企業(yè)缺乏一定的公平性，成為了我國(guó)中小私營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展的阻礙因素之一。本文通過(guò)分析、研究中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅完善的相關(guān)政策建議，以便為今后我國(guó)中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅管理工作的持續(xù)發(fā)展提供參考。一、中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅的理論分析結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》不難看出，企業(yè)以及其他取得收入的組織是企業(yè)所得稅的主要納稅人，需要遵照相應(yīng)的法律規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，而個(gè)人投資和合伙企業(yè)則不適用于這條法律，換言之，中小私營(yíng)的法人企業(yè)完全適用我國(guó)的企業(yè)所得稅法。以目前我國(guó)中小私營(yíng)企業(yè)法人稅收負(fù)擔(dān)條款看來(lái)，除了傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅繳納之外，國(guó)家針對(duì)重點(diǎn)扶持的各種高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策也有所調(diào)整。同時(shí)企業(yè)稅后利潤(rùn)用于股息分配而到達(dá)個(gè)人手中的部分也適用于我國(guó)的個(gè)人所得稅法。二、中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅的現(xiàn)狀我國(guó)的中小私營(yíng)企業(yè)通常會(huì)遇到生產(chǎn)成本較高、盈利空間相對(duì)較為狹小的問(wèn)題，這對(duì)于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成活率產(chǎn)生了明顯影響，也正因?yàn)槿绱似髽I(yè)投資者開(kāi)始高度關(guān)注所得稅對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)投資者將所得稅視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分。作為市場(chǎng)重要組成部分的中小型私營(yíng)企業(yè)投資者對(duì)所得稅稅收政策變化的理解，從某種程度上影響了投資者自身的積極性。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的時(shí)代影響下，中小企業(yè)通常面臨著經(jīng)營(yíng)虧損的問(wèn)題，對(duì)中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施能夠進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)在面對(duì)困境時(shí)的信心和動(dòng)力。結(jié)合目前我國(guó)有關(guān)中小私營(yíng)企業(yè)的減免政策看來(lái)，2019年國(guó)務(wù)院已經(jīng)完全通過(guò)了稅改之前部分所得稅優(yōu)惠政策的繼續(xù)執(zhí)行方案，具體包括了針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅減免，按照15%的稅率進(jìn)行稅收。全新創(chuàng)業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從其正式投產(chǎn)年度開(kāi)始兩年的企業(yè)所得稅減免征收。同時(shí)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的相關(guān)行業(yè)、科研單位、信息技術(shù)機(jī)構(gòu)等實(shí)施了一定時(shí)期內(nèi)免收所得稅的政策。這些政策的實(shí)施也為不同行業(yè)的中小私營(yíng)企業(yè)投資者提供了一定的信心，并提高了其投資的積極性。三、中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅存在的問(wèn)題及問(wèn)題成因（一）中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅存在的問(wèn)題以目前我國(guó)中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅管理運(yùn)行看來(lái)，其中具體暴露出如下幾個(gè)方面的問(wèn)題：第一，民營(yíng)工資水平相對(duì)較低。因?yàn)樗綘I(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)方面相對(duì)較為特殊，再加之股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，使得私營(yíng)企業(yè)實(shí)際上是由一個(gè)投資人所擁有。在這種情況下，私營(yíng)企業(yè)的投資人為了盡量少交或者是逃避個(gè)人所得稅，通常會(huì)使用投資人少發(fā)工資或者是不發(fā)工資的方式。以工資薪金所得對(duì)于企業(yè)投資人征收的個(gè)人所得稅無(wú)法有效發(fā)揮其收入分配調(diào)節(jié)上的原有作用。第二，個(gè)人消費(fèi)的企業(yè)化問(wèn)題。即便私營(yíng)企業(yè)的投資人個(gè)人的名義工資水平相對(duì)較低，但其消費(fèi)支出水平相對(duì)較高。絕大部分的私營(yíng)企業(yè)投資人開(kāi)始將自己的或者是家庭的消費(fèi)轉(zhuǎn)化為企業(yè)中的個(gè)人接待費(fèi)等形式進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，這種投資者個(gè)人的消費(fèi)支出和名義收入呈現(xiàn)的明顯不對(duì)稱(chēng)性，能夠幫助投資者盡量地少交甚至是逃避個(gè)人所得稅的繳納，并且企業(yè)的費(fèi)用支出也可以增加，能夠在利潤(rùn)沖減的同時(shí)降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)量。第三，結(jié)存利潤(rùn)的長(zhǎng)期不分配問(wèn)題。私營(yíng)企業(yè)的投資者通常都是個(gè)人，以我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅稅法》的規(guī)定看來(lái)，私營(yíng)企業(yè)的投資人因?yàn)楣蓹?quán)投資所獲取的股息和紅利相關(guān)方面的收入需要按照20%的稅率進(jìn)行稅款征收。但投資人為了避免這方面?zhèn)€人所得稅的繳納，通常會(huì)將企業(yè)的凈利潤(rùn)長(zhǎng)時(shí)間在企業(yè)賬上保留，只有在條件合適的情況下，才會(huì)利用個(gè)人手段進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。（二）中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅存在問(wèn)題的成因之所以我國(guó)中小企業(yè)投資者的所得稅會(huì)出現(xiàn)名義工資低、消費(fèi)支出水平較高等問(wèn)題，主要是因?yàn)槿缦聨讉€(gè)方面的原因：第一，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作落實(shí)不到位。由于我國(guó)中小私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和地位較為特殊，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員地位很低，合法權(quán)益無(wú)法得到應(yīng)有的保護(hù)，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)也被人們稱(chēng)為經(jīng)理會(huì)計(jì)或者是老板會(huì)計(jì)，自身監(jiān)督作用的發(fā)揮也只是單純聚焦在對(duì)于投資者個(gè)體有利的方面。部分從業(yè)人員甚至為了自身的工作崗位在會(huì)計(jì)核算工作中違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，與私營(yíng)企業(yè)的投資者和業(yè)主進(jìn)行弄虛作假等各種違法行為。在這種情況下，單純的依靠《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)核算和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范存在著較大的難度。第二，稅收法律規(guī)定和征管手段存在一定的缺陷。針對(duì)目前私營(yíng)企業(yè)投資人利用各種企業(yè)消費(fèi)逃避個(gè)人所得稅繳納的行為，我國(guó)相關(guān)稅法并沒(méi)有給出明確的規(guī)定，導(dǎo)致稅務(wù)檢查工作缺乏對(duì)應(yīng)的法律根據(jù)。以目前我國(guó)稅收法律規(guī)定看來(lái)，私營(yíng)企業(yè)投資人對(duì)自己發(fā)放工資與否以及工資的具體數(shù)量等都屬于企業(yè)行為，與私營(yíng)企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配、再投資和利潤(rùn)流向等方面也缺乏相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致私營(yíng)企業(yè)的投資者通常會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅逃稅、漏稅的現(xiàn)象。第三，稅務(wù)部門(mén)之間的信息共享溝通較為困難?，F(xiàn)如今，我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)在信息化發(fā)展的過(guò)程中所建立的稅務(wù)信息平臺(tái)，因?yàn)楦鞯貐^(qū)的系統(tǒng)存在一定的差異，致使稅收部門(mén)內(nèi)部各部門(mén)之間的信息溝通和交流存在著一定的隔閡，出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的信息孤島現(xiàn)象，無(wú)法及時(shí)對(duì)中小私營(yíng)企業(yè)投資者以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)狀況進(jìn)行收集分析。四、中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅政策建議（一）加強(qiáng)信息共享，完善個(gè)人所得稅管理在我國(guó)持續(xù)完善中小私營(yíng)企業(yè)投資者所得稅管理的過(guò)程中，需要關(guān)注部門(mén)之間的信息共享，以此來(lái)強(qiáng)化個(gè)人所得稅的管理。稅務(wù)部門(mén)在建立稅務(wù)信息平臺(tái)的過(guò)程中需要明確相關(guān)的涉稅信息需求，并逐漸建立較為完善的稅務(wù)信息庫(kù)。各地政府需要將各成員單位傳遞的信息內(nèi)容、要求、責(zé)任部門(mén)等以制度化的形式給出明確的規(guī)定，確保各種稅務(wù)信息來(lái)源真實(shí)、合理、合法。同時(shí)在促進(jìn)各部門(mén)信息共享時(shí)也可以合理利用技術(shù)手段持續(xù)提高信息的傳輸速度。在目前我國(guó)大數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門(mén)高度融合的時(shí)代背景下，各地區(qū)可以發(fā)揮地稅信息系統(tǒng)覆蓋面和功能方面的巨大優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，針對(duì)出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)或者是異常納稅人信息逐漸向所屬地區(qū)分局進(jìn)行推送，以此逐步強(qiáng)化私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控分析。此外，也可以借助各地區(qū)地稅局和工商部門(mén)之間的涉稅信息交換平臺(tái)的建立，將企業(yè)的工商登記、變更、注銷(xiāo)等信息作出實(shí)時(shí)了解，以此保障稅務(wù)部門(mén)能夠在及時(shí)掌控中小私營(yíng)企業(yè)投資者及企業(yè)發(fā)展相關(guān)信息的同時(shí)，對(duì)企業(yè)投資者的相關(guān)稅務(wù)信息及時(shí)掌握。（二）完善中小私營(yíng)企業(yè)融資體系中小私營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的融資需求是否能夠得到有效地滿足直接影響到企業(yè)今后的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從某種程度上看，中小私營(yíng)企業(yè)的融資體系與投資者個(gè)人所得稅之間有著較為緊密的關(guān)聯(lián)。在今后我國(guó)持續(xù)完善中小民營(yíng)企業(yè)融資體系的過(guò)程中，政府需要通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金的安排強(qiáng)化對(duì)中小私營(yíng)企業(yè)的支持力度，可以通過(guò)就業(yè)補(bǔ)貼的發(fā)放，或者是在政府采購(gòu)中適當(dāng)進(jìn)行中小企業(yè)的選擇傾斜等方式，為民營(yíng)企業(yè)提供足夠的發(fā)展資金。同時(shí)，各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)也需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)于中小私營(yíng)企業(yè)金融方面的支持力度。商業(yè)銀行需要針對(duì)那些有市場(chǎng)并且經(jīng)濟(jì)效益水平相對(duì)較高的民營(yíng)企業(yè)提供足夠的信貸支持，信貸方面的管理工作也需要結(jié)合中小私營(yíng)企業(yè)的具體狀況，針對(duì)貸款管理工作程序和辦法進(jìn)行完善，配合激勵(lì)機(jī)制的建立，將貸款的發(fā)放、收回貸款本息的獎(jiǎng)懲比例和投資人的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行掛鉤處理，確保金融機(jī)構(gòu)能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)發(fā)展提供足夠的資金支持。（三）建立健全激勵(lì)機(jī)制對(duì)于中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制而言，獎(jiǎng)金作為其中的重要組成部分，如果按照月度發(fā)放的原則給予獎(jiǎng)勵(lì)，結(jié)合目前我國(guó)的個(gè)人所得稅法看來(lái)，將會(huì)帶來(lái)較為嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在今后我國(guó)中小私營(yíng)企業(yè)持續(xù)完善激勵(lì)機(jī)制的過(guò)程中，需要以完善的薪酬體系建設(shè)作為重點(diǎn)，針對(duì)物質(zhì)激勵(lì)進(jìn)行科學(xué)有效的應(yīng)用。中小私營(yíng)企業(yè)可以結(jié)合其自身的發(fā)展?fàn)顩r以及實(shí)力，使用底薪和獎(jiǎng)金結(jié)合的模式。底薪可以維持原有的企業(yè)薪資水平，而獎(jiǎng)金則可以針對(duì)不同工作性質(zhì)以及組織不同層次的員工科學(xué)確定，并制定與其相對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為了進(jìn)一步的降低物質(zhì)激勵(lì)方式對(duì)于中小企業(yè)投資人員帶來(lái)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可以適當(dāng)?shù)貙⒕窦?lì)、榮譽(yù)激勵(lì)等方式融入其中，配合企業(yè)內(nèi)部的通報(bào)表?yè)P(yáng)以及外出培訓(xùn)等多種方式幫助員工持續(xù)強(qiáng)化其成就感及其職業(yè)能力水平，這也為今后員工底薪的持續(xù)提高奠定了基礎(chǔ)。（四）加強(qiáng)中小私營(yíng)企業(yè)投資者支持力度我國(guó)政府在強(qiáng)化有關(guān)中小私營(yíng)企業(yè)投資者支持力度的過(guò)程中，需要實(shí)施較為寬松的稅收政策，以此來(lái)有效地培育中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，以便在全面發(fā)揮稅收杠桿作用的前提下，將稅收優(yōu)惠作為方式，有效提高中小企業(yè)的技術(shù)性和創(chuàng)新能力。我國(guó)政府也可以通過(guò)稅收政策的調(diào)整，推動(dòng)中小企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的快速優(yōu)化，借此有效適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體要求，配合新技術(shù)的創(chuàng)造和引進(jìn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能持續(xù)升級(jí)的目標(biāo)。我國(guó)政府也需要在自有資金增加和鼓勵(lì)投資等方面制定出相應(yīng)的優(yōu)惠政策措施。對(duì)于那些向中小私營(yíng)企業(yè)提供貸款的銀行或者是金融機(jī)構(gòu)實(shí)施貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除政策，對(duì)于社會(huì)團(tuán)體、大型企業(yè)為中小企業(yè)注入資金產(chǎn)生的各種稅收收益，需要考慮在一定的階段內(nèi)降低其比例征收，將利潤(rùn)讓利于中小企業(yè)和投資者。五、合理避稅的重要性及建議（一）合理避稅的重要性企業(yè)合理避稅的重要前提是完全遵循我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)稅務(wù)法律的各種規(guī)定。企業(yè)的合理避稅能夠?yàn)槠髽I(yè)有效地降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此節(jié)約的資金有助于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)空間的最大化，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入上升空間較小的情況下能夠通過(guò)合理的避稅降低企業(yè)稅務(wù)支出，進(jìn)一步提高企業(yè)的凈利潤(rùn)空間。我國(guó)企業(yè)的合理避稅也在客觀上推動(dòng)了我國(guó)稅收法律、制度的健全和完善。雖然從道德層面看來(lái)，企業(yè)的合理避稅行為是不道德的，但使用方式卻是完全合法的，并且不具備任何的欺詐性質(zhì)。企業(yè)的合理避稅實(shí)際上顯示了現(xiàn)有稅收法律制度的缺陷，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)可以結(jié)合企業(yè)合理避稅的狀況，及時(shí)彌補(bǔ)現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)中出現(xiàn)的各種缺陷。（二）合理避稅的建議在企業(yè)合理避稅的過(guò)程中，較為常用的方法可以總結(jié)為如下幾種：第一，理財(cái)避稅。隨著現(xiàn)階段金融市場(chǎng)的快速穩(wěn)定發(fā)展，各種類(lèi)型的理財(cái)產(chǎn)品種類(lèi)逐漸得以增加，部分理財(cái)產(chǎn)品具有較高的儲(chǔ)蓄效益，并且不需要進(jìn)行稅款的繳納。企業(yè)在合理避稅的過(guò)程中，可以通過(guò)保險(xiǎn)的購(gòu)買(mǎi)、基金的投資和國(guó)債的購(gòu)買(mǎi)等做到在合理避稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的分散，有助于強(qiáng)化企業(yè)收益的穩(wěn)定性。第二，利用交通費(fèi)、差旅費(fèi)等發(fā)票進(jìn)行避稅。我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)稅法規(guī)定，以現(xiàn)金形式發(fā)放的通訊、交通費(fèi)補(bǔ)貼等視為工資薪金所得，需要計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，且需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算繳納。以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生作為基礎(chǔ)并取得合法發(fā)票進(jìn)行的報(bào)銷(xiāo)行為都屬于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。企業(yè)可以通過(guò)這些發(fā)票的合理保留，通過(guò)企業(yè)的報(bào)銷(xiāo)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，企業(yè)可以尋求專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司的幫助。企業(yè)可以從市場(chǎng)上選擇資質(zhì)、信用相對(duì)較高的財(cái)務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)為企業(yè)制定出完善的稅務(wù)統(tǒng)籌策劃，以此達(dá)成最為理想的避稅效果