【會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗中審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)的問題及原因探究開題報(bào)告文獻(xiàn)綜述9000字】

會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗中審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)的問題及原因研究開題報(bào)告文獻(xiàn)綜述研究背景和意義（一）研究背景近年來，各利益相關(guān)群體對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越重視，審計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息可信賴程度的鑒證文書，也隨之受到了公眾的關(guān)注。會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要職責(zé)為通過證據(jù)搜集分析及評估，就被審計(jì)單位待出具的報(bào)告與相關(guān)準(zhǔn)則等發(fā)表獨(dú)立意見，其在一定程度上有助于維護(hù)資本市場的有序運(yùn)作、保障我國經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。但是在激烈的市場競爭下，企業(yè)出于吸引投資者、達(dá)到預(yù)期指標(biāo)等目的，可能存在財(cái)務(wù)造假的情況，在這期間注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中可能存在徇私舞弊、弄虛作假問題，最終導(dǎo)致不斷出現(xiàn)連續(xù)審計(jì)失敗的案件。連續(xù)審計(jì)失敗會(huì)對計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)、審計(jì)人員個(gè)人的職業(yè)發(fā)展、資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、廣大投資者的經(jīng)濟(jì)利益以及公眾對于審計(jì)行業(yè)的信任度多個(gè)方面帶來負(fù)面影響，值得我們重視。致同是中國最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，成立于1981年，是GrantThorntonInternationalLtd在中國唯一的成員所，總部設(shè)于北京，是中國最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。近三年致同所出現(xiàn)多次審計(jì)失敗，受到了證監(jiān)會(huì)的調(diào)查和處罰，如2020年，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對‘太原化工公司’進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因違法違規(guī)披露、未盡勤勉盡責(zé)義務(wù)被山西證監(jiān)局罰沒120萬。2021年致同會(huì)計(jì)師所及2人收到浙江證監(jiān)局的警示函，因?yàn)闀?huì)計(jì)師未對‘華鐵應(yīng)急公司’異常經(jīng)營情形保持合理懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。在這些案件中致同所注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)收到了證監(jiān)會(huì)的處罰，這也證明了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)未能在其中發(fā)揮它本來的作用，因此要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。無論是注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位徇私，還是注冊會(huì)計(jì)師沒有識(shí)破看到被審計(jì)單位舞弊現(xiàn)象，總之公司舞弊和欺詐對社會(huì)的影響極差。一旦注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位一起徇私，將嚴(yán)重?fù)p害投資者和相關(guān)行業(yè)的利益。如果這些事件大量發(fā)生并且經(jīng)常發(fā)生在整個(gè)審計(jì)市場中，這將嚴(yán)重?fù)p害公司對注冊會(huì)計(jì)師的信心，并使整個(gè)審計(jì)行業(yè)陷入困境。因此，需要探討我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的成因，并討論連續(xù)審計(jì)失敗應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，進(jìn)而討論相關(guān)的啟示，以顯示提高審計(jì)質(zhì)量的必要性與緊迫性。（二）研究意義1.理論意義：本文整理和分析國內(nèi)外專家學(xué)者關(guān)于連續(xù)審計(jì)失敗，審計(jì)責(zé)任的相關(guān)研究成果，梳理相關(guān)的理論，包括委托代理理論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、審計(jì)沖突理論等，然后以個(gè)案剖析的形式，將致同所作為主要研究對象，分析致同所連續(xù)審計(jì)失敗的基本情況，探討其發(fā)生的原因，通過對此類案件的分析，豐富以往單一審計(jì)失敗的研究，補(bǔ)充連續(xù)審計(jì)失敗相關(guān)理論和相關(guān)案例，也使得審計(jì)責(zé)任方面的研究更加系統(tǒng)深入。2.現(xiàn)實(shí)意義：本文選取了致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗的案例，分析連續(xù)審計(jì)失敗背景下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行，通過在證監(jiān)會(huì)的官方網(wǎng)站上搜集發(fā)布的行政處罰公告，篩選出致同所連續(xù)審計(jì)失敗相關(guān)的案例和處罰公告，探究致同所連續(xù)審計(jì)失敗的成因，通過對致同所連續(xù)審計(jì)失敗案件的分析，進(jìn)而提出對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)啟示，對降低我國審計(jì)失敗發(fā)生的頻率起到積極作用，有利于推動(dòng)相關(guān)企業(yè)的健康發(fā)展。文獻(xiàn)綜述（一）關(guān)于審計(jì)責(zé)任概念及構(gòu)成的研究審計(jì)作為一種職業(yè)，審計(jì)人員需要對自身的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。20世紀(jì)60年代開始，就有學(xué)者涉獵于審計(jì)責(zé)任方向的研究。1960年代，加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《會(huì)計(jì)師與過失法》一書中提到：對于因職業(yè)過失引起的問題，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對合同之外的第三方承擔(dān)法律責(zé)任這是第一本研究審計(jì)法律責(zé)任的書。后來羅伯特·蒙哥馬利在出版的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》（2000年版）一書中將審計(jì)責(zé)任分為審計(jì)職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，這種分類方法是現(xiàn)在對于審計(jì)責(zé)任分析中最普遍運(yùn)用的，也是廣為接受的。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》指出，審計(jì)責(zé)任分為審計(jì)職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，法律責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)生業(yè)務(wù)差錯(cuò)或舞弊行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，職業(yè)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)和職責(zé)。陳宗智（2014）在《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)》一書中也指出，法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)方面，相輔相成，密切相關(guān)。法律責(zé)任通常以職業(yè)責(zé)任為基礎(chǔ)，只有當(dāng)相關(guān)利益方造成損失時(shí)，才能承擔(dān)法律責(zé)任。ZakariM（2016）認(rèn)為如果公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，針對公司的財(cái)務(wù)舞弊，追責(zé)時(shí)應(yīng)就注冊會(huì)計(jì)師未遵守會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，未執(zhí)行審計(jì)程序等帶來的責(zé)任追究。Palmrose（2019）通過研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因在于被審計(jì)單位或注冊會(huì)計(jì)師自身的欺詐行為。AlmerED,LightbodyM（2016）提出審計(jì)意見對審計(jì)責(zé)任有影響的結(jié)論，部分審計(jì)報(bào)告的意見為無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但后期被審計(jì)單位發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)會(huì)計(jì)師因?yàn)槭毿枰袚?dān)一定的職業(yè)責(zé)任。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的研究楊志國，李阿敏（2019）通過研究表明，審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中違反相關(guān)法律或給客戶和第三方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。韓麗榮（2014）認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)法律責(zé)任的唯一情況是其在履行審計(jì)職責(zé)過程中存在重大過失。湯淮浙江省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2012）指出在監(jiān)事已經(jīng)相當(dāng)程度考慮審計(jì)的主要制約因素的情況下，在一次審計(jì)失敗中是否存在明顯違反審計(jì)準(zhǔn)則的“硬性缺陷”很可能成為對審計(jì)工作的重要判斷，監(jiān)事確定審計(jì)責(zé)任。孫永軍（2014）認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)通過執(zhí)行審計(jì)程序，在合理保證的基礎(chǔ)上必須獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這是判斷其審計(jì)工作是否勤勉盡責(zé)的重要依據(jù)。但也有不同的聲音，一些學(xué)者認(rèn)為不能單方面追求會(huì)計(jì)師的責(zé)任。李紅英（2019）認(rèn)為公司的舞弊行為是自發(fā)的，并且在蓄意情況下，就算注冊審計(jì)師嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則工作，也不一定能發(fā)現(xiàn)公司的舞弊行為。因此不能盲目追究審計(jì)師的責(zé)任，還要追究被審計(jì)單位、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)利益方的責(zé)任。通常由于審計(jì)行業(yè)的性質(zhì)和范圍，一般金融、房地產(chǎn)、生產(chǎn)和保險(xiǎn)行業(yè)的被審計(jì)單位提起訴訟時(shí)，審計(jì)師和機(jī)構(gòu)更容易承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。（三）關(guān)于審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)問題、審計(jì)失敗原因的研究會(huì)計(jì)師在履行審計(jì)責(zé)任時(shí)出現(xiàn)的問題，通常也是造成審計(jì)失敗的原因，KempS（2013）認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，由于內(nèi)外因素影響審計(jì)師對企業(yè)審計(jì)結(jié)果作出錯(cuò)誤判斷，風(fēng)險(xiǎn)因素的存在使企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師無法出具正確的審計(jì)意見，在法律意義上，需要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失和法律責(zé)任。SiraitR,WarkaM(2018）通過研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師之所以應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任，在于被審計(jì)單位或注冊會(huì)計(jì)師自身存在舞弊行為。Carcello、Palm(2016）提出，一些注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)樗饺死?，在審?jì)中提供了虛假陳述、虛假的證明文件，因此應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。陳彬波（2019）認(rèn)為在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一些會(huì)計(jì)師只關(guān)注審計(jì)結(jié)果，而忽視審計(jì)工作的過程管理，因?yàn)槿狈徲?jì)過程的關(guān)注，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)細(xì)節(jié)的忽視，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況有很大差距，不能真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而對投資者和企業(yè)帶來危害。關(guān)于審計(jì)失敗的原因，一些學(xué)者從內(nèi)部分析會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因，楊志國（2021）通過研究提出，一方面注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中有欺詐和隱瞞行為，進(jìn)而造成審計(jì)報(bào)告的使用者有重大的財(cái)產(chǎn)損失，這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外由于期望差距，審計(jì)報(bào)告使用者在自身利益受損時(shí)歸咎于審計(jì)工作的失誤，這都引起了注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任擴(kuò)大。陸正飛，祝繼高（2020）指出由于未能履行應(yīng)有的審計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的成本較低，但承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所獲得的收益較高，因此注冊會(huì)計(jì)師很容易忽略審計(jì)責(zé)任。目前我國大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司承擔(dān)有限責(zé)任，僅限于公司出資總額。也有一些學(xué)者從外部，法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管分析會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因，王鵬程，劉金維（2022）指出法律法規(guī)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，如果沒有相應(yīng)的法律制度，審計(jì)人員就無法依靠。相關(guān)法律法規(guī)對部分責(zé)任沒有做出非常詳細(xì)和具體的規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)沒有認(rèn)真履行責(zé)任?？做┱?，王金鳳（2022）指出根據(jù)中國相關(guān)法律，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅需幾十萬元，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻對數(shù)千萬甚至數(shù)億資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)工作。也正是這種有限責(zé)任制度導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師肆無忌憚地違反職業(yè)道德和國家法律。Stevenson（2021）披露部分國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還比較落后，一些新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法還不是很規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)師對會(huì)計(jì)方法的選擇沒有評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)問題頻出。Annabel（2020）指出，雖然行業(yè)頒布了各種會(huì)計(jì)師工作規(guī)范，但仍缺乏操作規(guī)程和規(guī)章制度。同時(shí)由于職責(zé)分工制度不完善，即使會(huì)計(jì)師沒有做好審計(jì)工作，也沒有相應(yīng)的處罰制度和措施。職責(zé)分工制度的不完善導(dǎo)致審計(jì)的公平性與利益的沖突，最終會(huì)犧牲公平性來獲取利益。通過分析可以看出，會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)問題的原因一般包括內(nèi)部和外部因素，內(nèi)部因素一般是會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)，自身審計(jì)方法等、外部因素是被審計(jì)企業(yè)的干預(yù)、審計(jì)部門的干預(yù)、法律法規(guī)等、其他客觀因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。（四）關(guān)于改進(jìn)審計(jì)責(zé)任問題對策、提高審計(jì)質(zhì)量的研究針對會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任屢次出現(xiàn)的問題，國外學(xué)者提出優(yōu)化對策，ElgharbawyA,AladweyL（2022）指出增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)法制教育，樹立注冊會(huì)計(jì)師的法律觀，對于貪污、瞞報(bào)、不法行為，除行政處罰外，必須依規(guī)，嚴(yán)重的還可以依法追究責(zé)任。JMSantos-Jaén（2021）認(rèn)為可以通過改善公司的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和優(yōu)化其法律環(huán)境來減少注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。當(dāng)然為了減少或避免法律責(zé)任，各方之間也需要合作。CaraimanAC（2020）也主張完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德及相關(guān)規(guī)范建立一支具有較高職業(yè)素質(zhì)的專職或兼職隊(duì)伍，嚴(yán)格健全的規(guī)章制度可以提高工作效率，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的行為，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)工作失誤。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)積極提高專業(yè)技能，更好地做好會(huì)計(jì)審計(jì)工作，規(guī)避審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)學(xué)者主要是從會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理提出建議，王瓊瓊（2022）認(rèn)為首先應(yīng)該提高審計(jì)師的素質(zhì)，審核員無法在完全陌生的環(huán)境中識(shí)別作弊方法。因此審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)、溝通技巧和溝通技巧。注冊會(huì)計(jì)師需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，增加實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。王海兵，張明翔（2021）認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)師對工作的重視，會(huì)計(jì)師日常工作中多，突發(fā)事件多，往往在有限的時(shí)間內(nèi)從一份工作換到另一份工作，所以會(huì)計(jì)師必須具備“用心”的優(yōu)良品質(zhì)。同時(shí)高宇辰，趙敏，莫冬燕（2021）也認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)職業(yè)性質(zhì)的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備記憶的準(zhǔn)確性，每一項(xiàng)任務(wù)都要量化。因此，每一位會(huì)計(jì)師都必須在嚴(yán)格把關(guān)的基礎(chǔ)上，努力培養(yǎng)記憶的準(zhǔn)確性，提高自身素質(zhì)。有學(xué)者從法律法規(guī)完善方面提出建議，陳漢文，韓洪靈（2019）等人指出，內(nèi)容完整、形式規(guī)范、標(biāo)志一致、記錄清晰、結(jié)論明確的審計(jì)責(zé)任可以保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師。劉成立，江洪姣（2021）認(rèn)為，在為相關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任提供法律依據(jù)之前，需要明確相關(guān)審計(jì)的證據(jù)或結(jié)論。郭丹，徐瑤（2022）對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制建立的民事責(zé)任制度進(jìn)行了分析，分析了注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任審計(jì)程序確定過程中的歷史事件和實(shí)際事件，取得了令人滿意的結(jié)果。同時(shí)也有學(xué)者從行業(yè)監(jiān)管規(guī)范等方面提出建議，漏世達(dá)（2022）主張強(qiáng)化監(jiān)管處罰，明確審計(jì)失責(zé)責(zé)任，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)管部門對會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行定期檢查、監(jiān)督和研究。遵守職業(yè)道德，由會(huì)計(jì)等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核，啟動(dòng)對會(huì)計(jì)師等社會(huì)成員職業(yè)道德的監(jiān)督和法律制裁。陳婷婷（2021）主張加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則，只有保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性，消除會(huì)計(jì)師審計(jì)工作過程中一切可控的干擾因素，才能保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的充分獨(dú)立。只有這樣，審計(jì)結(jié)果才能為企業(yè)的發(fā)展帶來正確的方向。段小娟（2022）主張監(jiān)管機(jī)構(gòu)對特許會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰仍以行政處罰為主。在行政處罰方面，主要是對會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行罰款，對處罰難以保持警惕和震懾。由此可以看出大多數(shù)學(xué)者從會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理提出建議，有學(xué)者從法律法規(guī)完善方面提出建議，同時(shí)也有學(xué)者從行業(yè)監(jiān)管規(guī)范等方面提出建議，從內(nèi)部和外部兩方面提出建議。（五）文獻(xiàn)述評近年來，隨著我國審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，我國學(xué)者也開始關(guān)注審計(jì)責(zé)任的研究。綜合國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)整理后發(fā)現(xiàn)：國內(nèi)外學(xué)者在審計(jì)責(zé)任研究上投入了大量精力，也形成了成熟的框架體系。從內(nèi)部外部分析會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，沒有履行審計(jì)責(zé)任的原因，從會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)，律師事務(wù)所內(nèi)部管理，法律法規(guī)完善，行業(yè)規(guī)范等方面提出建議，取得了較為豐富的成就。但就具體發(fā)展方向來說，由于會(huì)計(jì)審計(jì)在我國的發(fā)展較晚，因此我國學(xué)者的研究多是借鑒于西方學(xué)者的思路，多數(shù)是研究單一審計(jì)失敗的案例，缺乏對于連續(xù)審計(jì)失敗的研究，尤其是相關(guān)的案例缺乏，導(dǎo)致研究純理論分析居多，連續(xù)審計(jì)失敗具體案例和數(shù)據(jù)分析較少。面對這些不足，本文將以致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗為例，在對其連續(xù)審計(jì)失敗案例進(jìn)行分析，分析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，及審計(jì)責(zé)任履行出現(xiàn)的問題，并提出了應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量的具體對策。三、研究方案（1）研究思路現(xiàn)有研究一般把審計(jì)責(zé)任按照定義區(qū)分為審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任，本文主要從這兩個(gè)方面進(jìn)行研究，運(yùn)用了文獻(xiàn)分析法和案例分析法，從致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗的案例分析入手，基于致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗案例介紹，分析連續(xù)審計(jì)失敗的審計(jì)責(zé)任和問題，并提出應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任問題的對策。通過對致同所連續(xù)審計(jì)失敗的研究，提高會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，最終提高致同所會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平。（2）研究內(nèi)容本文在研究致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗的背景下，分析致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任問題并列出了基本的研究框架。將審計(jì)責(zé)任具體分為職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩大類進(jìn)行分析和總結(jié)，本文的研究內(nèi)容共分6章第1章為緒論，主要介紹研究背景、意義等。第2章是相關(guān)概念及理論，第一部分介紹了審計(jì)責(zé)任、連續(xù)審計(jì)失敗與連續(xù)審計(jì)失敗的概念。第二部分介紹了審計(jì)責(zé)任的相關(guān)理論，委托代理理論。信息不對稱理論。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)沖突理論，為后文分析提供了理論基礎(chǔ)。第3章主要針對致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗案例進(jìn)行調(diào)查，通過致同所對‘中信國安公司’審計(jì)失敗案例，致同所對‘太原化工公司’審計(jì)失敗案例，致同所對‘華鐵應(yīng)急公司’審計(jì)失敗案例進(jìn)行調(diào)查，從而對致同所連續(xù)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀有著充分的了解。第4章結(jié)合致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗案例，分析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)的問題，并對問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析。第5章是案例的啟示，從注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)三個(gè)方面提出啟示。第6章是結(jié)論與展望。（3）擬解決的關(guān)鍵問題一是，對近三年來致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗的具體案例進(jìn)行調(diào)查。二是，致同所連續(xù)審計(jì)失敗中會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行分析，審計(jì)失敗的具體原因是什么。三是，相關(guān)案例對注冊會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有什么啟示。（4）論文結(jié)構(gòu)第1章緒論1.1研究背景和意義1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3研究思路與方法1.4研究內(nèi)容與結(jié)構(gòu)1.5創(chuàng)新點(diǎn)第2章相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念界定2.1.1連續(xù)審計(jì)失敗的概念2.1.2一般審計(jì)失敗和連續(xù)審計(jì)失敗對比2.1.3審計(jì)責(zé)任的概念（1）審計(jì)職業(yè)責(zé)任（2）審計(jì)法律責(zé)任（3）審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任對比2.2理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論2.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2.2.3審計(jì)沖突理論第3章致同所會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)失敗案例調(diào)查3.1致同所及會(huì)計(jì)師介紹3.1.1致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所介紹3.1.2事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師介紹3.2近三年致同所會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)失敗案例調(diào)查3.2.1致同所對‘中信國安公司’審計(jì)失敗案例調(diào)查（2009年到14年完成2021年處罰結(jié)果）3.2.2致同所對‘太原化工公司’審計(jì)失敗案例調(diào)查（2015年完成20.年處罰結(jié)果）3.2.3致同所對‘華鐵應(yīng)急公司’審計(jì)失敗案例調(diào)查（2020完成2021處罰結(jié)果）3.3致同所會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)失敗的危害3.3.1對大眾和投資者的危害3.3.2對被審計(jì)公司的危害3.3.3對整個(gè)行業(yè)市場的危害第4章致同所注冊會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)失敗的審計(jì)責(zé)任分析4.1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)的問題分析4.1.1職業(yè)責(zé)任方面4.1.1.1長期信賴管理層，未保持合理懷疑4.1.1.2對財(cái)務(wù)狀況缺乏職業(yè)關(guān)注，未進(jìn)行年度嚴(yán)格審查4.1.1.3多年未履行審計(jì)程序，審計(jì)工作頻繁失誤4.1.2法律責(zé)任方面4.1.2.1未遵守審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期故意隱瞞事實(shí)4.1.2.2同被審計(jì)公司徇私舞弊，出具虛假審計(jì)報(bào)告4.2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)問題的原因分析4.2.1職業(yè)責(zé)任的成因分析4.2.1.1審計(jì)獨(dú)立性長年缺失4.2.1.2審計(jì)程序教條化、程序化4.2.1.3注冊會(huì)計(jì)師勝任能力不足4.2.2法律責(zé)任的成因分析4.2.2.1注冊會(huì)計(jì)師簽字輪換制度不合理4.2.2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)內(nèi)部管理制度不健全4.2.2.3監(jiān)管行業(yè)歷年的處罰力度不夠4.2.2.4缺乏完善的法律責(zé)任追究體系第5章致同所注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)問題的啟示5.1對注冊會(huì)計(jì)師的啟示5.1.1注冊會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則5.1.2注冊會(huì)計(jì)師要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立5.2對致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示5.2.1事務(wù)所要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系5.2.2事務(wù)所要提高員工的專業(yè)素養(yǎng)5.3對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的啟示5.3.1行業(yè)協(xié)會(huì)要規(guī)范事務(wù)所的輪換制度5.3.2行業(yè)協(xié)會(huì)要加大注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理第6章結(jié)論6.1研究結(jié)論6.2不足與展望2．研究方法、技術(shù)路線、實(shí)驗(yàn)方案及可行性分析（1）研究方法文獻(xiàn)研究法：首先對連續(xù)審計(jì)失敗，會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任進(jìn)行文獻(xiàn)梳理，對這些文獻(xiàn)和經(jīng)典理論進(jìn)行認(rèn)真研讀，以求能從中學(xué)習(xí)相關(guān)思路，從而完善自身文章的研究方向和意義，再結(jié)合連續(xù)審計(jì)失敗的研究背景，分析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的問題。案例研究法：本文通過對致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗的案例分析，簡述了致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施連續(xù)審計(jì)失敗的過程和結(jié)果，然后針對致同事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的關(guān)系、審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)的問題，審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析，最終提出有效應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的建議與對策。（2）技術(shù)路線緒論緒論相關(guān)概念及理論相關(guān)概念及理論致同會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗案例調(diào)查致同會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗案例調(diào)查審計(jì)失敗的危害三個(gè)案例調(diào)查致同所會(huì)計(jì)師介紹審計(jì)失敗的危害三個(gè)案例調(diào)查致同所會(huì)計(jì)師介紹致同所注冊會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)失敗的審計(jì)責(zé)任分析致同所注冊會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)失敗的審計(jì)責(zé)任分析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)問題的原因分析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)的問題分析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)問題的原因分析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任出現(xiàn)的問題分析致同所注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任問題的啟示致同所注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任問題的啟示結(jié)論與展望結(jié)論與展望圖2.1技術(shù)路線（3）可行性分析研究‘連續(xù)審計(jì)失敗背景下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任’這個(gè)題目，是本人經(jīng)過詳細(xì)思考得出來的結(jié)果。從理論上來說，本人是一名會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)較為熟悉，在學(xué)習(xí)中掌握許多關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)。從實(shí)踐上來說，通過平時(shí)的學(xué)習(xí)與實(shí)習(xí)，積累了較多經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的科研能力、積極的思維能力，相信在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，能夠完成本次論文的研究任務(wù)。本課題的特點(diǎn)與創(chuàng)新之處針對連續(xù)審計(jì)失敗這一特殊研究背景，本文深入分析致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，（000839）連續(xù)審計(jì)失敗背景形成的原因和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的責(zé)任。本文創(chuàng)新點(diǎn)具體包括：第一，從本質(zhì)上看，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗不是個(gè)例，而是連續(xù)行為，事務(wù)所會(huì)計(jì)師與公司長期合作從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，需要我們分析會(huì)計(jì)師的責(zé)任履行，以及履行審計(jì)責(zé)任時(shí)出現(xiàn)的問題，為以后的審計(jì)工作的有序開展打好基礎(chǔ)。第二，通過對此類案件的分析，可以豐富以往審計(jì)失敗方面單一案例的研究方向，從連續(xù)審計(jì)失敗的分析中轉(zhuǎn)換全新的角度。第三，本文為審計(jì)責(zé)任方面的研究增加了新的視角，從注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，行業(yè)協(xié)會(huì)，政府監(jiān)管部門拓展了審計(jì)責(zé)任方面的研究角度和方向，也為審計(jì)人員在實(shí)際工作中增加了一定的理論方面的指導(dǎo)。4．研究進(jìn)度、工作內(nèi)容和預(yù)期成果（1）研究進(jìn)度與工作內(nèi)容2022.7.01—2022.7.10確定論文題目，收集材料，撰寫開題報(bào)告 2022.7.10—2022.8.30查找整理材料，理清思路，撰寫論文初稿2022.08.30—2022.10.30在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，修改畢業(yè)論文初稿2022.10.30—2022.12.25第三次修改畢業(yè)論文，完成細(xì)節(jié)優(yōu)化2023.12.26—2023.02.30論文最終定稿2023.03月參加畢業(yè)答辯預(yù)期成果本文的前期（階段）成果以調(diào)查資料的形式出現(xiàn)，本文最終的研究成果以論文的形式展現(xiàn)，撰寫《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任研究——以致同會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗為例》一文，預(yù)計(jì)字?jǐn)?shù)在3萬以上。三、參考文獻(xiàn)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則．2010[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.陳宗智.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2014.ZakariM.AccountingandAuditinginDevelopingCountries-ArabCountries[J].SocialScienceElectronicPublishing.2016Palmrose.ResearchonAuditingRiskPreventionofAccountingFirms——BasedonWanfuShengkeFinancialFraud[C]/2019.AlmerED,LightbodyM,SingleLE,etal.NewLeadershipTracksinAccountingFirms:AnAlternativetothePartnership[J].CurrentIssuesinAuditing,2016,5(1):A39-A53.楊志國，李阿敏.會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假陳述民事賠償責(zé)任承擔(dān)方式研究[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2019(9):5.韓麗榮.審計(jì)理論研究[M].清華大學(xué)出版社，2014.湯淮浙江省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.孫永軍.基于規(guī)模視角的我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.胡馨元，王云漢.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任分析及幾點(diǎn)建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2021.李紅英.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的審計(jì)責(zé)任界定分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2021(7):4.KempS,CharteredAccountantsAuditingAssurance&EthicsHandbook2013+E-textRegistrationCard[J].Corporategovernance2013.SiraitR,WarkaM,NasutionK,etal.AccountantPublicLiabilityinCriminalCaseRelatingtotheFinancialStatements[J].2018.楊志國.注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)角色及其民事責(zé)任問題[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版）,2021,000(017):11-14.陳彬波.不實(shí)審計(jì)報(bào)告中注冊會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)認(rèn)定[D].溫州大學(xué)，2019.陸正飛，祝繼高，許曉芳，等.我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展主要問題及成因研究[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2022(2):1.王鵬程，黃世忠.凈化審計(jì)環(huán)境推動(dòng)良法善治——修改《注冊會(huì)計(jì)師法》的十大建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2022(5):8.孔雯臻，王金鳳."看門人"淪為放風(fēng)者：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗誘因研究[J].科學(xué)咨詢，2022(3):3.劉金維.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗成因及治理策略探析[J].中國市場，2022(19):3.GuangWZ,QiuF.CivilResponsibilityofLicensedAccountantfromtheAngleofAuditStandards[J].Sci/techInformationDevelopment&Economy,2013.She-QiangWU.ProbeintotheLegalResponsibilityoftheRegisteredAccountant[J].Sci-TechInformationDevelopment&Economy,2017.ElgharbawyA,AladweyL,GannaMA.Attributesofcorporateboardsandassuranceofcorporatesocialrespons