增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)的視同銷售的差異分析

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/7增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)的視同銷售的差異分析視同銷售在增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)中都有不同的含義。增值稅中的視同銷售，本質(zhì)可理解為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做銷售處理；企業(yè)所得稅中的視同銷售，代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入處理；會(huì)計(jì)中的視同銷售，是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。增值稅的視同銷售政策規(guī)定1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。企業(yè)所得稅視同銷售政策規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

常見稅法與會(huì)計(jì)中的視同銷售差異總結(jié)如下表：貨物類情形增值稅中是否視同銷售企業(yè)所得稅中是否視同銷售會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)收入將貨物交付他人代銷???銷售代銷貨物???統(tǒng)一核算，異地移送銷售???自產(chǎn)、委托加工用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)???外購(gòu)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)???自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于投資???自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于分配???自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于贈(zèng)送???服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)類情形增值稅中是否視同銷售企業(yè)所得稅中是否視同銷售會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)收入單位或個(gè)體工商戶無(wú)償提供服務(wù)???單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)???

案例分析

企業(yè)常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：視同銷售額核算不準(zhǔn)確企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送給客戶是常見的市場(chǎng)行為，在稅務(wù)處理上屬于增值稅、企業(yè)所得稅的視同銷售行為。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售額應(yīng)按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；按組成計(jì)稅價(jià)格。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)認(rèn)為將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送客戶，并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流，因此沒(méi)有按視同銷售確認(rèn)收入，或者認(rèn)為贈(zèng)送的樣品沒(méi)有產(chǎn)生增值，因此按產(chǎn)品成本確認(rèn)視同銷售收入，這些都是對(duì)視同銷售行為的稅務(wù)處理理解不準(zhǔn)確?！虻湫桶咐駽公司是一家貿(mào)易公司。為擴(kuò)大市場(chǎng)，C公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送給了客戶，產(chǎn)品成本為不含稅價(jià)格80萬(wàn)元，當(dāng)年該企業(yè)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售的不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元。該公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”90.4萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”80萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”10.4萬(wàn)元，在申報(bào)增值稅時(shí)按視同銷售申報(bào)銷售額80萬(wàn)元，并繳納了相關(guān)稅款（不考慮附加稅費(fèi)）。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，該公司應(yīng)首先按其最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，確定視同銷售額。也就是說(shuō)，C公司視同銷售額，應(yīng)為相應(yīng)產(chǎn)品的對(duì)外銷售價(jià)格100萬(wàn)元，而不是成本價(jià)80萬(wàn)元?！蝻L(fēng)險(xiǎn)提示◎視同銷售是企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到的一種特殊的銷售行為，雖然并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流，但是稅務(wù)處理上應(yīng)視同銷售處理，并按規(guī)定繳納相關(guān)稅款。同時(shí)，視同銷售行為銷售額的確定依據(jù)，一般是產(chǎn)品的銷售價(jià)格。企業(yè)在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，應(yīng)注意確認(rèn)并準(zhǔn)確確認(rèn)收入，以免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。視同銷售關(guān)注以下三點(diǎn)：

1.從歸納的總結(jié)表中可以看出，增值稅的視同銷售中只有一個(gè)項(xiàng)目是×，即外購(gòu)貨物用于集體福利個(gè)人消費(fèi)。因?yàn)樵擁?xiàng)目在增值稅處理中屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不屬于增值稅的視同銷售。

2.歸納表有三個(gè)項(xiàng)目增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)三者全部是√，即自產(chǎn)委托加工用于集體福利個(gè)人消費(fèi)、自產(chǎn)委托加工外購(gòu)用于投資、自產(chǎn)委托加工外購(gòu)用于分配，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，這三項(xiàng)會(huì)計(jì)上已經(jīng)做收入了，增值稅和企業(yè)所得稅就不應(yīng)該稱之為“視同銷售”了。不過(guò)為了便于對(duì)比學(xué)習(xí)，列示在一起比較合適。另外因會(huì)計(jì)已入賬做收入了，所以這三個(gè)項(xiàng)目涉及的增值稅和企業(yè)所得稅通常來(lái)說(shuō)不會(huì)漏繳，涉稅風(fēng)險(xiǎn)不大。3.會(huì)計(jì)上不做收入，但增值稅和企業(yè)所得稅都需要視同銷