“甲供材”土地增值稅的扣除的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/6“甲供材”土地增值稅的扣除的會(huì)計(jì)處理關(guān)于“甲供材”土地增值稅的扣除，以下是一個(gè)清晰、分點(diǎn)表示和歸納的說(shuō)明：一、甲供材的定義及背景“甲供材”是指施工合同中的甲方（建設(shè)單位）自行采購(gòu)材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。這種合作方式在建筑行業(yè)中廣泛應(yīng)用，有助于甲乙雙方降低資金壓力、控制成本、保證材料質(zhì)量等。二、甲供材土地增值稅扣除的原則甲供材土地增值稅的扣除應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：甲供材料應(yīng)當(dāng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅。2.銷售額的確定：銷售額是通過(guò)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額來(lái)確定的。這意味著銷售額并非簡(jiǎn)單地等同于材料的采購(gòu)價(jià)格，而是要考慮到各種價(jià)外費(fèi)用以及分包款的支付情況。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算：根據(jù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算出甲供材料應(yīng)繳納的土地增值稅。三、甲供材土地增值稅扣除的注意事項(xiàng)在實(shí)際操作中，需要注意以下幾點(diǎn)：1.材料發(fā)票管理：甲方應(yīng)確保提供的甲供材能夠取得合法有效的增值稅發(fā)票，以便在計(jì)算稅額時(shí)進(jìn)行抵扣。2.領(lǐng)用及使用記錄：乙方應(yīng)做好甲供材的領(lǐng)用及使用記錄，確保材料的使用情況與發(fā)票、合同等文件相符，避免虛報(bào)或錯(cuò)報(bào)。3.成本調(diào)整：在實(shí)務(wù)中，可能會(huì)出現(xiàn)超額領(lǐng)用甲供材的情況。此時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際使用情況進(jìn)行成本調(diào)整，避免造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四、案例分析以A房地產(chǎn)企業(yè)為例，該企業(yè)在“瓏城-御園”項(xiàng)目中購(gòu)進(jìn)了B企業(yè)的螺紋鋼作為甲供材。在土地增值稅清算過(guò)程中，需要注意以下幾點(diǎn)：1.材料的實(shí)際領(lǐng)用情況：應(yīng)根據(jù)C施工企業(yè)的領(lǐng)用及使用記錄表，對(duì)實(shí)際領(lǐng)用的材料進(jìn)行核算，避免將未領(lǐng)用的材料計(jì)入成本。2.已領(lǐng)用但未使用的材料：對(duì)于已領(lǐng)用但未使用的材料，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行成本調(diào)整，避免虛增成本。3.發(fā)票與合同的一致性：應(yīng)確保取得的增值稅發(fā)票與施工合同等文件一致，避免出現(xiàn)發(fā)票缺失、金額不符等問(wèn)題。五、總結(jié)在“甲供材”土地增值稅扣除過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收政策和規(guī)定，確保操作合規(guī)。同時(shí)，甲乙雙方應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)作，確保材料供應(yīng)、領(lǐng)用及使用記錄的準(zhǔn)確性和完整性。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃和操作，可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并優(yōu)化稅務(wù)成本。實(shí)務(wù)案例摘要：房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)時(shí)，材料的供應(yīng)方式主要有“施工單位自采”“甲供”“甲指乙供”等，房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)時(shí)，為了降低建造成本，提高建筑質(zhì)量，通常會(huì)自行采購(gòu)建造材料，并直接提供給施工單位（乙方）進(jìn)行使用，這就是我們常見的甲方供材，也叫“甲供材”。案例概要A房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)“瓏城-御園”項(xiàng)目，2019年8月15日與國(guó)土資源局簽訂土地出讓合同，項(xiàng)目主體于2020年04月20日正式開工，并于2022年08月10日竣工驗(yàn)收備案，截至2023年8月，已轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)建筑面積占比98%。2023年9月10日，該項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A房地產(chǎn)企業(yè)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（土地增值稅清算通知）。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)申報(bào)的資料進(jìn)行審核發(fā)現(xiàn)：1、A房地產(chǎn)企業(yè)在2019年12月購(gòu)進(jìn)B企業(yè)螺紋鋼1200噸，每噸3400元。供貨方于2020年3月開具增值稅專用發(fā)票4,080,000.00元，不含稅金額3,610,619.47元（螺紋鋼僅從B企業(yè)購(gòu)入）；2、企業(yè)提供的甲供材供應(yīng)及領(lǐng)用材料表中顯示，B企業(yè)螺紋鋼1200噸均已驗(yàn)收入庫(kù)，C施工企業(yè)共計(jì)領(lǐng)用900噸，無(wú)其他企業(yè)領(lǐng)用的情況。3、C施工企業(yè)領(lǐng)用及使用記錄表顯示，螺紋鋼共領(lǐng)用900噸，實(shí)際使用820噸，剩余未使用鋼材已全部退還給A房地產(chǎn)企業(yè)。注：C施工企業(yè)結(jié)算金額中未含甲供材料金額。4、企業(yè)已按照螺紋鋼不含稅價(jià)3,610,619.47元，全額列支開發(fā)成本。根據(jù)上述信息，試分析該項(xiàng)目“螺紋鋼”在本次土地增值稅清算過(guò)程中存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？案例解析1、A房地產(chǎn)企業(yè)共購(gòu)入B企業(yè)螺紋鋼1200噸，實(shí)際領(lǐng)用900噸，需調(diào)減未領(lǐng)用部分的螺紋鋼成本=(1200-900)/1200*3,610,619.47=902,654.87元；2、根據(jù)C施工企業(yè)領(lǐng)用及使用記錄表可知，施工單位領(lǐng)用甲供材后，存在已領(lǐng)用但未使用的情況，據(jù)此需調(diào)減已領(lǐng)用未使用的螺紋鋼成本=（80*3400）/1.13=240,707.96元。3、綜上所述，共計(jì)調(diào)減甲供材成本（螺紋鋼）=902,654.87+240,707.96=1,143,362.83元。總結(jié)歸納在實(shí)務(wù)中，超額領(lǐng)用甲供材的情況屢見不鮮，