企業(yè)所得稅個人所得稅法律制度

第五章（二）

個人所得稅法律制度大題精講【大題1·不定項選擇題】（2023年與2023年考題嫁接、改編）中國公民張某為境內甲公司高級管理人員，2023年11月有關收支情況如下：（1）取得基本工資6000元，全勤獎200元，季度效益獎3600元，加班補貼500元；（2）出租住房取得租金收入5000元（不含增值稅），房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關稅費200元；（3）取得境內A上市公司非限售股股息2023元；該股票于當月轉讓，取得所得20230元。該股票持有期限為10個月；（4）取得國債利息6000元、保險賠款7000元。已知：本地規(guī)定的社會保險和住房公積金個人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%。張某繳納社會保險費核定的繳費工資基數為5000元。對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅，每次收入4000元以上的，減除20%的費用。個人所得稅稅率表（工資、薪金所得合用）級數全月應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過3000元的3%02超過3000元至12023元的部分10%2103超過12023元至25000元的部分20%14104超過25000元至35000元的部分25%26605超過35000元至55000元的部分30%44106超過55000元至80000元的部分35%71607超過80000元的部分45%15160規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1.張某當月取得的下列收入中,應按照“工資、薪金所得”計繳個人所得稅的是（）。A.季度效益獎3600元B.基本工資6000元C.全勤獎200元D.加班補貼500元【答案】ABCD【解析】“工資、薪金所得”，涉及個人因任職或者受雇而取得的工資（選項B）（涉及加班工資、崗位工資、工齡補貼等）、薪金、獎金（選項A和C）、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼（選項D）以及與任職或者受雇有關的其他所得。2.下列有關張某當月按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅稅額的計算列式中，對的的是（

）。A.[6000+200+3600+500-5000-5000×（8%+2%+0.5%+12%）]×10%-210B.[6000+200+3600+500-5000×（8%+2%+0.5%+12%）]×10%-210C.（6000+200+3600+500-5000）×10%-210D.[6000+500-5000-5000×（8%+2%+0.5%+12%）]×3%【答案】A【解析】（1）獎金（涉及但不限于全勤獎、季度效益獎）均應考慮按照“工資、薪金所得”依法納稅，排除選項D；（2）“-5000”是減除費用5000，選項B錯誤；（3）“-5000×（8%+2%+0.5%+12%）”是專項扣除的減除，選項A對的，選項C錯誤。3.張某當月出租住房租金收入應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，對的的是（

）。A.（5000-200）×（1-20%）×10%=384（元）B.5000×10%=500（元）C.（5000-200）×10%=480（元）D.5000×（1-20%）×10%=400（元）【答案】A【解析】（1）房屋租賃過程中繳納的相關稅費200元，可以在個人所得稅前扣除，選項BD錯誤；（2）每次（月）收入在4000元以上的，定率減除20%的費用扣除標準，選項C錯誤。4.張某的下列收入中，免予或暫不征收個人所得稅的是（

）。A.取得境內A上市公司非限售股股息2023元B.轉讓境內A上市公司非限售股所得20230元C.國債利息6000元D.保險賠款7000元【答案】BCD【解析】（1）選項A：個人持有從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票而取得的股息紅利,持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；（2）選項B：對境內上市公司股票（非限售股）轉讓所得，暫不（免）征收個人所得稅；（3）選項C：國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅；（4）選項D：保險賠款免征個人所得稅。【大題2·不定項選擇題】（2023年）中國公民王某為境內甲公司技術人員。假設其2023年1月如下：（1）取得基本工資、全勤獎金、效益獎金、加班補貼若干。（2）提供維修服務，取得勞務報酬所得1500元，購買修理用工具支出200元。（3）發(fā)表專業(yè)文章，取得稿酬所得5000元。（4）取得境內A上市公司非限售股股息6000元，該股票于當月轉讓，持有期限為5個月。已知：利息、股息、紅利所得個人所得稅稅率為20%。規(guī)定:根據上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題。1.王某當月取得的下列所得中,應按照“工資、薪金所得”稅目計繳個人所得稅的是（

）。A.效益獎金B(yǎng).基本工資C.全勤獎金D.加班補貼【答案】ABCD【解析】“工資、薪金所得”稅目，涉及個人因任職或者受雇而取得的工資（選項B）（涉及加班工資、崗位工資、工齡補貼等）、薪金、獎金（選項AC）、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼（選項D）以及與任職或者受雇有關的其他所得。2.有關王某提供維修服務取得的勞務報酬所得在計入綜合所得應納稅所得額時的收入額，下列算式對的的是（

）。A.1500×（1-20%）B.（1500-200）×（1-20%）C.1500×（1-20%）×70%D.（1500-200）×（1-20%）×70%【答案】A【解析】居民個人計入綜合所得應納稅所得額的勞務報酬所得、特許權使用費所得的收入額=收入×（1-20%）。3.有關王某當月發(fā)表專業(yè)文章的稿酬所得在計入綜合所得應納稅所得額時的收入額，下列算式對的的是（

）。A.5000×（1-20%）B.5000×（1-20%）×70%C.（5000-800）×（1-20%）D.（5000-800）×（1-20%）×70%【答案】B【解析】居民個人計入綜合所得應納稅所得額的稿酬所得的收入額=收入×（1-20%）×70%。4.有關王某當月取得非限售股股息所得應繳納個人所得稅稅額，下列算式對的的是（）。A.6000×50%×（1-20%）×20%=480（元）B.6000×（1-20%）×20%=960（元）C.6000×20%=1200（元）D.6000×50%×20%=600（元）【答案】D【解析】（1）股息紅利所得沒有費用扣除規(guī)定，選項A和選項B排除；（2）持有上市公司非限售股，持股時間在1個月以上至1年（含1年）的，股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額，選項D對的。【大題3·不定項選擇題】（2023年）作家吳某任職于國內某公司，假設其2023年全年有關收入情況如下：（1）每月工資、薪金收入7200元；（2）小說出版稿酬80000元；（3）國內公開拍賣自己的小說手稿所得120230元；（4）一次性講學收入4500元；（5）取得符合國家規(guī)定標準的城鄉(xiāng)房屋拆遷補償款350000元；（6）境內A上市公司非限售股股票轉讓所得13000元；（7）體育彩票一次中獎收入10000元。已知：本地規(guī)定的社會保險和住房公積金個人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%。吳某繳納社會保險費核定的月繳費工資基數為7200元。吳某正在償還首套住房貸款及利息。吳某為獨生女，其獨生子正在就讀大學3年級。吳某父母均已年過60歲。吳某夫妻約定由吳某扣除住房貸款利息和子女教育費。規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1.在計算吳某當年的綜合所得應納稅所得額時，專項扣除合計額為（

）。A.7200×（8%+2%+0.5%+12%）×12B.60000+7200×（8%+2%+0.5%+12%）×12C.60000+7200×（8%+2%+0.5%+12%）×12+12023D.60000+7200×（8%+2%+0.5%+12%）×12+12023+12023+24000【答案】A【解析】綜合所得的法定扣除項目涉及：（1）減除費用60000元；（2）專項扣除；（3）專項附加扣除；（4）其他扣除。本題提問的是“專項扣除”，應選A選項。選項D是所有法定扣除項目合計。2.有關吳某出版小說稿酬所得在計算當年綜合所得應納稅所得額時的收入額為（

）元。A.64000B.44800C.80000D.56000【答案】B【解析】居民個人計入綜合所得應納稅所得額的稿酬所得的收入額=收入×（1-20%）×70%=80000×（1-20%）×70%=44800（元）。3.吳某拍賣小說手稿所得120230元，在計繳個人所得稅時合用的稅目是（

）。A.勞務報酬所得B.特許權使用費所得C.財產轉讓所得D.偶爾所得【答案】B【解析】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用權所得，按“特許權使用費所得”稅目征收個人所得稅。4.吳某的下列收入中，免予或暫不（免）征收個人所得稅的是（

）。A.講學收入4500元B.拆遷補償款350000元C.股票轉讓所得13000元D.體育彩票一次中獎收入10000元【答案】BCD【解析】（1）選項B：個人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。（2）選項C：對境內上市公司股票（非限售股）轉讓所得，暫不（免）征收個人所得稅。（3）選項D：對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，“全額”征收個人所得稅?！敬箢}4·不定項選擇題】假設2023年中國境內甲公司職工王某全年收支情況如下：（1）全年取得工資、薪金收入350000元，按照規(guī)定繳納的“3險1金”56250元，獨生女小學教育支出80000元，贍養(yǎng)老人支出60000元，個人在職讀博支出50000元。（2）出租住房每月取得不含增值稅租金收入5000元，繳納的可以稅前扣除的相關稅費200元，無維修支出。（3）購買體育彩票中獎50000元，發(fā)生領獎交通費支出200元，并將其中10000元直接捐贈給甲小學。（4）取得公司債券利息3000元，機動車保險賠款40000元，符合國家規(guī)定標準的城鄉(xiāng)房屋拆遷補償款350000元，境內A上市公司股票轉讓所得13000元。已知：王某2023年每月享受子女教育專項附加扣除1000元，贍養(yǎng)老人專項附加扣除1000元，繼續(xù)教育專項附加扣除400元；對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅，每次收入4000元以上的，減除20%的費用；偶爾所得合用20%的稅率；綜合所得個人所得稅稅率表如下：個人所得稅稅率表（綜合所得合用）級數全年應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過36000元的3%02超過36000元至144000元的部分10%25203超過144000元至300000元的部分20%169204超過300000元至420230元的部分25%319205超過420230元至660000元的部分30%529206超過660000元至960000元的部分35%859207超過960000元的部分45%181920規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1.有關王某2023年全年綜合所得應納稅額，下列算式對的的是（

）。A.[350000-（56250+80000+60000+50000）]×10%-2520B.[350000-（60000+56250+80000+60000+50000）]×10%-2520C.[350000-（56250+1000×12+1000×12+400×12）]×20%-16920D.[350000-（60000+56250+1000×12+1000×12+400×12）]×20%-16920【答案】D【解析】（1）扣除項目合計=60000（減除費用）+56250（專項扣除）+1000×12+1000×12+400×12（專項附加扣除）=145050（元）；（2）應納稅所得額=35=204950（元）；（3）查表得知，合用稅率20%，速算扣除數16920；（4）應納稅額=204950×20%-16920=24070（元）。2.有關王某2023年出租住房租金收入每月應當繳納的個人所得稅，下列算式對的的是（

）。A.（5000-200）×10%B.（5000-200）×（1-20%）×10%C.（5000-200-800）×10%D.（5000-200-800）×（1-20%）×10%【答案】B【解析】財產租賃所得，按次（月）計征個人所得稅，每次（月）收入＞4000元的，應納稅所得額=[每次（月）收入額5000-財產租賃過程中繳納的稅費200-由納稅人承擔的不超過800元的維修費0]×（1-20%）。3.有關王某購買體育彩票中獎所得應繳納的個人所得稅，下列算式對的的是（

）。A.50000×20%B.（50000-10000）×20%C.（50000-200-10000）×20%D.（50000-50000×30%）×20%【答案】A【解析】（1）王某購買體育彩票中獎所得應當按照偶爾所得計征個人所得稅；（2）偶爾所得應全額計稅，沒有任何扣除，因此王某發(fā)生的領獎交通費支出不得扣除；（3）直接捐贈不得在計算個人所得稅稅前扣除。4.王某的下列收入中，免予或暫不（免）征收個人所得稅的是（

）。A.取得公司債券利息3000元B.機動車保險賠款40000元C.符合國家規(guī)定標準的城鄉(xiāng)房屋拆遷補償款350000元D.境內A上市公司股票轉讓所得13000元【答案】BCD【解析】（1）選項A：國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅，公司債券利息無免稅規(guī)定，應納個人所得稅600元（3000×20%）；（2）選項B：保險賠款免征個人所得稅；（3）選項C：個人取得拆遷補償款免征個人所得稅；（4）選項D：對境內上市公司股票（非限售股）轉讓所得，暫不（免）征收個人所得稅（當題目未交待是否為限售股時，視為非限售股解決）?！敬箢}5·不定項選擇題】（2023年）張某興辦甲個人獨資公司，2023年相關財務資料如下：（1）向非金融公司借款200萬元用于生產經營，期限1年，利率8%，全年利息支出16萬元均已計入財務費用。（2）實發(fā)合理工資中涉及張某工資6萬元、雇員工資20萬元。（3）實際發(fā)生雇員職工教育經費支出0.8萬元。（4）營業(yè)外支出中涉及行政罰款3萬元、協議違約金4萬元。（5）張某2023年3月以個人名義購入境內上市公司股票，同年9月出售，持有期間取得股息1.9萬元；從境內非上市公司取得股息0.7萬元。已知：甲個人獨資公司合用查賬征收法，銀行同期同類貸款利率為4.8%。在計算個人所得稅應納稅所得額時，職工教育經費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除。股息所得個人所得稅稅率為20%。規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1.甲個人獨資公司在計算2023年度個人所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息支出是（

）。A.16萬元B.9.6萬元C.6.4萬元D.0萬元【答案】B【解析】個體工商戶向非金融公司借款的利息支出，不超過按照金融公司同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除，超過部分，不得扣除；（3）利息支出的稅前扣除限額=200×4.8%=9.6（萬元）＜實際發(fā)生額16萬元，應按限額9.6萬元扣除。2.甲個人獨資公司在計算2023年度個人所得稅應納稅所得額時，準予扣除的雇員職工教育經費支出是（

）。A.0.8萬元B.0.65萬元C.0.15萬元D.0.5萬元【答案】D【解析】職工教育經費稅前扣除限額=20×2.5%=0.5（萬元）＜實際發(fā)生額0.8萬元，應按限額0.5萬元扣除。3.甲個人獨資公司發(fā)生的下列支出中，在計算2023年度個人所得稅應納稅所得額時，準予扣除的是（

）。A.行政罰款3萬元B.張某工資6萬元C.協議違約金4萬元D.雇員工資20萬元【答案】CD【解析】（1）選項A：行政罰款不得稅前扣除；（2）選項B：個人獨資公司投資者的工資薪金支出不得稅前據實扣除；（3）選項C：屬于承擔民事責任，可以在稅前扣除；（4）選項D：個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。4.計算張某股息所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，對的的是（

）。A.1.9×50%×20%+0.7×20%=0.33（萬元）B.（1.9+0.7）×20%=0.52（萬元）C.1.9×20%+0.7×50%×20%=0.45（萬元）D.（1.9+0.7）×50%×20%=0.26（萬元）【答案】A【解析】（1）個人持有從公開發(fā)行和轉讓市場取得的“上市公司”股票而取得的股息紅利,持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；因此，張某取得的1.9萬元股息應繳納的個人所得稅=1.9×50%×20%；選項BC錯誤。（2）個人從“非上市公司”取得的股息所得，應以每次收入額全額為應納稅所得額；因此，張某取得的0.7萬元股息應繳納的個人所得稅=0.7×20%；選項D錯誤。經典小題1.居民個人與非居民個人【例題?單選題】根據《個人所得稅法（2023年修正）》的規(guī)定，下列各項中，屬于居民個人的是（

）。A.在中國境內有住所的個人B.在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內居住滿180天的個人C.在中國境內無住所又不居住的個人D.在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿180天的個人【答案】A【解析】選項BCD：在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿“183天”的個人，屬于居民個人。2.稅目辨析【例題1?多選題】根據《個人所得稅法（2023年修正）》的規(guī)定，下列各項居民個人所得中，屬于綜合所得的有（

）。A.特許權使用費所得B.勞務報酬所得C.稿酬所得D.財產租賃所得【答案】ABC【解析】綜合所得涉及：（1）工資、薪金所得；（2）勞務報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權使用費所得。【例題2?單選題】甲公司退休職工劉某本月取得的下列收入中，應當按照規(guī)定計算繳納個人所得稅的是（

）。A.退休工資1500元B.國家發(fā)行的金融債券利息收入500元C.稿酬所得3000元D.保險賠款5000元【答案】C【解析】（1）選項A：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老保險金或者退休費、離休費、離休生活補貼費，免征個人所得稅；（2）選項B：國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅；（3）選項D：保險賠款免征個人所得稅。【例題3?單選題】根據個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人取得特許權的經濟補償收入，應按照（

）繳納個人所得稅。A.勞務報酬所得B.利息、股息、紅利所得C.特許權使用費所得D.偶爾所得【答案】C【解析】個人取得的特許權的經濟補償收入，應按“特許權使用費所得”繳納個人所得稅?！纠}4?判斷題】個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”，依法計算繳納個人所得稅。（

）【答案】√【例題5?判斷題】王某設立甲個人獨資公司，2023年甲公司出資為王某購買房屋，房屋產權證書上產權人為王某，但該房屋一直用于甲公司生產經營。根據個人所得稅法律制度的規(guī)定，該房屋屬于甲公司的固定資產，王某無須就此繳納個人所得稅。（

）【答案】×【解析】應視為甲公司對王某進行了實物性質的分派，按“經營所得”計征個人所得稅。3.計算方法辨析【例題1?多選題】根據《個人所得稅法（2023年修正）》的規(guī)定，非居民個人取得的下列所得中，應按月或者按次分項計算個人所得稅的有（

）。A.工資、薪金所得B.勞務報酬所得C.財產租賃所得D.偶爾所得【答案】ABCD【解析】本題解題的關鍵在于看清“非居民個人”。【例題2?多選題】個人所得稅的下列各項中，合用超額累進稅率計征個人所得稅的有（

）。A.偶爾所得B.綜合所得C.經營所得D.財產轉讓所得【答案】BC【解析】合用超額累進稅率的有：（1）綜合所得；（2）經營所得?！纠}3?多選題】中國公民李某在甲設計公司任職，2023年取得了下列收入，在計算李某2023年綜合所得的應納稅所得額時，以收入減除20%的費用后的余額確認收入額的有（

）。A.將自己的文字作品手稿原件拍賣所得20萬元B.在乙大學講課一次取得課酬8000元C.購買福利彩票中彩所得30000元D.從甲設計公司取得的差旅費津貼1500元【答案】AB【解析】（1）選項A：屬于特許權使用費所得，選項B：屬于勞務報酬所得，均以收入減除20%的費用后的余額為收入額；（2）選項C：屬于偶爾所得，無任何扣除，全額乘以稅率20%繳納個人所得稅；（3）選項D：不屬于工資、薪金性質的津貼，不繳納個人所得稅。【例題4?單選題】根據《個人所得稅法（2023年修正）》的規(guī)定，在計算居民個人的個人所得稅應納稅所得額時，下列各項中，按照定額與比例相結合的方法扣除費用的是（

）。A.勞務報酬所得B.特許權使用費所得C.經營所得D.財產租賃所得【答案】D【解析】居民個人按照定額與比例相結合的方法扣除費用的征稅項目僅存：財產租賃所得?！纠}5?單選題】國慶期間，張某花5000元購買即開型福利彩票，其中一張彩票中了特等獎，獎品為價值80萬元的寶馬轎車一臺和獎金20萬元。根據個人所得稅法律制度的規(guī)定，張某本次中獎應納個人所得稅為（

）萬元。A.4B.16C.19.9D.20【答案】D【解析】（1）個人取得的應納稅所得，涉及鈔票、實物和有價證券等形式；（2）偶爾所得以每次取得該項收入為一次，偶爾所得的應納稅額=每次收入額×20%=（80+20）×20%=20（萬元）。居民個人各征稅項目比較簡表計稅方法扣除方法稅率形式是否實行代扣代繳匯算清繳時間綜合所得工資、薪金所得按年扣除允許扣除的項目超額累進稅率√次年3月1日至6月30日勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得分類所得經營所得按年扣除允許扣除的項目超額累進稅率×次年3月31日前利息、股息、紅利所得按次無任何扣除比例稅率√——財產租賃所得按次（月）定額和定率相結合扣除√——財產轉讓所得按次扣除允許扣除的項目√——偶爾所得按次無任何扣除√——4.捐贈的個人所得稅解決【例題?判斷題】根據《個人所得稅法（2023年修正）》的規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的收入額30%的部分，可以從其應納稅所得額中