民間非營利組織會計制度及操作實務(wù)培訓(xùn)

民間非營利組織會

計制度及操作實務(wù)

培訓(xùn)

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民間非營利組織會計制度及操作實務(wù)

刖S

1.〈基金會管理條例》.6.1起施行，1988.9.27〈基金會管理辦法》

同時廢止。

2.〈社會團體登記管理條例＞1998.10.25起施行，1989.10.25的〈條

例》同時廢止。

3.〈民間非企業(yè)單位登記管理暫行條例》1998.10.25起施行

4.〈民辦教育促進法實施條例》.4.1起施行。

這一系列法規(guī)和規(guī)章，初步構(gòu)建了一個指導(dǎo)和管理民間非營利組

織的規(guī)范體系。

據(jù)民政局民間組織管理局統(tǒng)計，截至底，在民政部門登記注冊的

縣以上社會團體已經(jīng)發(fā)展到14.2萬個，在民政部登記的基金會近

1200家，民辦非企業(yè)單位達到12.4萬個。

可是，民間非營利組織的會計核算和財務(wù)會計報告一直沒有單獨制

定規(guī)范，使得現(xiàn)有的民間非營利組織一直執(zhí)行適用于國有事業(yè)單位

的會計制度甚至是企業(yè)會計制度，既不統(tǒng)一，也不切實際情況。為

了進一步完善中國民間非營利組織的規(guī)范體系，有效的適應(yīng)民間非

營利組織快速發(fā)展的客觀需要，財政部于8月頒布了〈民間非營利

組織會計制度＞。

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〈民間非營利組織會計制度》

財會【】7號

1月1日起執(zhí)行

共八章76條

〈企業(yè)會計制度》.1.1起財會【】25號

〈小企業(yè)會計制度＞.1.1財會【】2號

〈事業(yè)單位會計制度》1998.L1財預(yù)字[1997]288號

原執(zhí)行〈事業(yè)單位會計制度》的民間非營利組織調(diào)賬的依據(jù)：

財政部關(guān)于〈民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)

定》

第一章總論

一、中國非營利組織的界定

P3第二條

本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度

規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法

律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺

院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：

P106(-)該組織不以營利為宗旨和目的；

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（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；

（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

二、民間非營利組織的法律規(guī)定P105

1.社會團體

社會團體是指〈社會團體登記管理條例》第2條規(guī)定中的"中國公

民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿,按照其章程開展活動的非營

利性社會組織”。

2.民辦非企業(yè)單位

民辦非企業(yè)單位是指〈民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條

規(guī)定中的"企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其它社會力量以及公民個

人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組

織”。

3.基金會

基金會是指〈基金會管理條例》第2條規(guī)定中的”利用自然人、法

人或者其它組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例

的規(guī)定成立的非營利性法人”。

4.寺院、宮觀、清真寺、教堂

寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據(jù)國務(wù)院宗教事務(wù)部門制定的〈

宗教活動場所登記辦法》登記的宗教活動場所。

三、〈民間非營利組織會計制度》的特點

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1.民間非營利組織的會計目標(biāo)，是滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、

債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要

2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會計核算基礎(chǔ)P4

3.設(shè)置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素P116-

122（企業(yè):資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）

4.計量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價值

5.凈資產(chǎn)分為限定凈資產(chǎn)和非限定凈資產(chǎn)兩類進行核算和列報

6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入,分別界定其

確認標(biāo)準(zhǔn)

7.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費用（管理費用、籌資費用、其它

費用）

8.財務(wù)會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計

信息使用者的需要設(shè)計財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括”資產(chǎn)負債

表”、”業(yè)務(wù)活動表"、"現(xiàn)金流量表”三張基本報表及款及報

表附注等內(nèi)容。

四、會計記賬方法

P5第9條會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。

五、會計核算的前提:P3第3-6條

1.會計主體

2.持續(xù)經(jīng)營

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3.會計分期

4.貨幣計量

六、會計核算的原則:P4第8條/P111-115

客觀性原則

有用性原則（相關(guān)性原則）

實質(zhì)重于形式原則

一貫性原則

可比性原則

及時性原則

清晰性原則

配比原則

實際成本原則（歷史成本為主原則）

謹(jǐn)慎性原則

劃分收益性支出與資本性支出的原則

重要性原則

七、會計要素和會計科目P116

1.會計要素：

資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用

2.會計科目

八、會計核算程序和方法P122

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1.會計核算程序：

會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告

2.會計核算方法：

設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、

成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表

第二章資產(chǎn)

P6-18第14-48條共35條、P126

第一節(jié)資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念:第14條

資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有

或者控制的資源,該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或

者服務(wù)潛力。

二、資產(chǎn)的內(nèi)容:第14條P6

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形

資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。

1.流動資產(chǎn):第19條

流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),主要

包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、

待攤費用等。

2.長期投資：第26條P11

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長期投資是指除短期投資以外的投資,包括長期股權(quán)投資和長期債

權(quán)投資等。

3.固定資產(chǎn):第第條P13

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

（二）預(yù)計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

4.無形資產(chǎn):第44條17

無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給她人、或

為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、非貨幣性長期資產(chǎn)，包括

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

5.受托代理資產(chǎn):第48條P18

受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托

方取得的資產(chǎn)。在受托代理交易過程中，民間非營利組織一般只是

從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的

其它組織或者個人,或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其它組

織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，

無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

三、資產(chǎn)核算的要求：

（一）資產(chǎn)入賬價值的確定：

1.歷史成本確定:第16條

2.公允價值的確定:第17條

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（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提:第15條

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年年度終了，對短期投資、

應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查，如果

這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,確認減值損失,并計入當(dāng)

期費用。

（三）非貨幣性交易的處理:第18條

第二節(jié)資產(chǎn)類會計科目的應(yīng)用

一、1001現(xiàn)金

（一）“現(xiàn)金”科目核算范圍:P32

（二）賬務(wù)處理：

L現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：

例1:5月25日某民間非營利組織發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：

⑴從開戶銀行提取現(xiàn)金18000元以備發(fā)放工資。

⑵收到出租固定資產(chǎn)租金收入900元。

⑶辦公室王紅出差預(yù)借2500元。

（4）李強報銷2600元，以現(xiàn)金補足差額600元。

⑸以現(xiàn)金支付職工工資18000元。

根據(jù)上述現(xiàn)金業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

⑴借:現(xiàn)金18000

貸:銀行存款18000

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⑵借:現(xiàn)金900

貸:其它收入900

(3)借:其它應(yīng)收款一王紅2500

貸:現(xiàn)金2500

(4)借:管理費用2600

貸:其它應(yīng)收款一李強

現(xiàn)金600

(5)借:應(yīng)付工資18000

貸:現(xiàn)金18000

2.現(xiàn)金清查賬務(wù)處理：

例2:某民間非營利組織在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，經(jīng)查

100元為多收T公司的款項，另外50元的原因無法查清,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)

做其它收入。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

⑴借:現(xiàn)金150

貸:其它應(yīng)付款一T公司100

其它收入50

二、1002銀行存款

(一)核算范圍:P33

(二)銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù):P34

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（三）編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”P36

（四）賬務(wù)處理:

1.銀行存款收支賬務(wù)處理:

例3

某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人，3月發(fā)生如下銀行存款的收

付業(yè)務(wù):

（1）借入半年期借款100000元,存入銀行

（2）購進商品一批，價款0元,全部以銀行存款支付

⑶持有三個月的商業(yè)匯票到期，收回票款15000元,存入銀行

分錄：（1）借:銀行存款100000

貸:短期借款100000

⑵借:存貨一庫存商品0

貸:銀行存款0

⑶借:銀行存款15000

貸:應(yīng)收票據(jù)15000

三、1009其它貨幣資金

核算范圍:P37

二、明細科目設(shè)置:P38

三、賬務(wù)處理：（略）

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四、1101短期投資

一、核算范圍：P38

二、賬務(wù)處理：P39/P148

1.短期投資取得的賬務(wù)處理：

(1)現(xiàn)金購入：

例5:某民間非營利組織2月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在

外的股票10000股作為短期投資,每股支付價款6元(每股含現(xiàn)金

股利0.1元)，另支付相關(guān)費用900元。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

借:短期投資一B公司股票59900

其它應(yīng)收款一應(yīng)收股利1000

貸:銀行存款60900

⑵接受捐贈：

例6:1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營利組織捐

贈，該批股票面值250000元,按照規(guī)定確認的投資成本為280000

yLo

據(jù)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：

借:短期投資280000

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貸：捐贈收入

280000

⑶非貨幣性交易換入

例7:某民間非營利組織以一輛汽車換入R公司持有的短期債券一

批。該汽車的賬面原值100000元，已提折舊0元。假設(shè)未發(fā)生其

它稅費。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理80000

累計折舊0

貸：固定資產(chǎn)

100000

借:短期投資80000

貸：固定資產(chǎn)清理80000

2.利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理:

3.處理的賬務(wù)處理：

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4.期末計價:

例8:某民間非營利組織11月1日從證券市場購入Z公司同年1

月1日發(fā)行的3年期債券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。該債券面值

50000元,按年付息,到期收回本金，債券年利率6%0債券的買入價

為51000元,另付手續(xù)費的相關(guān)費用200元。1月5日，收到分期

支付的利息3000元。3月1日出售該批債券，取得價款52500

7Go

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

(1)購入債券(含10個月利息50000*6%/12*10)

借:短期投資一Z公司債券48700

其它應(yīng)收款-應(yīng)收利息2500

貸:銀行存款51200

(2)收到利息

借:銀行存款3000

貸:短期投資一Z公司債券500

其它應(yīng)收款-應(yīng)收利息2500

(3)出售債券

借:銀行存款52500

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貸:短期投資一z公司債券48200

投資收益

4300

五、1102短期投資跌價準(zhǔn)備

一、核算范圍：P40

二、計算：

當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備;當(dāng)期總市價低于總成本的金額-

本科目的貸方余額

三、賬務(wù)處理分錄：

借/貸:管理費用-短期投資跌價損失

貸/借:短期投資跌價準(zhǔn)備

六、1111應(yīng)收票據(jù)

一、核算范圍:P40

二、賬務(wù)處理：

1.取得：

借:應(yīng)收票據(jù)

貸:商品銷售收入-非限定性收入

（一般納稅人）

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應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

例9

某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人銷售商品一批，收到票面額

50000元，期限90天，簽發(fā)日期為6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)

年7月5日該組織公司持票向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為10%o

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

取得商業(yè)票據(jù)時

借:應(yīng)收票據(jù)50000

貸:商品銷售收入一非限定性收入48543.69

應(yīng)交增值稅一未交增值稅1456.31

2.貼現(xiàn)

借:銀行存款

籌資費用（不帶息）

貸:應(yīng)收票據(jù)

籌資費用（帶息、可能）

3.到期

借:銀行存款/應(yīng)收賬款（退票）

貸:應(yīng)收票據(jù)

籌資費用（帶息）

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貼現(xiàn)時

假定該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)：

票據(jù)到期日為9月15日，貼現(xiàn)天數(shù)=72天（7月5日至9月15日實

際天數(shù)T）,票據(jù)到期值為50000元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算結(jié)果

如下：

貼現(xiàn)息=（50000*10%）/360*72=1000（元）

貼現(xiàn)所得=50000-1000=49000（元）

根據(jù)計算結(jié)果,賬務(wù)處理如下：

借:銀行存款49000

籌資費用1000

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

七、1121應(yīng)收賬款

一、核算范圍:P42

二、賬務(wù)處理：

1.發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)：

例10:

某民間非營利組織為增值稅一般納稅人,采用托收承付結(jié)算方式向

RB公司銷售商品一批,貨款30000元,增值稅5100元，以銀行存款

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代墊運雜費300元，已辦理托收手續(xù)。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

借:應(yīng)收賬款一RB公司35400

貸：商品銷售收入一非限定性收入30000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

銀行存款

300

民間非營利組織接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收RB公司款項時,

賬務(wù)處理如下：

借:銀行存款35400

貸:應(yīng)收賬款一RB公司35400

例11

某民間非營利組織與KA公司簽訂一項培訓(xùn)合同，金額0元，為KA

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公司提供培訓(xùn)服務(wù)。培訓(xùn)已結(jié)束,款項尚未收到。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

按合同規(guī)定確認收入

借:應(yīng)收賬款一KA公司0

貸:提供服務(wù)收入0

2.壞賬準(zhǔn)備的計提:P42/P137

八、1122其它應(yīng)收款

一、核算范圍：P43

二、賬務(wù)處理：

1.發(fā)生其它應(yīng)收款的賬務(wù)處理：

例12

某民間非營利組織以銀行存款代職工楊帆墊付應(yīng)由其個人負擔(dān)的

住院醫(yī)藥費1200元，準(zhǔn)備從其工資中扣回。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理

如下：

⑴墊支醫(yī)藥費

借:其它應(yīng)收款一楊帆1200

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貸：銀行存款1200

⑵扣款時

借:應(yīng)付工資1200

貸：其它應(yīng)收款一楊帆1200

2.壞賬準(zhǔn)備的計提:P44/P139

九、1131壞賬準(zhǔn)備

一、核算范圍:P44/P139

二、計算公式：

當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬

準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）

三、賬務(wù)處理：

例13（測試題）

某民間非營利組織首次計提的壞賬準(zhǔn)備,年末應(yīng)收賬款的余額為

500000元,提取壞賬準(zhǔn)備比例為5%0,發(fā)生壞賬損失7000元,年末

應(yīng)收賬款為800000元。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

提取壞賬準(zhǔn)備

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借?管理費用

2500

貸?壞賬準(zhǔn)備

2500

沖銷壞賬

借?壞賬準(zhǔn)備

7000

貸*應(yīng)收賬款

7000

末,計算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=800000*5%。-(2500-7000)=8500(元)

借：管理費用

8500

貸?壞準(zhǔn)備

8500

十、1141預(yù)付賬款

一、核算范圍：P45

二、賬務(wù)處理：

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1.一般不計提壞賬準(zhǔn)備。

2.如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或因供貨

單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,按照預(yù)付賬面余

額,借記”其它應(yīng)收款”科目，貸記”預(yù)付賬款”。

十一、1201存貨

一、核算范圍：P46

二、明細科目的設(shè)置：“材料"，“庫存商品”等

三、賬務(wù)處理：

1.入賬價值的確定:購入、加工、接受捐贈

2.存貨發(fā)出的計價:先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等

3.定期盤點制度:每年至少盤點一次

4.期末計價：

例14

某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人。從HP公司購進材料一批，貨

款15000元（含增值稅），對方代墊400元。收到結(jié)算憑證，材料驗

收入庫，尚未付款。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借:存貨一材料15000

貸:應(yīng)付賬款一HP公司15000

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例15

某民間非營利組織接受捐贈的藥品一批,確定的成本10000元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下:

借:存貨一庫存商品10000

貸:捐贈收入10000

例16

某民間非營利組織發(fā)出商品一批,采用加權(quán)平均法確定該批商品的

成本26000元。其中，業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用1000元、對外捐贈

25000元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下:

借:管理費用1000

業(yè)務(wù)活動成本25000

貸:存貨一庫存商品26000

十二、1202存貨跌價準(zhǔn)備

一、核算范圍：P47

二、賬務(wù)處理:

1.定期或至少每年年度終了進行減值檢查。

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2.分錄:計提時

借:管理費用一存貨跌價損失

貸:存貨跌價準(zhǔn)備

沖回時，做相反的分錄

十三、1301待攤費用

一、核算范圍:P48

二、攤銷：1年內(nèi)平均攤銷

三、賬務(wù)處理：（略）

十七、1501固定資產(chǎn)

一、核算范圍及定義:P54/P153

二、賬務(wù)處理：

1.入賬價值的確定。

2.在建工程及工程成本的確定。

3.借款費用的處理。

4.折舊：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總

和法）P162

5.清理

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(1)購入不需安裝的設(shè)備

例20

某民間非營利組織(小規(guī)模納稅人)購入一臺不需要按裝的設(shè)備，發(fā)

票價格25000元,稅額4250元,發(fā)生的運費1250元,款項以銀行存

款支付。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)30500

貸:銀行存款30500

⑵購入需安裝的設(shè)備：

例21:某民間非營利組織購入需要安裝的全新機器一臺，用銀行存

款支付10000元,包裝運雜費500元,安裝費1200元。該項固定資

產(chǎn)安裝完工后交付使用。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

支付買價、包裝運雜費

借：在建工程

10500

貸:銀行存款

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10500

支付安裝費

借：在建工程

1200

貸?銀行存款

1200

安裝完畢交付使用

借；固定資產(chǎn)

11700

貸?在建工程

11700

⑶接受捐贈的固定資產(chǎn)

例22

某民間非營利組織收到KT公司捐贈的辦公用房屋一間，確認的價

值180000元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)一房屋180000

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貸:捐贈收入180000

十八、1502累計折舊

一、核算范圍：P56

二、折舊計提：

1.文物文化資產(chǎn)不計提折舊。

2.折舊方法:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和

法

3.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提;當(dāng)月減少,當(dāng)月照提。

提足后不再計提,提前報廢,不再補提。

三、賬務(wù)處理：

例23

某民間非營利組織管理用固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計使用年

限為，預(yù)計凈殘值率為4%,該項固定資產(chǎn)的年折舊率、月折舊率

和月折舊額計算如下：

年折舊率=(1-4%)/10*100%=9.6%

月折舊率=9.月/12=0.8%

月折舊額=100000*0.8%=800(元)

賬務(wù)處理如下：

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借:管理費用800

貸：累計折舊800

十九、1505在建工程

一、核算范圍:P57

二、賬務(wù)處理：（略）

二十、1506文物文化資產(chǎn)

一、核算范圍：P58

二、賬務(wù)處理：

1.取得時：

例24

某民間非營利組織接受贈品書畫作品五件，確定的成本為100000

yuo

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如：

借:文物文化資產(chǎn)100000

貸：捐贈收入100000

2.出售時:

例25

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某民間非營利組織出售藝術(shù)品一件,該藝術(shù)品的賬面余額30000元,

出售收入50000元,款項存入銀行。

借：固定資產(chǎn)清理30000

貸:文物文化資產(chǎn)30000

借:銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

借：固定資產(chǎn)清理0

貸:其它收入一處理固定資產(chǎn)凈收益0

二H^一、1509固定資產(chǎn)清理

一、核算范圍：P59

二、賬務(wù)處理:

例26

某民間非營利組織一項固定資產(chǎn)提前報廢，固定資產(chǎn)原值54000元,

預(yù)計凈殘值率為5%,規(guī)定折舊年限為，已經(jīng)使用7年零6個月，以

銀行存款支付清理費用300元，殘料價值800元入庫，應(yīng)收賠款

7Go

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下:

(1)計算固定資產(chǎn)已提折舊額

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累計折舊=[54000*(1-5%)/10]*7.5=38475(元)

⑵結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值

借:固定資產(chǎn)清理15525

累計折舊38475

貸:固定資產(chǎn)54000

⑶支付清理費

借：固定資產(chǎn)清理300

貸:銀行存款300

⑷收回殘料入庫

借:存貨一材料800

貸:固定資產(chǎn)清理800

(5)應(yīng)收賠款

借:其它應(yīng)收款一應(yīng)收賠款

貸：固定資產(chǎn)清理

(6)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益

借:其它費用13025

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貸：固定資產(chǎn)清理13025

二十二、1601無形資產(chǎn)

一、核算范圍：P60

二、賬務(wù)處理：

1.入賬價值的確定:購入、接受捐贈、自行開發(fā)

2.攤銷

3.出售

4.減值

例27

某民間非營利組織自行開發(fā)研制某項專門技術(shù)，并取得國家專利，

申請專利是發(fā)生注冊費、聘請律師費等費用15000元。研究期間

發(fā)生的相關(guān)支出有:實驗檢驗費8000元,研究人員工資1元，消耗

材料5000元,共計25000元。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

(1)支付申請專利發(fā)生的注冊費、聘請律師費得費用

借:無形資產(chǎn)一專利權(quán)15000

貸:銀行存款15000

⑵支付研制期間發(fā)生的相關(guān)費用

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借:管理費用25000

貸：銀行存款

25000

例28

某民間非營利組織初無形資產(chǎn)情況如下:專利權(quán)入賬價值00元,

攤銷期8年;土地使用權(quán)入賬價值300000元,攤銷期20年。本年

無形資產(chǎn)攤銷額計算過程如下：

專利權(quán)年攤銷額=00/8=25000（元）

土地使用權(quán)年攤銷額=300000/20=15000（元）

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借:管理費用一無形資產(chǎn)攤銷40000

貸:無形資產(chǎn)一專利權(quán)25000

一土地使用權(quán)15000

二十三、1701受托代理資產(chǎn)

一、核算范圍:P61

二、賬務(wù)處理：

例29

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某民間非營利組織接受委托方資產(chǎn)0元從事受托代理業(yè)務(wù)。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借:受托代理資產(chǎn)0

貸:受托代理負債0

第三章負債的核算

一、2101短期借款

一、核算范圍:P62

二、賬務(wù)處理：

例30

某民間非營利組織于1月1日向銀行借入00元，期限9個月，年

利率6%,該借款到期后按期如數(shù)歸還,利息分月預(yù)提,按季支付。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

⑴借入款項時

借:銀行存款00

貸:短期借款00

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⑵預(yù)提利息時

1月末預(yù)提當(dāng)月利息00*6%/12=1000(元)

借:籌資費用1000

貸:預(yù)提費用1000

2月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同

(3)支付本季度利息時

借:籌資費用1000

預(yù)提費用

貸:銀行存款3000

第二、三季度的賬務(wù)處理同上。

(4)歸還借款本金時

借:短期借款00

貸:銀行存款00

二、2201應(yīng)付票據(jù)

一、核算范圍：P63

二、賬務(wù)處理：(略)

三、2202應(yīng)付賬款

一、核算范圍:P64

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二、賬務(wù)處理：

例31

某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）從BV公司購入商品一批，貨款

58500元，對方代墊運雜費500元。物品已運到并驗收入庫，款項

尚未支付。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

借:存貨一庫存商品59000

貸:應(yīng)付賬款一BV公司59000

五、2204應(yīng)付工資

一、核算范圍:P65

二、賬務(wù)處理：

例33

某民間非營利組織月末編制工資費用分配匯總表，將本月應(yīng)付工資

總額340000元，進行分配。其中，行政管理部門的人員工資

160000元、從事銷售等各項業(yè)務(wù)活動人員工資150000元，自行建

造倉庫人員的工資30000元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借:管理費用160000

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業(yè)務(wù)活動成本150000

在建工程30000

貸:應(yīng)付工資340000

根據(jù)”工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額340000元。提取

現(xiàn)金305000元發(fā)放工資,代扣職工房租5000元，代墊職工家屬醫(yī)

療費4400元，代扣個人所得稅25600元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下:

(1)從銀行提取現(xiàn)金,備發(fā)工資

借:現(xiàn)金305000

貸:銀行存款305000

(2)發(fā)放現(xiàn)金

借:應(yīng)付工資305000

貸:現(xiàn)金305000

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⑶結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項

借:應(yīng)付工資35000

貸:其它應(yīng)收款一職工房租5000

一代墊醫(yī)藥費4400

應(yīng)交稅金一應(yīng)交個人所得稅25600

六、2206應(yīng)交稅金

一、核算范圍：P66

二、賬務(wù)處理：

1.營業(yè)稅：

例34

某民間非營利組織本月收入600000元，營業(yè)稅率為5%o

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

借:業(yè)務(wù)活動成本30000

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅30000

例35

某民間非營利組織銷售原托兒所用房，取得收入400000元，己存入

銀行。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5虬

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

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借：固定資產(chǎn)清理0

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅0

繳納時：

借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅0

貸:銀行存款0

2.增值稅：

⑴明細科目設(shè)置：8個

(2)未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)

例36

某民間非營利組織為增值稅一般納稅人,本月采購材料一批,發(fā)票

上注明的價款為93600元，增值稅為15912元,發(fā)票賬單已經(jīng)到達,

材料驗收入庫,款項尚未支付。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：存貨一材料93600

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)15912

貸：應(yīng)付賬款

109512

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例37

某民間非營利組織為增值稅納稅人，銷售產(chǎn)品取得收入131200

7Tso

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

⑴一般納稅人（稅率17%）:

借:銀行存款131200

貸:商品銷售收入一非限定性收入112136.75

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19063.25

價稅分離

不含稅銷售收入

=131200/（1+17%）

-112136.75

銷項稅額=112136.75*17%=19063.25

⑵小規(guī)模納稅人（稅率3%）:

借:銀行存款131200

貸:商品銷售收入一非限定性收入127378.64

應(yīng)交稅金一未交增值稅3821.36

價稅分離

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不含稅銷售收入

=131200/(1+3%)

=127378.64

銷項稅額=127378.64*3%=3821.36

例38

某民間非營利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實際交納上月所欠

增值稅8280元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

(1)一般納稅人

上月底：

借:應(yīng)交增值稅一轉(zhuǎn)出未交增值稅8280

貸:應(yīng)交稅金一未交增值稅8280

本月：

借:應(yīng)交稅金一未交增值稅8280

貸:銀行存款8280

(2)小規(guī)模納稅人：

借:應(yīng)交稅金一未交增值稅8280

貸:銀行存款8280

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3.所得稅

例39

某民間非營利組織計算本月應(yīng)交的所得稅為32500元,并預(yù)交所得

稅50000元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

⑴計算本月應(yīng)交的所得稅

借:其它費用32500

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅32500

(2)交納所得稅

借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅50000

貸:銀行存款50000

4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅

例40

某民間非營利組織按其擁有的特點使用權(quán)、自用房產(chǎn)、運輸車輛

等計算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元、城鎮(zhèn)土地使用稅1020元、車船稅540

)U0

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

(1)計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

借:管理費用2420

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貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交的房產(chǎn)稅860

一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅1020

應(yīng)交車輛使用稅

540

(2)交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅

借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交的房產(chǎn)稅860

應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地使用稅1020

應(yīng)交稅金一應(yīng)交車輛使用稅540

貸銀行存款

2420

5.個人所得稅

(1)結(jié)轉(zhuǎn)代扣代繳時：

借:應(yīng)付工資

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交個人所得稅

⑵繳納時：

借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交個人所得稅

貸:銀行存款

6.土地增值稅

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例41

某民間非營利組織連同國有土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)讓房屋一幢,按照規(guī)

定應(yīng)交納土地增值稅3580元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理3580

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅3580

7.城市維護建設(shè)稅

例42

某民間非營利組織本期實際應(yīng)交增值稅10元、營業(yè)稅6850元。

該民間非營利組織適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%o

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=(10+3850)*7%=7619.5元

借:業(yè)務(wù)活動成本7619.5

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅7619.5

七、2209其它應(yīng)付款

一、核算范圍:P66

1.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金。

2.其它應(yīng)付、暫收款項。

二、賬務(wù)處理：(略)

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八、2301預(yù)提費用

一、核算范圍:P67

二、賬務(wù)處理：（略）

九、2401預(yù)計負債

一、核算范圍:P67

二、賬務(wù)處理：（略）

十、2501長期借款

一、核算范圍：P67

二、賬務(wù)處理:注意資本化利息

H一、2502長期應(yīng)付款

一、核算范圍：P68

二、賬務(wù)處理:融資租入固定資產(chǎn)

例43

某民間非營利組織本月以融資租入方式租入設(shè)備2臺，按租賃費

300000元,租賃期5年,每年年初支付租賃費,另以銀行存款18000

元支付運費、安裝費等費用。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸該民

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間非營利組織。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

(1)支付各項費用：

借:在建工程18000

貸：銀行存款

18000

⑵租入設(shè)備

借:在建工程300000

貸:長期應(yīng)付款300000

(3)交付使用

借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)318000

貸在建工程

318000

(4)每期支付租賃費用

借:長期應(yīng)付款60000

貸銀行存款

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60000

⑸租賃期滿

借：固定資產(chǎn)一經(jīng)營用固定資產(chǎn)318000

貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)318000

十二、2601受托代理負債

一、核算范圍:P69/P183

二、賬務(wù)處理：

與”受托代理資產(chǎn)”對應(yīng)

收到與轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出的會計核算

第四章凈資產(chǎn)的核算

一、凈資產(chǎn)的概念和特點:P188

凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債

二、凈資產(chǎn)的分類：

一、3101非限定性凈資產(chǎn)

一、核算范圍：P69/P191

二、賬務(wù)處理(測試題)

(1)期末,將所屬”非限定性收入”明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)

例44:某民間非營利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)非限定性捐贈收入100000元,

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會費收入50000元,投資收益240000元,其它收入30元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借:捐贈收入一非限定性收入100000

會費收入一非限定性收入50000

投資收益一非限定性收入240000

其它收入一非限定性收入30

貸：非限定性凈資產(chǎn)

710000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)各費用類科目的余額：

例45

承上例，該民間非營利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動成本10元，管理

費用260000元,籌資費用5000元,其它費用0元。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借:非限定性凈資產(chǎn)405000

貸:業(yè)務(wù)活動成本10

管理費用260000

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籌資費用5000

其它費用0

⑶限定性凈資產(chǎn)的限制解除，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資

產(chǎn)

例46

某民間非營利組織本年度經(jīng)核定將00元的限定性凈資產(chǎn)因解除

限制,經(jīng)重新分類轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

借：限定性凈資產(chǎn)00

貸：非限定性凈資產(chǎn)00

二、3102限定性凈資產(chǎn)

一、核算范圍：P70/P190

二、賬務(wù)處理:期末結(jié)轉(zhuǎn)

例47

某民間非營利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)限定性捐贈收入160000元,政府補

助收入240000元。

借:捐贈收入一限定性收入160000

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政府補助收入一限定性收入240000

貸：限定性凈資產(chǎn)400000

第五章收入的核算

一、收入的分類:P193

1.按來源分：

捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補貼收入、投資收

入、商品銷售收入、其它收入

2.按交易過程是否有實物或權(quán)利的交割分：

交換交易收入和非交換交易收入

3.按是否存在限定性條件分:P194

非限定性收入和限定性收入

二、收入的確認:P195

交換交易收入確認和非交換交易收入確認

一、4101捐贈收入

一、核算范圍:P71/P203

二、捐贈收入的確認:按非交換交易所形成的收入確認條件確認。

三、賬務(wù)處理：

例48

KT公司2月3日與某民間非營利組織簽署一項協(xié)議，將捐贈一套

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價值1000000元的設(shè)備和先進50元，由該組織自行尋找項目發(fā)展

兒童事業(yè)。設(shè)備與捐款已于3月5日收到。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

3月5日確認收入：

借:銀行存款50

固定資產(chǎn)1000000

貸:捐贈收入一非限定性收入150

例49

BV公司8月1日向某非營利組織捐贈款00元用于幫助陜西貧困

山區(qū)本屆升入大學(xué)的學(xué)生200名作為助學(xué)金,該非營利組織按照李

某的要求在省教育局的幫助下已于8月25日找到捐助對象，但款

項尚未下發(fā)。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

8月1日

借：現(xiàn)金00

貸:捐贈收入一限定性收入00

8月25日

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借:捐贈收入一限定性收入00

貸:捐贈收入一非限定性收入00

二、4201會費收入

一、核算范圍：P73

二、會費收入的確認:按交換交易所形成的提供勞務(wù)收入確定條件

確認收入。

三、賬務(wù)處理：

例50

DF公司申請成為某民間非營利組織成員并繳納年會員費100000

元，此民間非營利組織在本年組織活動時將會為DF公司在國內(nèi)做

一些宣傳工作,協(xié)議還規(guī)定,所收會費只允許取得會籍，而以后所做

宣傳所花費的費用要另行支付。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

借:銀行存款100000

貸:會費收入一非限定性收入100000

三、4301提供服務(wù)收入

一、核算范圍:P73/P201

二、賬務(wù)處理：

例51

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某民間非營利組織接受EZ公司委托對其企業(yè)職工進行培訓(xùn)I,培

訓(xùn)期為3個月。11月收到全部培訓(xùn)費1500000元培訓(xùn)將于12月

開始。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，財務(wù)處理如下：

11月收到培訓(xùn)費時

借:銀行存款1500000

貸:預(yù)收賬款1500000

12月31日確定本年提供服務(wù)收入=1500000*1/3=500000（元）

借:預(yù)收賬款500000

貸:提供服務(wù)收入一非限定性收入500000

1月不進行賬務(wù)處理。

2月賬務(wù)處理：

借:預(yù)收賬款1000000

貸:提供服務(wù)收入一非限定性收入1000000

四、4401政府補助收入

一、核算范圍：P74/P203

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二、賬務(wù)處理：

例52

某民間非營利組織接受政府補助300000元作為活動經(jīng)費。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借:銀行存款300000

貸:政府補助收入一非限定性收入300000

（或）限定性收入

五、4501商品銷售收入

一、核算范圍：P75/P196

二、賬務(wù)處理：

1.銷售商品：

例53:3月，某民間非營利組織編寫了一套培訓(xùn)教材并聯(lián)系出版

社出版,共印刷400萬冊，支付編寫及出版費用4000000元,此套培

訓(xùn)教材由該民間非營利組織自己銷售。4月5日SD書店一次訂購

10萬冊,取得銷售收入3000000元。假定符合收入確定條件。

據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：

借:應(yīng)收賬款3000000

貸:商品銷售收入一非限定性收入3000000

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借:業(yè)務(wù)活動成本1000000

貸:存貨一庫存商品1000000

2.銷售退回：

⑴承上例，假如SD書店收到書后發(fā)現(xiàn)其中1000冊封面殘損要求

退貨。該民間非營利組織同意書店的要求，并于6月2日辦理退貨

手續(xù)。

據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

直接沖6月份的商品銷售收入及成本

借:商品銷售收入一非限定性收入30000

貸:應(yīng)收賬款30000

借:存貨一庫存商品10000

貸:業(yè)務(wù)活動成本10000

⑵資產(chǎn)負債表日后事項處理：

1月20日SD書店發(fā)現(xiàn)購入書籍中有1000冊封面有毀損要求退

貨，該民間非營利組織同意退貨要求,并于2月25日辦理退貨。假

定該民間非營利組織資產(chǎn)負債表批準(zhǔn)報出日為3月31日。

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據(jù)上述業(yè)務(wù),賬務(wù)處理如下：

借:非限定性凈資產(chǎn)30000

貸:應(yīng)收賬款30000

借:存貨一庫存商品10000

貸:非限定性凈資產(chǎn)10000

3.現(xiàn)金折扣：

實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期籌資費用。

4.銷售折讓：

實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。

六、4601投資收益

一、核算范