研究開發(fā)費用的歸集與稅前加計扣除

前提條件是：“必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額”。

如何滿足這個前提條件，將國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策落實到企業(yè)，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要我們做扎實有效的工作。如何進行？是今天我們共同探討的內(nèi)容。2024年7月5日6找出問題分析原因提出方法1、立項滯后—統(tǒng)計上時間的缺失；2、范圍狹義—統(tǒng)計上內(nèi)容的缺失；3、內(nèi)部協(xié)調(diào)—從科研到財務(wù)的缺失；4、企稅溝通—財務(wù)到稅務(wù)的缺失；2024年7月5日7共同探討的內(nèi)容1、深刻領(lǐng)會和學習國家政策2、國稅發(fā)（2008)116號文件對研發(fā)費用的界定3、理清工作思路4、項目管理與費用核算的方法5、“加計扣除”的運作與注意事項6、總結(jié)

2024年7月5日81、深刻領(lǐng)會和學習國家政策1、2006年9月8日國家財政部、國家稅務(wù)總局出臺財稅【2006】88號文《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

2、2007年7月16日山東省經(jīng)貿(mào)委、國稅、地稅局聯(lián)合出臺魯經(jīng)貿(mào)技字【2007】235號《關(guān)于進一步落實企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新若干配套政策的通知

》3、2008年12月10日國稅發(fā)【2008】116號“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除辦法【試行】》的通知

2024年7月5日92.國稅發(fā)（2008)116號文件對研發(fā)費用范圍的界定【新政規(guī)定】國稅發(fā)[2008]116號第四條對研發(fā)經(jīng)費核算范圍進行了具體詳細的規(guī)定：(一)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。2024年7月5日10研發(fā)費用歸集的目的研發(fā)費用的歸集目的兩個：一是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作的需要，如：科技投入占企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的3%以上；二是在做好歸集的基礎(chǔ)上充分利用國家對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，加計抵扣企業(yè)所得稅，提高企業(yè)整體效益。因此，實現(xiàn)上述兩個目標，最重要的就是必須做好企業(yè)研發(fā)費用歸集工作。而研發(fā)費用的載體就是企業(yè)每年必須有研發(fā)項目。即：項目→費用→歸集。（但是，企業(yè)若沒有技術(shù)創(chuàng)新體系的支撐，也很難做到每年有一定數(shù)量的技術(shù)創(chuàng)新項目，既是有了項目也疏于管理，）

企業(yè)若要抵免稅必須做到：項目立項有決議(最根本的基礎(chǔ))；研發(fā)項目有計劃；研發(fā)活動有機構(gòu)、人員支撐；研發(fā)活動費用有歸集；研發(fā)成果有應(yīng)用；成果完成有鑒定等。

2024年7月5日113、理清工作思路3.1.

制定符合本企業(yè)實際的、切實可行的《項目管理與費用管理辦法》

3.2.制定“操作流程”。

建立起科研與財務(wù)相互溝通的“操作流程”，即：通過科研等部門歸集的各類票據(jù)，并建立費用管理臺賬，這些票據(jù)傳遞到財務(wù)時，能夠及時識別，并加入到對應(yīng)的科目中。其關(guān)鍵的是弄清“兩張表”的關(guān)系，即：項目研發(fā)費用預(yù)算表與歸集表的關(guān)系。

3.2.1研發(fā)費用預(yù)算表：科研部門對企業(yè)申報的“技術(shù)創(chuàng)新項目計劃立項建議書”中必須要求編制“研發(fā)費用預(yù)算表”，這是歸集研發(fā)費用最基礎(chǔ)的工作。2024年7月5日123、理清工作思路3.2.2研發(fā)費用情況歸集表：財務(wù)部門按照“國稅發(fā)（2008）116號文的附表”的要求，在“研發(fā)支出”下設(shè)立設(shè)置相應(yīng)的費用歸集科目。3.3.準備好地方主管稅務(wù)部門所需資料。并與當?shù)囟悇?wù)部門的良好的溝通。3.4.有一個良好的“企業(yè)內(nèi)部環(huán)境”。附件1:按照“國稅發(fā)（2008）116號文的附表”，即：歸集表建立相對應(yīng)的研發(fā)費用預(yù)算表2024年7月5日13附件1附表************研發(fā)項目

可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）

序號費用項目發(fā)生額1一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用21.材料32.燃料43.動力費用56二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用71.工資、薪金82.津貼、補貼93.獎金納稅人名稱(公章)：納稅人識別號：

年度（季度）金額單位：元2024年7月5日14附件1附表************研發(fā)項目

可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）

序號費用項目發(fā)生額101112三、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M的儀器和設(shè)備除外）131.儀器142.設(shè)備1516四、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費171.儀器182.設(shè)備192024年7月5日15附件1附表************研發(fā)項目

可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）

序號費用項目發(fā)生額20五、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費211.軟件222.專利權(quán)233.非專利技術(shù)2425六、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費2627七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用282024年7月5日16附表************研發(fā)項目

可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）

序號費用項目發(fā)生額29八、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用301.新產(chǎn)品設(shè)計費312.新工藝規(guī)程制定費323.技術(shù)圖書資料費334.資料翻譯費3435合計數(shù)（1+2+3···+34）36從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款37加計扣除額（35-36）×50%2024年7月5日17依據(jù)上表建立“研發(fā)費用預(yù)算表”研發(fā)費用預(yù)算表費用項目小計（萬元）金額(萬元)2011年2012年1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費2.直接從事研發(fā)活動的本項目在職人員費用3.專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費4.專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費5.專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費7.研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費8.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用合計：2024年7月5日184.項目管理與費用核算的方法4.1.起草以項目為載體的管理辦法。（科研、財務(wù)聯(lián)合起草）4.2.在財務(wù)系統(tǒng)中建立三維核算結(jié)構(gòu)模式（財務(wù)主辦、科研協(xié)作）4.3.技術(shù)創(chuàng)新項目立項管理（科研主辦）

4.4.技術(shù)創(chuàng)新項目預(yù)算管理（科研主辦、財務(wù)協(xié)辦）4.5.研發(fā)費用管理操作流程（管理小組）4.6.研發(fā)費用的過程管理（科研、財務(wù)主辦）4.7.技術(shù)創(chuàng)新項目的管理與考核（科研主辦、財務(wù)協(xié)辦）4.8.完善抵免稅工作的基礎(chǔ)資料（臺帳）（管理小組全體）2024年7月5日194.項目管理與費用核算的方法4.1.起草以項目為載體的管理辦法（連接管理文件模板）建立以企業(yè)為主體的創(chuàng)新體系和機制，并以企業(yè)文件的形式執(zhí)行下去。4.2.在財務(wù)系統(tǒng)中建立三維核算結(jié)構(gòu)模式（連接三維模式）建立研發(fā)費用預(yù)算表與歸集表對應(yīng)下的三維核算模式

4.3.技術(shù)創(chuàng)新項目立項管理（連接立項書模式）中長期發(fā)展規(guī)劃下的年度、季度創(chuàng)新計劃，立項建議的編寫（研發(fā)費用預(yù)算基礎(chǔ)）為立項提供保障4.4.技術(shù)創(chuàng)新項目預(yù)算管理（連接相關(guān)內(nèi)容）分攤部分處理及全部項目的預(yù)算管理，為財務(wù)歸集打好基礎(chǔ)2024年7月5日204.項目管理與費用核算的方法4.5.研發(fā)費用管理操作流程（連接流程內(nèi)容）確定項目主題，即確定項目費用涉及的部門，建立項目費用流程4.6.研發(fā)費用的過程管理（連接管理細節(jié)）內(nèi)部料單與外部發(fā)票的管理與確認，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)與科研費用的分票制，科研與財務(wù)定期核定4.7.技術(shù)創(chuàng)新項目的管理與考核（連接考核內(nèi)容）項目的實施中的過程管理及鑒定（評議）、驗收，專利、標準化等工作4.8.完善抵免稅工作的基礎(chǔ)資料（連接臺帳表格）企業(yè)科技活動經(jīng)費的統(tǒng)計：技術(shù)中心建設(shè)考核表、高新技術(shù)企業(yè)、報表、國家統(tǒng)計報表、研發(fā)費用財務(wù)核算歸集表等2024年7月5日21

5.1.企業(yè)財務(wù)部門準備向地方主管稅務(wù)部門報送的資料按照國稅發(fā)（2008）116號文件的要求，能夠在申請研究開發(fā)費加計扣除時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：（連接具體編輯方案）(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。(二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。(三)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。(四)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。(五)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。(六)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。5.

“加計扣除”的運作與注意事項2024年7月5日22享受到國家的優(yōu)惠政策150%優(yōu)惠政策的計算方法。如果稅務(wù)機關(guān)確認企業(yè)當年研發(fā)費用為4000萬。那么4000萬允許進成本，相應(yīng)的減免了4000萬的企業(yè)所得稅1000萬（按企業(yè)所得稅率25%計算），這是100%。即：稅率的100%減免。企業(yè)感興趣的另外50%，其計算方法是：以4000萬為基數(shù)，乘以稅率（25%）的50%。4000*50%*25%（稅率）=500萬元(若稅率為15%則：4000*50%*15%（稅率）=300萬元)2024年7月5日235.

“加計扣除”的運作與注意事項5.2申報注意事項(連接上報、調(diào)度文件)

計劃申報：計劃申報要注意必須填寫的內(nèi)容，不能漏填。計劃調(diào)度：要按時調(diào)度匯報項目進度情況。第一次調(diào)度匯報填寫基本情況表，以后在該申報項目未完成之前，只填寫調(diào)度表。注意：如果不按時填寫，或填寫不認真（內(nèi)容太少）則在下一次申報時，