審計學論文范文

審計學論文范文審計學論文范文

審計學論文范文第1篇

迄今為止，審計學科建設并沒能取得令人信服的進展，人們對審計學科的熟悉還比較模糊。比較極端的論點則認為審計沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計擁有了今日的社會地位和榮譽;審計只是會計學的一個分支，不是一門獨立的學科;審計稱不上是一門有學問的職業(yè)，沒有資格登上科學的神圣殿堂。審計學科之所以走到今日的尷尬局面，值得審計界深思。但這是審計世界的真實嗎?審計將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計學科與審計職業(yè)的關(guān)系、審計學與會計學的關(guān)系、審計學與科學的關(guān)系。

一、審計學科與審計職業(yè)

1.審計職業(yè)對審計學科理論的沖突心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會開創(chuàng)審計職業(yè)組織的先河以來，審計就作為一門受過良好教育并遵循高標準的職業(yè)而存在。審計職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標準，強制性要求全部成員承諾遵循道德準則，終身接受后續(xù)教育和培訓，擔當起愛護公眾利益的社會責任，最終通過純凈和提高自身隊伍的素養(yǎng)抵制了外來的利益威逼，確立了牢不行破的社會地位。審計職業(yè)，尤其是注冊會計師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為勝利的職業(yè)，至少也是組織得最為勝利的職業(yè)之一。與審計職業(yè)的輝煌形成劇烈反差的是，審計學科的地位卻沒有得到應有的重視。在審計忙于職業(yè)籌建和被社會承認而無暇顧及學科建設的蒼白托詞背后，實際上是有用主義的劇烈傾向在作怪。任何可行的均被采納并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計更多地被認為只是一個實務性問題，而將留意力偏向日常的應用業(yè)務，以致忽視了自身的學科建設和理論討論。但審計并非完全是實務性那么簡潔，并不能只靠審計實務就能保持和提高社會地位。由于學科理論是在人們認可的結(jié)構(gòu)基礎上建立起來的用于解釋事實或現(xiàn)象的命題，是說明在一個學科領(lǐng)域中觀看到的事實的一般規(guī)章和原則，或引起這些事實的緣由(Schandi，1978)，因而解決實際問題的唯一的樂觀的方法，就是建立和運用理論(MautzandSharaf，1961)。可以斷言，任何職業(yè)沒有一個全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來支持，都是難以確立的。而通過審計學科建設，使審計理論取得快速的進展，可以引導審計職業(yè)檢驗和優(yōu)化審計實務，為錯綜簡單的社會問題探求合理的解決方法。不容否認，學科理論應當走在職業(yè)實踐的前面，優(yōu)秀的審計職業(yè)實踐背后必定有審計學科理論的支持，而極大地損害審計社會形象的審計失敗正是科學審計理論的缺乏等緣由造成的。

2.審計學科理論對審計職業(yè)的促進假如我們忽視了審計的理論基礎，讓它后退到審計早期那樣的機械程序和實務資料的收集中去，那末，審計不僅不會得到社會的重視，而且也不會成為解決錯綜簡單的社會問題的最佳方法。在審計進展的最初階段，采納的是具體審計，沒有也不需要什么審計理論，相應地，審計的社會地位也很卑微。事實上，幾乎是與審計職業(yè)化進展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計理論大師，他們進行審計的觀念總結(jié)、思想形成和才智傳播，致力于審計學科的創(chuàng)立和進展，反過來為審計職業(yè)的進展做出了卓越貢獻。注冊會計師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計基礎文獻和實務的著作:《審計人員—他們的義務和職責》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計理論的奠基作:《審計學—審計人員的實務手冊》。20世紀初注冊會計師職業(yè)進展的重心剛轉(zhuǎn)向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計理論與實踐》，以后又隨著審計理論和實踐的進展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計學》。該書標志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計理論與實踐的最高成就，成為審計人員的標準實務參考，堪稱審計人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計理論作為一門獨立的學科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計概念說明》和1978年Schandl的《審計理論—評價、調(diào)查和推斷》一起，成為審計理論討論史上的三座里程碑。內(nèi)部審計更是開創(chuàng)了學科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計并宣告內(nèi)部審計學科誕生的著作，直接推動了當年n月內(nèi)部審計職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》一書，內(nèi)部審計很快就形成了一個比較完整的理論實務體系，為內(nèi)部審計職業(yè)的迅猛進展做了充分的理論預備。

3.審計學科理論與審計職業(yè)實務的交融審計職業(yè)實務與審計學科理論是相輔相成、相映成輝的。審計學的合乎規(guī)律的理論框架中，審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標、審計假設、審計觀念、審計規(guī)范、審計方案、審計程序、審計證據(jù)、審計報告、審計質(zhì)量、審計責任、審計案例等審計理論要素，同時又是審計職業(yè)實務的內(nèi)核。審計環(huán)境是審計理論的規(guī)律起點，審計的外環(huán)境打算了社會對審計的需求，而審計的內(nèi)環(huán)境即審計職業(yè)的自身條件打算了審計對社會的供應。從審計內(nèi)環(huán)境動身，可以打算對審計職能、作用和根本屬性的熟悉，即審計本質(zhì)。而審計外環(huán)境和審計本質(zhì)則共同作用于審計行為活動需要和所能達到的抱負境地或狀態(tài)，即審計目標。審計目標的實現(xiàn)，首先需要借助于在審計實踐中歸納總結(jié)出來的、對審計工作的理性化的感性熟悉，對審計工作條件和審計人員條件等進行限定，這就是審計假設。審計假設是進行任何審計推理的前提。

審計推理的第一步就要面對從觀看結(jié)果和實踐閱歷中歸納、總結(jié)出來的抽象形態(tài)，即審計觀念。審計目標、審計假設、審計觀念應當詳細落實為審計規(guī)范的要求，細化為審計工作的準繩。審計本身就是一種實證性的行為，審計人員需要圍繞審計目標，依據(jù)審計規(guī)范，制定周密、科學的審計方案，合理選取審計程序，搜集審計證據(jù)。在綜合、整理和分析審計證據(jù)的基礎上，慎重形成審計工作的最終成果，即審計報告。采納肯定審計程序所搜集的審計證據(jù)是否充分、適當，審計報告的出具是否真實、合法，則關(guān)系到審計工作的客觀水平，即審計質(zhì)量。審計目標最終實現(xiàn)與否，社會公眾能否對審計所供應的服務滿足，最直接地就是看審計質(zhì)量如何。審計人員要擔當與其審計目標和社會公眾審計質(zhì)量要求相稱的審計責任。審計責任實際的擔當狀況，最直觀地反映在審計案例之上。而審計案例所折射出的信號又反饋到審計環(huán)境當中，于是又開頭以審計環(huán)境為起點的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計學科理論進展和完善的過程，同時必定也是審計職業(yè)實務進展、完善的過程，兩者之間存在著相互促進、相互依靠的關(guān)系。

二、審計學與會計學審計領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎規(guī)律的理論框架，審計職業(yè)的進展也離不開理論的支持與指導，這只是至關(guān)重要的第一步

至于審計能不能在此基礎上獲得獨立的地位，進展成為一門獨立的學科，必定要回答審計學與會計學的關(guān)系。

1.審計學從屬于會計學的表象審計最初曾以會計的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計與會計也有著千絲萬縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習慣于把民間審計人員稱作注冊會計師;把會計師事務所稱作會計公司，把審計行業(yè)稱作會計職業(yè);把審計設在會計學科之下;對審計的最樸實、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)熟悉的一個重大誤區(qū)，即把審計的進展和它與會計學的分別描述成類似于細胞分裂的過程，認為審計與會計存在著血緣關(guān)系，審計僅僅是會計的延長，因而只能是會計學的一個分支。而且，從討論的活躍程度和深度來看，沒有一個學術(shù)領(lǐng)域像審計領(lǐng)域這樣寂靜(Schandl，1978);在會計領(lǐng)域，有很多不同的人員和組織付出了巨大的努力進行會計學的規(guī)范性理論和解釋性理論的討論，然而，只有極少的人員和組織認為需要審計理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計學進展的步伐遠遠落后于它的相鄰學科會計學，在經(jīng)濟學科大家庭中，盡管會計的學科地位得到了普遍的承認，但審計的學科地位卻從來沒有得到過充分的熟悉。

2.審計學與會計學的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對審計與會計的關(guān)系曾做過人木三分的描述:“把審計當作會計的分支是完全錯誤的。審計是與會計有關(guān)，由于審計人員首先應當精通會計;但是，審計并不是會計的一部分。我們假如對審計人員的行為和審計過程的性質(zhì)進行更深人的考察，就會發(fā)覺它有另外的淵源。審計與會計之間的關(guān)系是親密的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系?！盇AA(1972)進一步澄清了會計與審計的關(guān)系，指出:“雖然會計與審計之間存在著非常親密的關(guān)系，但它們在目標與方法上的截然不同卻打算了它們是完全不同的”。我們必需承認，審計與會計在淵源、性質(zhì)、目標和方法上的確是完全不同的。會計源于管理上的需要，而審計源于社會的規(guī)律需求;會計的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的制造過程，而審計是形成推斷性信息、使“會計信息價值增值”的評價過程;會計的目標是供應決策相關(guān)的經(jīng)濟信息，而審計的目標是確定被審計信息的牢靠性;會計的方法是制作性的，而審計的方法是分析性的。假如把信息社會看作是一個信息大工廠，那么會計負責的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計負責的是信息的檢查、驗收?？傊瑢嫼蛯徲嫳容^精確?????的定位是地位和作用互為補充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計學的獨立進展在審計學的獨立進展方面做出了開拓性貢獻的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識和獨到的眼光，澄清了審計與會計之間的關(guān)系，制造性地從交叉和邊緣學科的角度，首次對審計理論及其結(jié)構(gòu)、審計方法論、審計假設和審計概念進行了系統(tǒng)討論(蔡春，1994)，為審計學迎來了獨立進展的契機。AAA(1972)則看到了審計職能隨使用者的需要而擴展的趨勢，認為內(nèi)部審計、經(jīng)營審計、管理審計和績效審計在擴展著審計的職能，而且審計的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務收支勢必擴展到預算、猜測、納稅申報單、內(nèi)部掌握等其他方面。隨著信息社會的到來，強制性信息披露的范圍越來越寬、具體程度越來越高，而充斥市場的大量信息只有經(jīng)過獨立審查、驗證才可放心使用，這使得對審計鑒證的社會需求將呈幾何級數(shù)增長。審計大可不必拘泥于會計的范疇，而應主動擔當起同時對會計以外的其他信息進行檢查的職責。這從另外一個角度也昭示和激勵我們，審計學科完全可以在更為寬闊的空間謀求進展的機遇，而這一切又要求審計必需跳出會計的案臼和局限。

三、審計學與科學審計在作為一門獨立學科的基礎上，能否更上層樓，跨人科學的神圣殿堂，找到自己的科學歸宿，是又一個讓審計界牽腸掛肚的問題

1.審計的科學衡量“科學”的含義通常有以下四種解釋:有組織的學問體系;要求嚴格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應用的體系;能夠解釋、猜測和掌握給定現(xiàn)象的體系;全部命題均是由法則或原則連結(jié)起來的規(guī)律、數(shù)理體系。客觀地講，假如適用科學的最終一種解釋，那么不但是審計，就是現(xiàn)階段的任何社會科學都沒有資格稱自己是科學。甚至某些自然科學，也還在為這一目標而苦苦追求。這與其說是科學的標準，毋寧說是科學的抱負，并不相宜作為現(xiàn)實的衡量尺度。而假如適用科學的其它解釋，那么審計將不愧為現(xiàn)代意義上的科學，理由在于:審計討論是一項嚴謹?shù)膶W術(shù)思維活動，審計領(lǐng)域無處不在折射出規(guī)律和語言的魅力;審計本身究竟就是一種實證性的行為，審計活動普遍采納的是統(tǒng)計抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論學問實踐和閱歷而論，只有抽樣誤差是“能令人滿足的錯誤”;審計發(fā)表的專業(yè)看法具有解釋會計信息可信性的力量，影響到投資決策行為，起到掌握投資決策的作用，發(fā)表看法時對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力量的推斷和投資風險的提示又使審計具備了猜測力量，同時揭發(fā)舞弊和差錯職責的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計具有掌握舞弊和差錯的力量。這給今后的審計學科建設帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，必需連續(xù)堅持和不斷完善審計框架結(jié)構(gòu)的規(guī)律性和整體性、求證過程的嚴密性和系統(tǒng)性、功能定位的有用性和增值性。超級秘書網(wǎng)

2.審計的科學歸屬一般認為，科學有五種類別，:一是抽象的和形式的科學，它是組成學問的最基本類型，很大程度上是其他全部科學均在或多或少地直接依靠的基礎性科學，如哲學、規(guī)律學和數(shù)學;二是一般描述性科學，它以對實際現(xiàn)象的觀看和描述為基礎，如化學、生物學和社會學;三是特別的派生科學，它是從一般描述性科學中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學、植物學和人類學;四是集合科學，它使用了其他科學的方法和原理，實質(zhì)上是由各門科學組合而成，但對有關(guān)論題進行了獨特的解釋，如地質(zhì)學、地理學，天文學;五是應用科學，它是特別科學的獨立部分，是從若干與實際生活、方法、技術(shù)關(guān)系親密的科學中吸取原理組合而成的，如工程_學、農(nóng)業(yè)學、職業(yè)心理學。我們可以看到的事實是，審計與會計密不行分，從會計領(lǐng)域吸取著豐富的養(yǎng)分;以規(guī)律學為基礎和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和看法的形成依靠于熟悉理論;測試和抽樣以概率論和數(shù)學為基礎;公允表達援用了財務分析和溝通理論;應有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計是多學科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學。同時，審計又是一個相當重視理論運用于實踐的討論領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟生活做出實質(zhì)性貢獻的召繭的討論領(lǐng)域，具有應用科學的屬性。這給今后的審計學科建設帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，審計必需博采眾長，而又通過不斷創(chuàng)新來實現(xiàn)進展和保持特色，注意自身功能和方法的完善;必需植根于社會經(jīng)濟生活，以滿意社會需求為己任，勇于擔當更多的社會職責。

3.審計的科學陷阱當然，審計本身究竟存在一些簡單招致指責和誤會的方面，假如不能形成一個客觀的熟悉并樂觀地進行應對，無疑將損害其作為一門科學的地位。第一個好像不利的方面是，由于環(huán)境、時間、人力和經(jīng)費等方面的限制，審計并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不常常以那些與問題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無法予以修正。而采納非最佳證據(jù)，即便特別必要，也是存在風險的，它對審計推斷的正確性有著重要的約束?？陀^的熟悉是，這并不應構(gòu)成對審計科學地位的貶低，由于即使在其他科學領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標準也不是肯定的，其他科學從短期看也只能滿意于非最佳證據(jù)，做出臨時的推斷。審計領(lǐng)域樂觀的應對策略是，需要樹立“第一次就把事情做對”的質(zhì)量掌握理念，執(zhí)行嚴格的證據(jù)衡量標準，規(guī)范審計程序，