事業(yè)單位構(gòu)建服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)模式的思考

引言事業(yè)單位承擔(dān)著社會(huì)公共事務(wù)管理職責(zé)，負(fù)責(zé)國(guó)家政策落實(shí)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值管理、政府投資工程項(xiàng)目等方面的管理事務(wù)，由于管理事務(wù)千頭萬(wàn)緒，而且大量的事務(wù)與社會(huì)公眾密切相關(guān)，事務(wù)管理是否合法、合規(guī)，與政府公信力息息相關(guān)。這就需要在事業(yè)單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，尤其需要強(qiáng)化組織決策、價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)防范管理職能。而內(nèi)部審計(jì)作為事業(yè)單位推進(jìn)社會(huì)治理現(xiàn)代化的重要職能部門(mén)，可以利用其信息優(yōu)勢(shì)為單位提供揭示問(wèn)題、完善治理、服務(wù)發(fā)展、維護(hù)安全等方面的管理咨詢服務(wù)。一、服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的涵義內(nèi)部審計(jì)這一概論最初是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（HA）所提出，并將內(nèi)部審計(jì)定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)提供檢查、監(jiān)督者角色。隨著世界經(jīng)濟(jì)逐漸復(fù)蘇，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也隨之加劇，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能作用也不斷發(fā)生轉(zhuǎn)換變化，由最初的檢查監(jiān)督職能逐步發(fā)展到為管理層提供咨詢決策管理服務(wù)，并在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，因此，在1947年之后，該協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)進(jìn)行了6次修訂，從協(xié)會(huì)的“幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”表述中可以看出，服務(wù)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的最終職能。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中也體現(xiàn)了與服務(wù)相關(guān)的涵義，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》是由審計(jì)署簽發(fā)的規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)文本，該《規(guī)定》明確指出，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的日常檢查過(guò)程中，還需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理提供優(yōu)化建議；《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中也體現(xiàn)了“增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”之類(lèi)的表述，該《準(zhǔn)則》由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布，并將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)用規(guī)范化的分析方法和程序，對(duì)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立性審查和評(píng)價(jià)，為單位組織完善治理、增加價(jià)值提供咨詢服務(wù)。根據(jù)以上分析可以對(duì)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)概念進(jìn)行明確的界定，所謂服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，指的是內(nèi)部審計(jì)人員站在客觀、獨(dú)立、公正立場(chǎng)對(duì)單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以期為單位內(nèi)部強(qiáng)化內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)隱患、實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)提供咨詢服務(wù)。二、服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)（一）廣泛性服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的廣泛性主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍層面，從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的演變歷史來(lái)看，在內(nèi)部審計(jì)起始階段的審計(jì)業(yè)務(wù)主要針對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并通過(guò)翻閱賬簿、報(bào)表以及憑證的方式進(jìn)行事后稽核審計(jì)，而隨著內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的職能轉(zhuǎn)化，內(nèi)部審計(jì)由單一的財(cái)務(wù)檢查范疇逐步升級(jí)到風(fēng)險(xiǎn)管控范疇，在此期間，雖然財(cái)務(wù)層面的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其相關(guān)數(shù)據(jù)信息仍是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制體系等管理層面的事務(wù)審計(jì)也開(kāi)始受到關(guān)注。而到了服務(wù)型審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能得到進(jìn)一步強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是面向單位內(nèi)部的整體運(yùn)行情況，通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所暴露的問(wèn)題進(jìn)行分析判斷，向單位組織提出優(yōu)化建議或者預(yù)防措施，這就意味著內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)向服務(wù)型審計(jì)的跨越，而這種審計(jì)內(nèi)容的跨越，使內(nèi)部審計(jì)更具廣泛性，并與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相互配合，賦能于組織價(jià)值。而對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，組織價(jià)值主要表現(xiàn)為社會(huì)公共利益或社會(huì)價(jià)值。（二）復(fù)雜性與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)層面的審計(jì)相比，服務(wù)型審計(jì)的審計(jì)范疇擴(kuò)展到了單位組織內(nèi)部各個(gè)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理?xiàng)l線，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，服務(wù)型審計(jì)除了需要具備傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)查賬、審核方面的專業(yè)能力之外，還需要善于運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并出具高質(zhì)量財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。另外，由于服務(wù)型審計(jì)的核心在于為單位組織提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理以及提升管理效能等方面的咨詢服務(wù)，因此，服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)人員必須全面掌握單位內(nèi)部各部門(mén)、各條線的業(yè)務(wù)流程以及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，掌握法律法規(guī)以及行業(yè)屬性，為單位健全規(guī)章制度、內(nèi)控建設(shè)、預(yù)算資金執(zhí)行考核等事務(wù)管理出謀劃策。（三）實(shí)時(shí)性長(zhǎng)期以來(lái)，單位內(nèi)部審計(jì)采用查找賬簿、報(bào)表、憑證的方式進(jìn)行查錯(cuò)糾弊，而這種事后審計(jì)模式難以對(duì)各種管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)警，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)第一道防線的作用，審計(jì)效果也非常有限。而服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)最大功能就在于通過(guò)日常審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮“預(yù)警器”作用，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于被審計(jì)單位的獨(dú)立職能部門(mén)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用離得近、看得清、熟悉內(nèi)情的優(yōu)勢(shì)，對(duì)單位內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并通過(guò)審計(jì)計(jì)劃的合理安排，擺脫長(zhǎng)期以來(lái)所形成的事后審計(jì)模式，將審計(jì)程序前移到業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體場(chǎng)景中，對(duì)各種事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策落實(shí)情況、財(cái)政預(yù)算管理情況等各種經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行全過(guò)程、全方位、及時(shí)性跟蹤審計(jì)，以消除審計(jì)盲區(qū)和死角。（四）獨(dú)立性近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)反腐觸角已延伸到事業(yè)單位各層級(jí)、各崗位，在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境下，事業(yè)單位所暴露的各種腐敗問(wèn)題大多來(lái)自于群眾舉報(bào)、媒體監(jiān)督渠道，內(nèi)部審計(jì)在揭示問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)研判方面的能力并沒(méi)有得以發(fā)揮。而通過(guò)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)模式的推廣應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步強(qiáng)化，不僅要求在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門(mén)，而且要求在審計(jì)項(xiàng)目、揭示問(wèn)題等方面不受外界干擾。三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（一）內(nèi)部審計(jì)為組織決策服務(wù)無(wú)論是重大事務(wù)還是一般事務(wù)的決策都須建立在全面真實(shí)可靠的信息基礎(chǔ)之上，在缺乏信息或數(shù)據(jù)的情形下，組織決策難免會(huì)陷入盲目和隨意狀態(tài)，而內(nèi)部審計(jì)在日常常規(guī)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)中不僅需要采集單位內(nèi)部各部門(mén)、各條線的數(shù)據(jù)信息，而且還需要收集并掌握行業(yè)政策、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等方面的外部信息，由此形成內(nèi)部審計(jì)完整的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。從表象上看，雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所收集的信息較為碎片化，而且在實(shí)際審計(jì)工作中大多是通過(guò)某個(gè)項(xiàng)目，或者某筆資金流向進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)或事后的微觀視角監(jiān)控，而組織決策則需要從更為宏觀的層面進(jìn)行研判和取舍。實(shí)際上，由于服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)職能并不局限于單一化檢查與監(jiān)督，而是需要通過(guò)對(duì)信息資料加工分析，然后從全局高度提出問(wèn)題解決方案，這種具有宏觀視野的戰(zhàn)略性策略方案，對(duì)組織決策具有重要借鑒意義。（二）內(nèi)部審計(jì)為組織價(jià)值增值服務(wù)如何提升事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理、預(yù)算費(fèi)管理以及重大工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理等經(jīng)濟(jì)事務(wù)的管理效能，并在管理中實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，是事業(yè)單位內(nèi)控管理的戰(zhàn)略目標(biāo)之一。內(nèi)部審計(jì)既承擔(dān)著事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)監(jiān)督職責(zé)，同時(shí)還需要根據(jù)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)對(duì)本單位業(yè)務(wù)條線的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行檢查、評(píng)估與分析，并對(duì)組織價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所存在的缺陷提出優(yōu)化建議。而內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)為組織價(jià)值增值的目標(biāo)，就需要內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)模式前移到事前、事中業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)協(xié)同配合。以某公立醫(yī)院為例，在醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與到設(shè)備購(gòu)置的前期論證、可行性調(diào)查、詢價(jià)、合同談判以及設(shè)備使用后的效益評(píng)價(jià)等具體流程，可以有效防范各流程中的經(jīng)濟(jì)舞弊行為，通過(guò)成本管控的方式為醫(yī)院價(jià)值增值提供全過(guò)程監(jiān)督與服務(wù)。（三）內(nèi)部審計(jì)為完善內(nèi)部控制管理服務(wù)財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》也明確要求各事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部控制手段提高事業(yè)單位精細(xì)化管理水平，提高事業(yè)單位公共服務(wù)效率。而內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工程，政府采購(gòu)、工程項(xiàng)目招投標(biāo)、資產(chǎn)管理、預(yù)算經(jīng)費(fèi)配置等環(huán)節(jié)更是內(nèi)控管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，雖然財(cái)會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有監(jiān)督管理權(quán)，但其監(jiān)管效能作用的發(fā)揮大多局限于事后控制或大案要案的查處，而服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)可以利用其離得近、情況熟的優(yōu)勢(shì)，參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，為事業(yè)單位議事決策機(jī)制和崗位責(zé)任制的建立和健全提供高價(jià)值服務(wù)。四、事業(yè)單位服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建對(duì)策（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)職能新修訂的《審計(jì)法》對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能做了新的解釋，并要求被審計(jì)單位提高政治站位，強(qiáng)化黨組織在內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，將內(nèi)部審計(jì)延伸到單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，構(gòu)建縱向到底、橫向到邊的全覆蓋式審計(jì)體系，也就是說(shuō)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不能僅僅局限于傳統(tǒng)意義上的查錯(cuò)糾弊式的事后審計(jì)模式，而必須將機(jī)構(gòu)下沉、業(yè)務(wù)前移，圍繞單位主責(zé)主業(yè)和中心工作，采用日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)方式，對(duì)單位內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管控體系、業(yè)務(wù)運(yùn)行制度，以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行全過(guò)程、全方位的審計(jì)，并通過(guò)對(duì)采集資料信息的分析進(jìn)行科學(xué)研判，為完善組織內(nèi)部管理體系建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范而尋短板、找對(duì)策，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的服務(wù)功能。（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法“十四五”規(guī)劃綱要明確指出，國(guó)家治理體系建設(shè)必須要建立相配套的監(jiān)督體系，并要求各級(jí)單位主體貫徹新發(fā)展理念，共同構(gòu)建國(guó)家治理體系新發(fā)展格局，而事業(yè)單位作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，必須主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)、新要求，堅(jiān)持科技強(qiáng)審、信息強(qiáng)審的新思路，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作新方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)顛覆了傳統(tǒng)的工作思路和方法，新技術(shù)、新模式已成為行業(yè)常態(tài)，在此時(shí)代背景下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)必須準(zhǔn)確把握新形勢(shì)下的數(shù)字化轉(zhuǎn)型節(jié)奏，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)信息采集、審計(jì)分析模型構(gòu)建以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等各個(gè)層面；構(gòu)建完善的審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用系統(tǒng)平臺(tái)強(qiáng)大的信息搜索和儲(chǔ)存功能查找問(wèn)題線索，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方法的自動(dòng)化、智能化轉(zhuǎn)型。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)檢查模式轉(zhuǎn)型到“增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”的戰(zhàn)略高度，這就需要事業(yè)單位打造一支復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且還需要對(duì)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息技術(shù)以及國(guó)家政策、時(shí)事政治等方面都具有專業(yè)造詣。為破解當(dāng)前事業(yè)單位復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才匱乏的問(wèn)題，首先，需要實(shí)施青年人才培養(yǎng)計(jì)劃，一方面要采用開(kāi)辦培訓(xùn)班、院校代培、以審代訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流等方式提升在崗審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)能力，另一方面要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有針對(duì)性的招聘不同領(lǐng)域的專業(yè)人才，尤其要注重復(fù)合型的高端人才的引進(jìn)和使用；其次，建立考核激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人才的專業(yè)潛力，對(duì)于無(wú)法勝任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求的則予以淘汰，以此優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才結(jié)構(gòu)。（四）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況與內(nèi)部審計(jì)制度密切相關(guān)，因此事業(yè)單位應(yīng)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，這就需要結(jié)合部門(mén)單位實(shí)際，建立健全高效的領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，由黨組織全面負(fù)責(zé)、指導(dǎo)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，一是規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，確保人員配備到位、工作經(jīng)費(fèi)到位；二是規(guī)劃年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目，確保內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容與黨組織重要決策部署保持一致，以問(wèn)題導(dǎo)向，突出審計(jì)重點(diǎn)，密切關(guān)注重大改革任務(wù)推進(jìn)、重大政策措施落實(shí)、重大資金使用、重點(diǎn)領(lǐng)域監(jiān)管等問(wèn)題；三是健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，研究問(wèn)題清單及風(fēng)險(xiǎn)隱患的整改過(guò)程和整改結(jié)果，壓實(shí)整改責(zé)任。通過(guò)多策并舉提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。（五）加快內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型在當(dāng)前信息化時(shí)代背景下，雖然事業(yè)單位大多建立了信息化應(yīng)用系統(tǒng)，但從總體來(lái)看，由于各部門(mén)所搭建的信息管理平臺(tái)各自獨(dú)立運(yùn)行，集中采購(gòu)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的編碼規(guī)則無(wú)法兼容，以致于各部門(mén)的數(shù)據(jù)難于實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，審計(jì)部門(mén)難于對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)資金收支、集中采購(gòu)、合同價(jià)款等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，這直接影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，因此，事業(yè)單位有必要對(duì)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，加快內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，并以內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口進(jìn)行統(tǒng)一布局設(shè)計(jì)，將各業(yè)務(wù)板塊的數(shù)據(jù)信息與審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行集成化整合，這就有利于審計(jì)部門(mén)從系統(tǒng)中獲取更為全面、真實(shí)的數(shù)據(jù)信息。結(jié)語(yǔ)服務(wù)型內(nèi)部審