注冊會計師（審計）模擬試卷4（共416題）

注冊會計師（審計）模擬試卷4（共9套）（共416題）注冊會計師（審計）模擬試卷第1套一、簡答題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)A注冊會計師是U會計師事務(wù)所指派的X公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人。按約定，U會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2016年1月10日提交審計報告。根據(jù)對X公司及其環(huán)境的了解和以往審計經(jīng)驗，A注冊會計師將應(yīng)收賬款及銀行存款存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為低水平，將應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師制定的具體審汁計劃中，與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容如下：(1)為在2016年1月10日之前收到函證回函，將應(yīng)收賬款的函證的截止時間提前到2015年12月5日。(2)因為評估的銀行存款的重大錯報風(fēng)險為低水平，本年審計中對銀行的函證比例由上年的100％降低到80％。(3)為應(yīng)對應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，本年審計不僅適當(dāng)增加向供應(yīng)商函證的數(shù)量，而且改變往年從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取應(yīng)付余額較大供應(yīng)商函證的做法，改為從全部供應(yīng)商名單優(yōu)先選取余額較小的供應(yīng)商。要求：1、如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對應(yīng)收賬款余額實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日期間實施哪些進一步的實質(zhì)性程序和控制測試，才能將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。標(biāo)準(zhǔn)答案：實質(zhì)性程序包括測試該期間發(fā)生的影響應(yīng)收賬款余額的交易或?qū)嵤┓治龀绦虻?。控制測試包括測試銷售交易、收款交易及與應(yīng)收賬款沖銷有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性等。知識點解析：暫無解析2、針對情況(1)～(3)，不考慮其他情況，指出A注冊會計師制定的具體審計計劃是否存在不當(dāng)之處。如存在，請簡要說明原因。標(biāo)準(zhǔn)答案：摘錄(1)不存在不當(dāng)之處(重大錯報風(fēng)險評估為低水平時可以將函證截止日提前到資產(chǎn)負(fù)債表日之前)。摘錄(2)存在不當(dāng)之處。按規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向銀行實施100％的函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，兩個條件同時滿足，才可以不實施函證。摘錄(3)不存在不當(dāng)之處(向主要供應(yīng)商函證時，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進行函證，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效)。知識點解析：暫無解析3、如果X公司管理層要求不實施函證程序，為保持職業(yè)懷疑態(tài)度，注冊會計師應(yīng)從哪些方面加以考慮。標(biāo)準(zhǔn)答案：①管理層是否誠信；②是否可能存在重大的舞弊或錯誤；③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。知識點解析：暫無解析4、會計師事務(wù)所首次接受甲公司的委托，指派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。審計工作底稿記載的相關(guān)情況如下：(1)通過與前任注冊會計師的口頭溝通，A注冊會計師認(rèn)為其不具有獨立性。為獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬直接查閱前任注冊會計師的工作底稿。(2)A注冊會計師將穿行測試相關(guān)情況記錄于工作底稿，記錄的內(nèi)容為穿行測試的程序和穿行測試時查閱的文件。(3)項目組成員認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于甲公司業(yè)務(wù)的具體情況，擬在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。(4)項目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司存在未入賬的應(yīng)付賬款，擬先根據(jù)其重要性確定是否建議甲公司調(diào)整，再將調(diào)整情況詳細(xì)記入審計工作底稿。(5)A注冊會計師在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出了重大修改，在工作底稿中記錄重大修改及其理由，刪除了修改前的工作底稿。(6)項目合伙人對工作底稿復(fù)核的范圍為：項目組成員對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項。要求：針對上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐一指出A注冊會計師及項目組成員的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：情況(1)不恰當(dāng)。如前任注冊會計師不具有獨立性，無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。情況(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)記錄在穿行測試中的發(fā)現(xiàn)和相關(guān)結(jié)論。情況(3)恰當(dāng)。情況(4)不恰當(dāng)。應(yīng)先將有關(guān)情況詳細(xì)記人審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位調(diào)整。情況(5)不恰當(dāng)。如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由，但不能刪除修改前的工作底稿。情況(6)不恰當(dāng)。除所述內(nèi)容外，項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容還包括與特別風(fēng)險相關(guān)的工作底稿以及項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。知識點解析：暫無解析A注冊會計師是U會計師事務(wù)所指派的X公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人。按約定，U會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2016年1月10日提交審計報告。根據(jù)對X公司及其環(huán)境的了解和以往審計經(jīng)驗，A注冊會計師將應(yīng)收賬款及銀行存款存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為低水平，將應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師制定的具體審汁計劃中，與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容如下：(1)為在2016年1月10日之前收到函證回函，將應(yīng)收賬款的函證的截止時間提前到2015年12月5日。(2)因為評估的銀行存款的重大錯報風(fēng)險為低水平，本年審計中對銀行的函證比例由上年的100％降低到80％。(3)為應(yīng)對應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，本年審計不僅適當(dāng)增加向供應(yīng)商函證的數(shù)量，而且改變往年從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取應(yīng)付余額較大供應(yīng)商函證的做法，改為從全部供應(yīng)商名單優(yōu)先選取余額較小的供應(yīng)商。要求：5、如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對應(yīng)收賬款余額實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日期間實施哪些進一步的實質(zhì)性程序和控制測試，才能將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。標(biāo)準(zhǔn)答案：實質(zhì)性程序包括測試該期間發(fā)生的影響應(yīng)收賬款余額的交易或?qū)嵤┓治龀绦虻?。控制測試包括測試銷售交易、收款交易及與應(yīng)收賬款沖銷有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性等。知識點解析：暫無解析6、針對情況(1)～(3)，不考慮其他情況，指出A注冊會計師制定的具體審計計劃是否存在不當(dāng)之處。如存在，請簡要說明原因。標(biāo)準(zhǔn)答案：摘錄(1)不存在不當(dāng)之處(重大錯報風(fēng)險評估為低水平時可以將函證截止日提前到資產(chǎn)負(fù)債表日之前)。摘錄(2)存在不當(dāng)之處。按規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向銀行實施100％的函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，兩個條件同時滿足，才可以不實施函證。摘錄(3)不存在不當(dāng)之處(向主要供應(yīng)商函證時，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進行函證，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效)。知識點解析：暫無解析7、如果X公司管理層要求不實施函證程序，為保持職業(yè)懷疑態(tài)度，注冊會計師應(yīng)從哪些方面加以考慮。標(biāo)準(zhǔn)答案：①管理層是否誠信；②是否可能存在重大的舞弊或錯誤；③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。知識點解析：暫無解析U會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計X集團公司20×5年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。X集團公司屬于手機制造企業(yè)，其包括4家全資子公司(組成部分)在內(nèi)的未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為120000萬元。經(jīng)集團項目組與各組成部分注冊會計師的溝通，決定將營業(yè)收入作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。A注冊會計師按X集團公司營業(yè)收入的0．5％確定的重要性水平為500萬元。A注冊會計師在審計工作底稿中記載的部分總體審計策略摘錄如下：要求：8、針對上述資料，指出集團項目組針對集團財務(wù)報表重要性水平的審計策略及組成部分注冊會計師確定組成部分重要性水平存在的明顯不當(dāng)之處。標(biāo)準(zhǔn)答案：審計說明(1)中A組成部分的重要性水平不恰當(dāng)。A組成部分的重要性水平560萬元，超過了集團公司的重要性水平；審計說明(5)中A注冊會計師的調(diào)整計劃不恰當(dāng)。各組成部分重要性水平的匯總數(shù)可以超過集團公司重要性水平。知識點解析：暫無解析9、指出A注冊會計師在審計計劃中確定的X集團公司的重要組成部分是否恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：將C組成部分識別為不重要的組成部分不恰當(dāng)。C組成部分的資產(chǎn)總額、營業(yè)成本占集團公司的比例分別達到50％和70％，應(yīng)當(dāng)將其識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分。知識點解析：暫無解析10、指出資料中摘錄的A注冊會計師擬對A組成部分實施的審計工作是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：存在不當(dāng)之處，如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組除了實施所述工作外，還應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊會計師或管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動，并復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。知識點解析：暫無解析11、A注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的主任會計師。在建立、健全ABC會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策與程序時，需要考慮以下情況：(1)ABC事務(wù)所要求項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在履行職責(zé)時不受項目合伙人職級的影響，也不受職業(yè)資歷的限制。(2)事務(wù)所質(zhì)量控制政策要求項目合伙人對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在整個業(yè)務(wù)過程中的必要參與予以適當(dāng)提醒。(3)2011年至2014年，ABC事務(wù)所每年從上市實體甲公司收取的費用均占其當(dāng)年全部收費的20％以上。為將對獨立性的不利影響降低至可接受水平，事務(wù)所擬從2015年開始，把由其他事務(wù)所已執(zhí)行兩年的項目質(zhì)量控制復(fù)核由意見前復(fù)核改為意見后復(fù)核。(4)乙公司不是上市實體，但項目合伙人對乙公司的持續(xù)經(jīng)營能力存有疑慮，要求ABC事務(wù)所指派人員實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。(5)丙公司審計項目組成員之間就該上市實體的某一重大事項存在意見分歧，項目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人確認(rèn)項目組已進行了專門咨詢，沒有必要實施其他程序。(6)丁公司審計項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通過與項目合伙人討論重大事項并復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告，將獲取的證據(jù)作為對項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論進行評價的依據(jù)。要求：分別針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他事項，指出是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：情況(1)不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人需要具備質(zhì)疑項目合伙人所需的適當(dāng)資歷。情況(2)恰當(dāng)。情況(3)不恰當(dāng)。將項目質(zhì)量控制復(fù)核由意見前復(fù)核改為意見后后復(fù)核，削弱了項目質(zhì)量控制復(fù)核的效果。情況(4)恰當(dāng)。情況(5)不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員還應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員通過咨詢得出的結(jié)論；情況(6)不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員還應(yīng)當(dāng)復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。知識點解析：暫無解析12、A注冊會計師接受U會計師事務(wù)所的指派，擔(dān)任X公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。X公司是U會計師事務(wù)所于2015年10月首次簽約的新客戶。假定存在以下情況：(1)因資金困難，X公司財務(wù)經(jīng)理提出將2015年度審計費用100萬元延期到2023年支付，并允諾每年向U會計師事務(wù)所支付資金占用費5萬元。(2)U會計師事務(wù)所多年來一直向X公司提供下列服務(wù)：每年3月末，對X公司財務(wù)人員的能力進行筆試，管理層參考筆試結(jié)果對這些職員的工薪進行增減。(3)2015年12月28日，X公司從U會計師事務(wù)所借調(diào)資深注冊會計師參與內(nèi)部審計工作，對隨機抽取的500張記賬憑證進行復(fù)核。(4)A注冊會計師的父親2015年6月份之前擔(dān)任X公司的獨立董事，7月初任期屆滿后被X公司信息管理部返聘，負(fù)責(zé)計算機信息系統(tǒng)的一般控制。(5)X公司負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款的財務(wù)人員甲與項目組成員B注冊會計師之間既是叔伯兄弟，也是大學(xué)期間的同班同學(xué)。(6)項目組成員C負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的審計工作，C的祖父在X公司驗收部門專門從事化工產(chǎn)品的驗收公司。要求：逐項考慮上述每一種情況，指出是否對U會計師事務(wù)所或項目組成員的獨立性產(chǎn)生不利影響，簡要說明理由。如果認(rèn)為產(chǎn)生不利影響，請指出U會計師事務(wù)所有無防范措施或應(yīng)采取的防范措施。標(biāo)準(zhǔn)答案：情況(1)對U會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響。該情況視同會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻糍J款，且金額重大。沒有措施能消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣档偷娇山邮芩?。情況(2)不對U會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響。U會計師事務(wù)所提供的服務(wù)屬于對財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力提供咨詢意見，不涉及管理層職責(zé)。情況(3)對U會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響。復(fù)核記賬憑證是內(nèi)部控制的組成部分，屬于管理層職責(zé)。沒有措施能消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣档偷娇山邮芩健Ｇ闆r(4)對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，其父于所審計的會計期間擔(dān)任X公司重要職務(wù)。父親屬于主要近親屬，應(yīng)將A注冊會計師調(diào)離審計項目組。情況(5)對B注冊會計師獨立性的不利影響在可接受水平之內(nèi)。堂兄弟關(guān)系不屬于近親關(guān)系，大學(xué)同班同學(xué)也不屬于密切的私人關(guān)系。情況(6)對C注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。祖父雖不是主要近親屬，但驗收屬于采購業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)。U會計師事務(wù)所應(yīng)改派C注冊會計師審計與采購無關(guān)的其它業(yè)務(wù)。知識點解析：暫無解析二、綜合題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)A注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲集團公司(以下簡稱甲公司)2015年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：資料一：乙公司是甲公司的組成部分。由于乙公司特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致甲公司合并財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，A注冊會計師將乙公司確定為甲公司的重要組成部分，擬委托乙公司項目組代表集團項目組代為實施特定審計程序和相關(guān)工作。具體包括：(1)代表集團項目組確定乙公司財務(wù)報表整體的重要性；(2)按集團項目組要求，針對與可能導(dǎo)致乙公司財務(wù)報表發(fā)生重大錯報相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易實施審計；(3)代替集團項目組測試集團項目組預(yù)期在集團層面運行有效且正在乙公司實施的控制的有效性。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記載了所了解的甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料四：審計工作底稿中記載了A注冊會計師在審計過程中實施的其他工作。部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師直接根據(jù)會計估計的估計不確定性程度高低確定會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。(2)評價內(nèi)部審計入員能否與注冊會計師進行有效溝通時，A注冊會計師在確認(rèn)內(nèi)部審計入員可以自由地與注冊會計師坦誠溝通的基礎(chǔ)上，關(guān)注了下列內(nèi)容：1)雙方在審計期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談；2)內(nèi)部審計入員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計報告；3)注冊會計師告知內(nèi)部審計入員可能影響內(nèi)部審計的所有重大事項。(3)為應(yīng)對甲公司與其具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方之間串通舞弊的風(fēng)險，A注冊會計師擬獲取相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)由甲公司恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。資料五：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2015年12月要求甲公司在2016年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。要求：13、針對資料一第(1)至(3)項，指出集團項目組制定的計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析14、針對資料二第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，簡要說明理由。將答案直接填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析15、針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：第(1)項中，未測試收貨通知單。根據(jù)銷售合同，應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認(rèn)的時點，檢查銷售合同并不足以就發(fā)生認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第(2)項中，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期。第(3)項中，對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。知識點解析：暫無解析16、針對資料四中情況(1)至(3)，結(jié)合資料一，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析17、假定只存在資料五所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)二、注冊會計師的責(zé)任(略)三、審計意見××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：×(簽名并蓋章)中國××市二〇一六年×月×日標(biāo)準(zhǔn)答案：續(xù)編審計報告審計報告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)二、注冊會計師的責(zé)任(略)三、審計意見我們認(rèn)為，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2015年12月31日的財務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，甲公司的主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，應(yīng)在2016年9月30日之前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司管理層已在財務(wù)報表附注中充分披露了擬采取的應(yīng)對措施，但該事項仍然存在重大不確定性，甲公司可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：×(簽名并蓋章)中國××市二〇一六年×月×日知識點解析：暫無解析三、單項選擇題(本題共25題，每題1.0分，共25分。)18、注冊會計師在對資產(chǎn)負(fù)債表項目實施審計時，無須關(guān)注的認(rèn)定是()。A、權(quán)利和義務(wù)B、發(fā)生C、完整性D、計價和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：發(fā)生是針對利潤表項目的專門認(rèn)定。19、以下有關(guān)可接受檢查風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A、評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低B、評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高C、可接受的審計風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越高D、可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)越多標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)越少。20、以下有關(guān)總體審計策略的審計方向的說法中，錯誤的是()。A、為確定審計方向，注冊會計師需要獲取有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)B、確定項目合伙人對項目組成員進行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的性質(zhì)和時間安排C、確定審計方向需要考慮財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響D、審計方向需要考慮向項目組成員強調(diào)保持職業(yè)懷疑必要性的方式標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：審計方向與重大錯報風(fēng)險密切相關(guān)?？刂骑L(fēng)險是重大錯報風(fēng)險的構(gòu)成部分(A正確)；B屬于編制具體審計計劃是考慮的具體內(nèi)容；C、D都屬于針對重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域采取的策略。21、針對下列()情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。A、首次接受委托B、管理層有足夠能力C、企業(yè)處于高風(fēng)險行業(yè)D、存在值得關(guān)注的控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：B意味著重大錯報風(fēng)險較低，通常選擇更高百分比來確定的實際執(zhí)行的重要性水平。22、以下與應(yīng)收賬款相關(guān)的審計證據(jù)中，可靠性最高的是()。A、管理層提供的銷售發(fā)票副本B、物流公司在函證回函中提供的運費結(jié)算單復(fù)印件C、開戶銀行通過電子郵件向注冊會計師提供的對賬單D、關(guān)聯(lián)方在函證回函中提供的驗收單標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：A中證據(jù)來自被審計單位內(nèi)部，可靠性不如外部證據(jù)。從證據(jù)的來源上看，B、C中的證據(jù)來自獨立的外部機構(gòu)，可靠性相當(dāng)，但從證據(jù)的形式上看，C中證據(jù)不如B可靠。D中證據(jù)來自被審計單位以外，但關(guān)聯(lián)方的身份降低了證據(jù)的可靠性。23、設(shè)計與實施實質(zhì)性分析程序時，下列各項中，注冊會計師無須考慮的是()。A、與信息編制相關(guān)的控制B、對已記錄的金額或比率作出預(yù)期并加以評價C、確定是否調(diào)查低于可接受差異額的差異D、可獲得的信息的來源、性質(zhì)和相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：在實質(zhì)性分析中，可接受差異額是指已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無須進一步調(diào)查的差異額。24、測試被審計單位驗收部門是否按規(guī)定填寫驗收單時，注冊會計師定義的下列抽樣單元中，恰當(dāng)?shù)氖?)。A、每一張訂購單B、每一張付款憑單C、每一張驗收單D、每一張賣方發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：驗收的目的是收到的實物是否與訂購單一致，驗收的依據(jù)是訂購單。25、注冊會計師設(shè)定的下列審計目標(biāo)中，不適用于PPS抽樣的是()。A、應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定B、應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定C、固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定D、銷售交易的截止認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：PPS抽樣最適合于測試邏輯單元是否被高估，而不適用于低估。26、以下針對注冊會計師與治理層溝通的審計工作底稿的說法中，不正確的是()。A、如不易識別適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，應(yīng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程B、如以口頭形式溝通，應(yīng)將口頭溝通記錄包括在審計工作底稿中C、如會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，應(yīng)將其副本作為審計工作底稿的一部分D、如以書面形式溝通，應(yīng)保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：如會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。27、以下有關(guān)在風(fēng)險評估過程中組織項目組討論的說法中，正確的是()。A、項目合伙人應(yīng)當(dāng)充分考慮組織項目組內(nèi)部討論的必要性B、項目組討論可以保證所有事項得到恰當(dāng)考慮C、項目組所有成員都應(yīng)當(dāng)參加每次討論D、項目合伙人應(yīng)當(dāng)向未參與討論的項目組成員通報全部事項標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：項目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務(wù)階段都非常必要；項目組討論可以保證所有事項得到恰當(dāng)?shù)目紤]；不要求所有成員每次都參與項目組的討論；項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項。28、以下有關(guān)了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是()。A、設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂票厝槐砻鞔嬖谥档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B、了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行C、控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用D、評估一項無效控制的運行沒有什么意義標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：如果一項設(shè)計不當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制雖然不能單獨防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)認(rèn)定的錯報，但連同其他控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)認(rèn)定的錯報，則不能認(rèn)為該項控制必然存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。29、確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師可能不需要考慮的事項是()。A、風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險B、交易發(fā)生的時間C、風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易D、財務(wù)信息計量結(jié)果是否具有高度不確定性標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：按規(guī)定，確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)至少考慮6個事項，包括A、C、D。交易發(fā)生的時間不在規(guī)定之中，達不到“應(yīng)當(dāng)”考慮的程度，可能不需要考慮。30、如發(fā)現(xiàn)被審計單位存在大量跨年度銷售交易，下列進一步審計程序中，最具有針對性的是()。A、測試與銷售相關(guān)的內(nèi)部控制B、檢查銷售業(yè)務(wù)的分類C、對銷售業(yè)務(wù)實施截止測試D、向客戶寄發(fā)詢證函標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：所述交易的關(guān)鍵特征是“跨年度”發(fā)生，針對性的審計程序應(yīng)當(dāng)是截止測試。31、如果評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，下列相關(guān)說法中，不正確的是()。A、應(yīng)專門針對該特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序B、僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C、如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用D、應(yīng)專門針對該特別風(fēng)險實施細(xì)節(jié)測試標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：A、B、C都屬于準(zhǔn)則規(guī)定，本題的關(guān)鍵點在于D。粗略地講，A要求實施針對性實質(zhì)性程序，B表明不能僅實施實質(zhì)性分析，貌似能推論出必須實施細(xì)節(jié)測試，實則不然。實際上，B應(yīng)當(dāng)理解為：不允許既不實施實質(zhì)性分析程序、也不實施細(xì)節(jié)測試。換言之，并不禁止同時實施細(xì)節(jié)測試與實質(zhì)性分析——這意味著可以不實施細(xì)節(jié)測試(D不正確)。這個觀點在C中得到印證。32、為證實存貨期末賬戶余額的存在認(rèn)定，注冊會計師最應(yīng)當(dāng)實施的審計程序是()。A、對年末存貨實施監(jiān)盤B、選取供應(yīng)商實施函證C、檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提D、測試與存貨相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：監(jiān)盤是直接針對存貨實物進行的，能直接發(fā)現(xiàn)存貨的存在認(rèn)定是否存在錯報。函證不如監(jiān)盤直接。C有助于存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定；D為控制測試，對存貨存在認(rèn)定來說，遠(yuǎn)不如監(jiān)盤有效。33、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，注冊會計師需要特別關(guān)注的是()。A、調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確B、銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項C、調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致D、期后企業(yè)入賬的收付款憑證標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：“領(lǐng)款”意味著銀行存款的減少，異常領(lǐng)款很可能存在舞弊，所以注冊會計師要特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項。34、以下與舞弊相關(guān)的說法中，正確的是()。A、由于舞弊的隱蔽性較強，注冊會計師無法對舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證B、注冊會計師應(yīng)依法判定舞弊是否發(fā)生，進而評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險C、小企業(yè)的業(yè)主親自參加經(jīng)營活動的，發(fā)生侵占資產(chǎn)的可能性低于大型企業(yè)D、如被審計單位大量采用分銷渠道，注冊會計師應(yīng)懷疑其資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險較高標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：A：注冊會計師應(yīng)能獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致；B：審計準(zhǔn)則不要求注冊會計師對舞弊是否已發(fā)生作出法律上的判定；C：由于業(yè)主的監(jiān)督，員工侵占資產(chǎn)的可能性大大降低；在D中情況下，被審計單位對財務(wù)信息作出虛假報告的舞弊風(fēng)險更高。35、以下有關(guān)確定會計分錄和其他調(diào)整測試總體的說法中，錯誤的是()。A、測試總體必須包含報告期末作出的會計分錄B、測試總體可能有必要包含整個會計期間的會計記錄C、測試總體必須包含被審計單位在報告期末作出的其他調(diào)整D、測試總體有必要測試整個會計期間的其他調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：審計準(zhǔn)則要求注冊會計師選擇在報告期末作出的會計分錄(A正確)和其他調(diào)整(C正確)進行測試，并要求注冊會計師考慮是否有必要測試整個會計期間的會計記錄和其他調(diào)整(B正確，D不正確)。36、注冊會計師與治理層就下列()進行溝通，屬于審計準(zhǔn)則的強制性要求。A、與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任B、在審計中對重要性概念的運用C、會計政策、會計估計、財務(wù)報表披露D、評價重大會計實務(wù)的可接受性標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：四個選項中，只有A屬于強制性要求，其余的選項都屬于“可能”溝通的內(nèi)容。37、丙公司正在招標(biāo)2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。ABC事務(wù)所與同一網(wǎng)絡(luò)的D事務(wù)所共同參與投標(biāo)。以下各情形所提及的事務(wù)所中，屬于ABC事務(wù)所的前任注冊會計師的是()。A、A事務(wù)所承接了丙公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，但未能提交審計報告B、B事務(wù)所與ABC事務(wù)所都是首次參與丙公司年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的競標(biāo)C、C事務(wù)所與丙公司簽訂了2015年度審計業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定書，因雙方存在利益沖突而解約D、D事務(wù)所提交了丙公司2014年度財務(wù)報表審計報告后，雙方的業(yè)務(wù)約定到期標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：A事務(wù)所沒有完成上期審計業(yè)務(wù)，不屬于前任；B事務(wù)所與ABC事務(wù)所同屬后任注冊會計師，都不是前任；C事務(wù)所在ABC事務(wù)所之前簽約，屬于前任(當(dāng)期前任)；D：前后任注冊會計師是指不同的會計師事務(wù)所，同一網(wǎng)絡(luò)的事務(wù)所之間不屬于前后任注冊會計師的范圍。38、注冊會計師將()程序用于證實專家工作結(jié)果難以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A、觀察專家工作B、重新執(zhí)行C、向第三方詢證相關(guān)事項D、執(zhí)行詳細(xì)的分析程序標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：A、C、D屬于注冊會計師用以證實專家工作的特定程序。注冊會計師往往不具備重新執(zhí)行專家工作的能力，故“重新執(zhí)行”應(yīng)理解為控制測試程序，這屬于注冊會計師的專業(yè)職責(zé)，與專家的工作范圍無關(guān)。39、A注冊會計師承接甲公司2015年集團財務(wù)報表審計，在識別的下列情況中，不應(yīng)當(dāng)作為甲公司組成部分的是()。A、甲公司擁有多家子公司。期末各子公司財務(wù)信息合并納入甲公司財務(wù)報表中B、甲公司持有乙公司20％股份，采用權(quán)益法核算C、甲公司擁有多家分公司，分公司不具有法人主體資格，不獨立核算，財務(wù)信息期末納入甲公司財務(wù)報表統(tǒng)一對外報送D、甲公司在各地下設(shè)多個經(jīng)營部門，各經(jīng)營部門獨立編制財務(wù)報表，期末各經(jīng)營部門的財務(wù)信息納入甲公司財務(wù)報表中標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：某一實體或某項業(yè)務(wù)活動單獨編制財務(wù)報表，并將相關(guān)財務(wù)信息包括在集團財務(wù)報表中，這些實體或業(yè)務(wù)活動可被視為組成部分，選項C，因為分公司不單獨編制財務(wù)報表，所以不屬于甲公司的組成部分。40、注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計，但復(fù)核的目的不是()。A、質(zhì)疑管理層上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷B、評估本期財務(wù)報表中會計估計的重大錯報風(fēng)險C、證實管理層是否評估及如何評估估計不確定性的影響D、獲取與識別和評估重大錯報風(fēng)險相關(guān)的信息標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：復(fù)核的主要目的是評估與本期會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險(B、C)，D是復(fù)核的重點。注冊會計師審計的是本期財務(wù)報表，A中信息與上期會計估計有關(guān)。41、注冊會計師因被審計單位存在多項持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性的事項而發(fā)表無法表示意見，意味著()。A、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理B、已在強調(diào)事項段中強調(diào)了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在的重大不確定性C、多項不確定性疊加使注冊會計師無法形成審計結(jié)論D、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：存在多項不確定性事項或情況時，注冊會計師發(fā)表無法表示意見的原因是無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理(說明A、D均錯)。另外，強調(diào)事項段不能代替非無保留意見(說明B錯)。42、注冊會計師在評價未更正錯報時，以下做法不正確的是()。A、在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改B、注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響C、如果收入和成本分別存在重大高估和低估，當(dāng)這兩項錯報的金額對損益的影響可以被完全抵銷時，可以認(rèn)為該項錯報不重大D、當(dāng)應(yīng)收賬款存在內(nèi)部串戶的錯誤時，可以認(rèn)為該項錯報不重大標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：選項C，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認(rèn)為財務(wù)報表整體存在重大錯報。四、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)43、以下有關(guān)重要性基準(zhǔn)的說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識點解析：盈利期屬于經(jīng)營成熟期，適宜以稅前利潤作為基準(zhǔn)，應(yīng)稅所得額中含有稅務(wù)政策的影響，可能更適宜特殊目的財務(wù)報表審計的重要性基準(zhǔn)。44、注冊會計師在財務(wù)報表審計中所作的下列決策中，需要在審計工作底稿中說明理由的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識點解析：控制測試并非強制性程序，不實施控制測試無需說明理由。45、評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C，D知識點解析：A應(yīng)為：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中(而不是之后)識別風(fēng)險；B應(yīng)為：結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。46、如果期中實施了實質(zhì)性程序，在將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時，注冊會計師針對剩余期間實施程序的選擇有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，D知識點解析：為將期中實質(zhì)性程序所得出的結(jié)論合理延伸至期末，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序；其二是將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。47、以下有關(guān)存貨監(jiān)盤程序的說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，C知識點解析：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤。48、以下與貨幣資金審計相關(guān)的說法中，不正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C，D知識點解析：C：出納員與會計檔案的保管屬于不相容職務(wù)。D：按規(guī)定，復(fù)核應(yīng)在支付前進行，“付后復(fù)核”屬于內(nèi)部控制的重大缺陷。49、下列()信息可能表明被審計單位違反法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識點解析：D：大額的銀行存款收支業(yè)務(wù)很可能屬于企業(yè)正常經(jīng)營過程中的情況。如果“存在異常的現(xiàn)金收支”，倒是應(yīng)當(dāng)引起注冊會計師的關(guān)注。50、U事務(wù)所在對X公司2015年度財務(wù)報表實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)該公司上一年度經(jīng)V事務(wù)所審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報。U事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的措施有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，D知識點解析：A是明文規(guī)定；B：應(yīng)在征得被審計單位同意后才能與V事務(wù)所溝通；C中相關(guān)責(zé)任是否由V事務(wù)所承擔(dān)，不是U事務(wù)所能夠決定的；D：U事務(wù)所可以繼續(xù)審計(那就要考慮對審計報告的影響)，也可以解除業(yè)務(wù)約定。51、以下因素中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計入員的客觀性時，通?？紤]的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識點解析：客觀性屬于“紅”的范疇，專業(yè)勝任能力屬于“?！钡姆懂?，兩者性質(zhì)不同，考慮客觀性時無需考慮專業(yè)勝任能力。52、在確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時，下列文件中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C知識點解析：在本題背景下，審計準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師“應(yīng)當(dāng)”檢查的記錄或文件包括A和C等3項(應(yīng)選A、C)，“可以”檢查的記錄或文件包括B、D等13項(不應(yīng)選B、D)。注冊會計師（審計）模擬試卷第2套一、簡答題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組認(rèn)為甲公司與其母公司可能存在一筆低估的應(yīng)收賬款，為了有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯報，特別設(shè)計了列明應(yīng)收賬款余額的積極式詢證函。根據(jù)回函不存在不符事項的結(jié)果，審計項目組得出甲公司與其母公司應(yīng)收賬款不存在低估錯報的審計結(jié)論。(2)審計項目組對應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高保持職業(yè)懷疑，審計項目組采取了與重要被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，針對以前回函率非常低的三家被詢證者，審計項目組前往被詢證單位辦公地點，分別驗證了其真實存在。(3)審計項目組實施跟函時，由甲公司財務(wù)主管陪伴，注冊會計師在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持高度警覺。(4)截止到2015年3月1日，審計項目組針對客戶丙公司對甲公司的違約訴訟的郵寄方式的詢證函未收到回函，審計項目組針對該事項專門電話詢問了丙公司法律顧問，充分了解該訴訟事項的情況。審計項目組認(rèn)為該法律顧問的解釋合理，無需實施進一步審計程序。(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計項目組認(rèn)為信賴其所含信息會使其承擔(dān)更多的審計風(fēng)險，審計項目組對此專門執(zhí)行了替代審計程序，消除了對此回函可靠性的疑慮，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容，替代審計程序的內(nèi)容以及審計項目組咨詢、討論形成的審計結(jié)論。(6)審計項目組針對甲公司的丁客戶采用郵寄方式發(fā)出詢證函，并及時取回詢證函。要求：1、針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：第(1)項不恰當(dāng)。針對該筆應(yīng)收賬款函證，審計項目組應(yīng)當(dāng)在詢證函中不列出應(yīng)收賬款賬戶余額，要求被詢證者提供余額信息，這樣才能有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯報。第(2)項恰當(dāng)。審計項目組針對不正常的回函率保持了職業(yè)懷疑，同時與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，前往被詢證者工作地點，驗證了被詢證者的真實存在。第(3)項恰當(dāng)。如果注冊會計師認(rèn)為跟函方式能夠獲取可靠信息，注冊會計師跟函時需要有甲公司員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺。第(4)項不恰當(dāng)。審計項目組在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，可以要求被詢證者丙公司提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。第(5)項恰當(dāng)。雖然該限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制，但是審計項目組執(zhí)行了替代審計程序，消除了對此回函可靠性疑慮。知識點解析：暫無解析2、針對上述第(6)項，為驗證回函的可靠性，指出審計項目組針對郵寄方式獲取的回函可以驗證的信息。標(biāo)準(zhǔn)答案：對于通過郵寄方式獲取的回函，審計項目組可以驗證以下信息：①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；②回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；③寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。知識點解析：暫無解析甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)針對甲公司由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物的情況，審計項目組了解了甲公司以往處理存貨盤點不能停止移動的辦法，甲公司在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點一次。注冊會計師認(rèn)為這種處理方法能夠解決存貨監(jiān)盤過程中存貨移動帶來的風(fēng)險，確保甲公司存貨盤點記錄的真實性和完整性。(2)對于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師擬通過預(yù)先通知甲公司做好盤點計劃工作，以實施監(jiān)盤的方法來應(yīng)對。(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2014年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。(4)由于存貨性質(zhì)特殊，導(dǎo)致審計項目組對b原材料存貨監(jiān)盤不可行，審計項目組向甲公司b原材料的供貨商函證，獲取了截至2014年12月31日的b原材料數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。(5)在甲公司存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用盤點表單的號碼記錄，與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。(6)如果存貨對甲公司財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行)；對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。要求：3、針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。盡管甲公司采取了在倉庫內(nèi)劃出獨立的過渡區(qū)域的做法，但不能代替注冊會計師現(xiàn)場觀察甲公司針對劃出獨立的過渡區(qū)域的做法的控制程序是否得到執(zhí)行。同時，注冊會計師還可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。(2)不恰當(dāng)。如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師在檢查被審計單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤。(3)不恰當(dāng)。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。盤點存貨是甲公司管理層的責(zé)任。(4)不恰當(dāng)。由于存貨性質(zhì)特殊，導(dǎo)致審計項目組對b原材料存貨監(jiān)盤不可行，審計項目組應(yīng)當(dāng)對b原材料監(jiān)盤實施替代審計程序，比如檢查盤點日前購買的b原材料存貨的發(fā)票、驗收報告、付款憑單、存貨永續(xù)盤存記錄以及記賬憑證等文件記錄。(5)不恰當(dāng)。審計項目組除了取得并檢查已填用盤點表單的號碼記錄外，還應(yīng)當(dāng)取得并檢查作廢的以及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。知識點解析：暫無解析4、針對上述第(6)項，說明在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，審計項目組應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。標(biāo)準(zhǔn)答案：審計項目組應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：①評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；②觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；③檢查存貨；④執(zhí)行抽盤。知識點解析：暫無解析5、ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團公司2014年度財務(wù)報表。D集團有6家子公司。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)E公司為不重要組成部分，但是E組成部分注冊會計師對E組成部分財務(wù)信息出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。集團項目組決定采用E組成部分注冊會計師確定的重要性，對E組成部分財務(wù)信息實施集團層面分析程序。(2)F公司為重要組成部分。集團項目組計劃利用F組成部分注冊會計師的工作結(jié)果。根據(jù)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組確定是否有必要參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序。(3)G公司為重要組成部分。G組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計，基于集團審計目的，集團項目組為G組成部分確定組成部分重要性。與此同時，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將G組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性。(4)H公司為重要組成部分，H組成部分雖不具有財務(wù)重大性，但其主要業(yè)務(wù)是外匯交易，因而集團項目組將該組成部分識別為重要組成部分，并對該組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作為限于受外匯交易影響的賬戶余額、交易和披露的審計。(5)I公司為不重要組成部分?；诩瘓F審計目的，集團項目組認(rèn)為必須了解I組成部分注冊會計師和在集團層面對I公司實施分析程序。(6)J公司為重要組成部分，集團項目組根據(jù)對J組成部分注冊會計師的了解，認(rèn)為其不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求。集團項目組擬通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出集團項目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。針對不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序，無需使用重要性。(2)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。(3)恰當(dāng)。基于集團審計目的，集團項目組應(yīng)當(dāng)為組成部分確定組成部分重要性，同時，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性。(4)恰當(dāng)。H組成部分主要進行外匯交易，雖然其對集團并不具有財務(wù)重大性，但可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組將H組成部分識別為重要組成部分，對H組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作可以為限于受外匯交易影響的賬戶余額、交易和披露的審計。(5)不恰當(dāng)。I組成部分屬于不重要的組成部分，集團項目組無需了解I組成部分注冊會計師，僅需在集團層面實施分析程序。(6)不恰當(dāng)。集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。集團項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。知識點解析：暫無解析ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司為其全資子公司乙公司擔(dān)保了一筆大額銀行貸款，抵押物是甲公司的固定資產(chǎn)。審計項目組將其識別為超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，因而將該交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。(2)審計項目組根據(jù)審計交易認(rèn)為，關(guān)聯(lián)方交易和余額的錯報風(fēng)險比較高，因此直接假定所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額均存在重大錯報風(fēng)險，對所有的關(guān)聯(lián)方交易實施實質(zhì)性程序予以應(yīng)對，因此無需對甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解和測試。(3)審計項目組發(fā)現(xiàn)P公司是甲公司的母公司，相關(guān)合同明確規(guī)定P公司向甲公司提供部分原材料。2014年2月，甲公司向P公司預(yù)付購買材料款項5000萬元，截至2014年末P公司尚未交貨。2015年1月31日，雙方終止該采購合同。審計項目組提示甲公司，盡快收回該預(yù)付款項。(4)審計項目組針對關(guān)聯(lián)方的事項僅向甲公司管理層和治理層獲取了甲公司已經(jīng)披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的書名聲明。(5)2014年12月20日，甲公司營業(yè)收入明細(xì)賬顯示，甲公司有多批大額的銷貨業(yè)務(wù)，審計項目組追蹤交易流程，發(fā)現(xiàn)均屬于銷售給合營企業(yè)S公司，但是S公司未列入甲公司提供給審計項目組的關(guān)聯(lián)方清單中。要求：6、針對上述第(1)至(4)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易后，才能確定關(guān)聯(lián)方交易和余額是否存在重大錯報風(fēng)險。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制。(3)不恰當(dāng)。P公司(甲公司的母公司)可能為了實現(xiàn)大股東無償占用上市公司資金的目的，與甲公司串通舞弊進行虛假交易。該交易屬于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，審計項目組應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議，評價和確認(rèn)：①交易的商業(yè)理由；②交易條款是否與管理層的解釋一致；③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。此外，還應(yīng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。(4)不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取甲公司已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团兜臅暶?。知識點解析：暫無解析7、針對上述第(5)項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對審計項目組識別的，管理層以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)對措施主要有：①立即將相關(guān)信息向?qū)徲嬳椖拷M其他成員通報；②在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；③對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序；⑤如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。知識點解析：暫無解析8、上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，2014年11月ABC會計師事務(wù)所接受委托負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，相關(guān)事項如下：(1)B注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2009—2011年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師，其晉升為合伙人后擔(dān)任甲公司2012—2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。A注冊會計師認(rèn)為B注冊會計師對甲公司的情況非常熟悉，因而委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計的項目質(zhì)量控制復(fù)核人。(2)ABC會計師事務(wù)所要求A注冊會計師對2014年度甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并要求B注冊會計師在審計業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。(3)審計項目組成員與外部咨詢專家發(fā)生意見分歧，項目組成員將該情況報告給審計項目合伙人A注冊會計師，A注冊會計師了解意見分歧后認(rèn)為該意見分歧對財務(wù)報表影響不大，因而即使分歧未得到解決也按時出具了審計報告。(4)ABC會計師事務(wù)所以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，可以申請免于本事務(wù)所內(nèi)部檢查。(5)會計師事務(wù)所建立了明確的源于事務(wù)所內(nèi)部的投訴和指控渠道，以合理保證會計師事務(wù)所的利益。(6)ABC會計師事務(wù)所對于鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60日內(nèi)。針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)的歸檔，會計師事務(wù)所按照不同業(yè)務(wù)歸檔期孰短的原則，根據(jù)制定的政策和程序，將各業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。具體情況包括：①關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年(B注冊會計師在2009—2013年均擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人)，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為屬于公眾利益實體的被審計單位的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核；②項目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所委派，不能由審計項目合伙人(A注冊會計師)指派。(2)恰當(dāng)。(3)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實可行的政策和程序，例如向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務(wù)所、職業(yè)團體或監(jiān)管機構(gòu)進行咨詢，以解決這些分歧。意見分歧未解決前不應(yīng)出具審計報告。(4)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過3年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查，內(nèi)部檢查不能減免。(5)不恰當(dāng)。具體情況包括：1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立既可能源自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會計師事務(wù)所外部的投訴和指控。2)會計師事務(wù)所建立的投訴和指控渠道，應(yīng)合理保證能夠適當(dāng)處理下列事項：其一，投訴和指控會計師事務(wù)所執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；其二，指控未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。(6)不恰當(dāng)。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。知識點解析：暫無解析9、甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2015年3月10日，ABC會計師事務(wù)所出具了甲公司2014年度審計報告，2015年3月12日，甲公司對外公布了已審計財務(wù)報表和審計報告。在對甲公司2014年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：(1)A注冊會計師在2011年至2013年擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人，其中2013年的已審計財務(wù)報表及其審計報告于2014年3月1日對外公布。A注冊會計師從2014年3月2日開始不再擔(dān)任甲公司2014年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，也不屬于該審計項目組成員。ABC會計師事務(wù)所指派合伙人B注冊會計師接替A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。甲公司2014年度財務(wù)報表于2015年3月12日對外報出。A注冊會計師于2015年3月5日離職，并于2015年3月6日加入甲公司擔(dān)任審計部長。(2)甲公司與ABC會計師事務(wù)所草擬審計業(yè)務(wù)約定書，如果甲公司2014年度經(jīng)過審計后的財務(wù)報表能夠通過銀行延續(xù)貸款審核，則甲公司將全額結(jié)清ABC會計師事務(wù)所自2010年以來的所有服務(wù)費用，并加附30％的2014年的審計費用。(3)審計項目組成員E注冊會計師的母親購買了1000元的R1共同基金。該R1共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，包括6家上市公司的權(quán)證，其中包括甲公司的權(quán)證。(4)關(guān)鍵審計合伙人C注冊會計師通過為甲公司提供稅務(wù)服務(wù)，為甲公司節(jié)稅80萬元，甲公司與ABC事務(wù)所續(xù)約了未來兩年的稅收籌劃服務(wù)合同，由于業(yè)績突出，B注冊會計師榮獲事務(wù)所一次性重大現(xiàn)金獎勵。(5)為了歡慶中秋佳節(jié)，甲公司順便給審計項目組成員每人提供了一份紅酒月餅套盒，作為節(jié)日問候。(6)乙公司是甲公司的母公司，ABC會計師事務(wù)所為乙公司提供的納稅鑒證業(yè)務(wù)失敗，乙公司將ABC會計師事務(wù)所告上法庭，提出要求ABC事務(wù)所退回納稅鑒證業(yè)務(wù)的收費。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)違反。甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師屬于甲公司財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計合伙人。雖然A注冊會計師不再擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計合伙人，也不是甲公司2014年度財務(wù)報表審計項目組成員，但是，A注冊會計師離開事務(wù)所加人審計客戶(甲公司)擔(dān)任高級管理人員(審計部長)的時間不滿足“冷卻期”條件。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在甲公司公布了2014年度已審計財務(wù)報表后才能加人甲公司，即如果A注冊會計師在2015年3月13日加入審計客戶擔(dān)任高級管理人員(審計部長)，則不存在密切關(guān)系或外在壓力對獨立性的重大不利影響。(2)違反。具體情況包括：①ABC會計師事務(wù)所在審計客戶拖欠審計費用的情況下承接審計業(yè)務(wù)，并且審計結(jié)果與其能否收回所有審計費用相關(guān)，存在因自身利益對獨立性的不利影響；②ABC會計師事務(wù)所提供的審計業(yè)務(wù)的結(jié)果和加附的審計費用直接掛鉤，屬于或有收費，存在因自身利益對獨立性的不利影響。(3)不違反。審計項目組成員的主要近親屬擁有審計客戶非重大間接經(jīng)濟利益(通過一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品擁有審計客戶甲公司的權(quán)證屬于間接經(jīng)濟利益)，不存在因自身利益對獨立性的不利影響。(4)違反。關(guān)鍵審計合伙人C注冊會計師的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證業(yè)務(wù)直接掛鉤，否則將存在自身利益對獨立性的不利影響。(5)違反。如果審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠降低因自身利益和密切關(guān)系對獨立性的不利影響，會計師事務(wù)所和審計項目組成員不得接受審計客戶禮品。(6)違反。乙公司與甲公司屬于關(guān)聯(lián)公司，ABC會計師事務(wù)所與審計客戶甲公司的關(guān)聯(lián)實體(乙公司)之間的訴訟相當(dāng)于ABC會計師事務(wù)所與審計客戶甲公司存在訴訟，因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對獨立性的重大不利影響。知識點解析：暫無解析二、綜合題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)A注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲集團公司(以下簡稱甲公司)2014年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：資料一：乙公司是甲公司的組成部分。由于乙公司特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致甲公司合并財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，A注冊會計師將乙公司確定為甲公司的重要組成部分，擬委托乙公司項目組代表集團項目組代為實施特定審計程序和相關(guān)工作。具體包括：(1)代表集團項目組確定乙公司財務(wù)報表整體的重要性；(2)按集團項目組要求，針對與可能導(dǎo)致乙公司財務(wù)報表發(fā)生重大錯報相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易實施審計；(3)代替集團項目組測試集團項目組預(yù)期在集團層面運行有效且正在乙公司實施的控制的有效性。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記載了所了解的甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：資料四：審計工作底稿中記載了A注冊會計師在審計過程中實施的其他工作。部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師直接根據(jù)會計估計的估計不確定性程度高低確定會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。(2)評價內(nèi)部審計人員能否與注冊會計師進行有效溝通時，A注冊會計師在確認(rèn)內(nèi)部審計人員可以自由地與注冊會計師坦誠溝通的基礎(chǔ)上，關(guān)注了下列內(nèi)容：1)雙方在審計期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談；2)內(nèi)部審計人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計報告；3)注冊會計師告知內(nèi)部審計人員可能影響內(nèi)部審計的所有重大事項。(3)為應(yīng)對甲公司與其具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方之間串通舞弊的風(fēng)險，A注冊會計師擬獲取相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)由甲公司恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。資料五：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。要求：10、針對資料一第(1)至(3)項，逐項指出集團項目組制定的計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析11、針對資料二第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，簡要說明理由。將答案直接填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析12、針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：第(1)項中，未測試收貨通知單。根據(jù)銷售合同，應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認(rèn)的時點，檢查銷售合同并不足以就發(fā)生認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第(2)項中，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期。第(3)項中，對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。知識點解析：暫無解析13、針對資料四中情況(1)至(3)，結(jié)合資料一，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析14、假定只存在資料五所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)二、注冊會計師的責(zé)任(略)三、審計意見XX會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：×(簽名并蓋章)中國XX市二〇×五年×月×日標(biāo)準(zhǔn)答案：續(xù)編審計報告審計報告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)二、注冊會計師的責(zé)任(略)三、審計意見我們認(rèn)為，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2014年12月31日的財務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，甲公司的主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，應(yīng)在2015年9月30日之前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司管理層已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的應(yīng)對措施，但該事項仍然存在重大不確定性，甲公司可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：×(簽名并蓋章)中國××市二〇×五年×月×日知識點解析：暫無解析三、單項選擇題(本題共25題，每題1.0分，共25分。)15、下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()。A、獨立性是審計的基礎(chǔ)之一，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位和預(yù)期使用者B、審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求C、由于審計存在固有限制，審計只能提供合理保證D、注冊會計師對由被審計單位管理層負(fù)責(zé)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強管理層對財務(wù)報表的信賴程度標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：選項D錯誤。注冊會計師對由被審計單位管理層負(fù)責(zé)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，而不是為了增強管理層對財務(wù)報表的信賴程度。16、下列有關(guān)自動控制能為企業(yè)帶來的好處的說法中，錯誤的是()。A、自動控制比較容易被繞過B、自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)C、自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實現(xiàn)有效的職責(zé)分離D、自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲取標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：選項A錯誤，自動控制比較不容易被繞過。17、下列有關(guān)保持職業(yè)懷疑作用的說法中，錯誤的是()。A、保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序B、保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險C、保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作D、保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計師忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：選項D錯誤。保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。18、下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是()。A、如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)B、如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C、如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)D、如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后的六十天內(nèi)。19、針對審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求，以下說法中，錯誤的是()。A、為避免引起報告使用者的誤解，注冊會計師對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序B、只有將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)時，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序C、在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，注冊會計師除考慮變更理由是否合理之外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響D、如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，則注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：選項B錯誤。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。20、下列有關(guān)實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是()。A、實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測試完成后實施B、應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后實施C、針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實施D、實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的，選項A錯誤。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮(并非應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等)在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序，并不是所有針對賬戶余額的實質(zhì)性程序都在期末或接近期末實施，選項C錯誤。21、如果注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的50％(較低的)，則以下情形中不適合的是()。A、首次接受委托的審計項目B、連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少C、預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D、被審計單位處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：如果注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的50％(較低的)，則可能包括以下情形：(1)首次接受委托的審計項目(選項A)；(2)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多(選項B錯誤)；(3)項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等(選項D)；(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項C)。22、針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函，則注冊會計師擬實施的替代程序不包括()。A、檢查期后收款記錄B、針對客戶信息進行跟函C、檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄D、檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：選項B錯誤。針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函，則注冊會計師擬實施的替代程序包括：(1)檢查期后收款記錄；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；(3)檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄等。23、在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對。針對詢證函上的各項資料進行核對的下列程序中，錯誤的是()。A、通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址B、將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位明細(xì)賬名稱核對C、對于供應(yīng)商，可以將被詢證者的名稱、地址