收入準則變化對建筑施工企業(yè)會計核算與財務管理的影響

[摘要]財政部發(fā)布的新收入準則對收入確認模式、計量方式等進行了全新的規(guī)定，其與之前的收入準則相比發(fā)生了很多改變，對收入確定的要求更加嚴格。為了達到收入準則變化后的要求，施工企業(yè)的財務管理和會計核算受到了一定影響，其收入確認、合同判斷和管理目標等都會隨之發(fā)生變化。對此，文章分析了收入準則中的變化，探討其變化對建筑施工企業(yè)會計核算和財務管理造成的影響和提出的要求，提出規(guī)范合同管理、明確管理目標等建議，希望為建筑施工單位的財務管理提供思路和借鑒。[關鍵詞]建筑施工企業(yè)；會計核算；財務管理；收入準則近年來，隨著我國城市化進程加快，基礎建設的規(guī)模不斷加大，建筑施工企業(yè)得到了快速蓬勃的發(fā)展，與此同時，也提高了對會計核算的要求。財政部于2017年7月19日公布了關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知，并于2018年1月1日起實施新《企業(yè)會計準則第14號——收入》[1]。更改后的收入準則與國際財政報告接軌，著力構建完整的標準體系，目的在于解決企業(yè)管理中遇到的問題。新收入準則的發(fā)布給企業(yè)的會計核算和財務管理提供了全新的依據(jù)，是社會發(fā)展和國家建設的一大戰(zhàn)略突破[2]。建筑施工企業(yè)在管理過程中的影響因素較多，新收入準則的實施給企業(yè)財務管理帶來了比較明顯的影響，企業(yè)的業(yè)績和財務狀況都需要通過收入情況反映出來，收入和企業(yè)的發(fā)展情況直接掛鉤[3]。因此，應全方位了解和解讀新收入準則，分析其改變的內(nèi)容對企業(yè)的影響，完善企業(yè)的財務管理政策，促進企業(yè)的長期發(fā)展。一、收入準則的變化內(nèi)容（一）收入確認模式舊版的收入準則中，通常情況下建筑施工企業(yè)在進行收入確認時，會使用兩種獨立的方法；收入準則發(fā)生變化后，要求建筑施工企業(yè)將舊收入準則中有關收入確認的內(nèi)容結合新收入準則進行融合，并根據(jù)新準則進行重新確認[4]。根據(jù)其中的改變，建筑施工企業(yè)中的收入確認模式都需要進行標準的統(tǒng)一，通過財務信息將企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營狀況更直觀地體現(xiàn)出來。（二）收入計量標準在收入計量方面，新的收入準則做出了一定改變，新收入計量方式的核心是合同雙方通過協(xié)商確定的交易價格，同時需要結合應支付會計對價、非現(xiàn)金對價和可變對價等因素，形成新的計量模式[5]。在計量過程中，應支付會計對價應和應付對價進行沖減交易，再進行計算；非現(xiàn)金對價的標準是按照公允價值計算；可變對價則需要和最大發(fā)生概率及期望價值相結合，再確定數(shù)額。（三）合同成本要求建筑工程竣工后，按照舊版的收入準則，合同雙方需要按照合同要求對工程款進行一次性交付，這種交付方式存在一定不足，因為建筑工程一般投資金額較大，建設周期較長，因此可能存在一定違約風險[6]。新的收入準則中對此有更加規(guī)范的規(guī)定，要求將合同直接費用計入當期損益支出，改變了合同成本要求，制定了資本化標準。其中對合同增量成本進行了科學定義，預計增加成本在回收時可以實現(xiàn)資本化處理，還包含銜接、列報等內(nèi)容。（四）收入確認時點原收入準則中，交易中報酬是否實現(xiàn)了真正的轉移比較難確定，會計信息缺乏一定的可靠性。新的收入準則對施工企業(yè)的收入確認時點進行了明確，彌補了原收入準則中的不足，其中規(guī)定在已經(jīng)取得產(chǎn)品控制權之后，購買方對產(chǎn)品的經(jīng)濟利益和使用權，都以收入確認為準。（五）投標費用資本化建筑施工企業(yè)的財務管理中，合同成本一般分為兩個部分，即投標和履約，在新的收入準則中，對投標部分的合同資本化程度做出了更嚴格的規(guī)定。合同成本方面，提出了資本化規(guī)定，新準則要求合同中增加成本可以收回、才能實施資本化處理的條款[7]。合同履約方面，新舊準則的差別并不十分明顯，需要建筑施工企業(yè)根據(jù)合同內(nèi)容開展活動，實現(xiàn)費用和成本的資本化。新收入準則中的要求更為嚴格，其中對企業(yè)履約義務進行了規(guī)定，需要與合同關聯(lián)，需要預計成本可以被收回。披露信息合同變更方面，一般情況下，施工企業(yè)根據(jù)合同標準，不負責合同變更的獎勵和索賠，并且不斷對變更合同的處理方式進行詳細的說明。新準則擴大了合同信息披露的范圍，對會計政策和企業(yè)變更的披露進行了規(guī)定，將其計入投資成本。同時，要求施工企業(yè)列報重大會計政策、負債和合同資產(chǎn)等。二、收入準則變化對建筑施工企業(yè)會計核算與財務管理的影響（一）對財務人員要求提高新提出的收入準則中，對負債和合同資產(chǎn)第一次提出了要求，解讀了其全新的概念，要求企業(yè)在合同簽訂時，需要根據(jù)合同內(nèi)容，協(xié)調(diào)相關單位和客戶之間的關系，履行義務[8]。在合同規(guī)定的期限內(nèi)，需要進行定期的匯報，匯報的內(nèi)容包括合同資產(chǎn)和負債等數(shù)據(jù)，需要通過報表的方式提交，向上級領導匯報，其中，需要對收入確認、成本和合同等的資產(chǎn)數(shù)據(jù)實施標準化管理。收入確認要以合同的規(guī)范性為依據(jù)，新標準的規(guī)定體現(xiàn)了更強的契約精神，能夠有效提高財務人員對會計核算和財務管理的忠誠度，規(guī)范財務人員行為，提高企業(yè)的財務管理質量，促進企業(yè)管理體系的建立和完善。（二）建造合同控制評判標準在建筑施工的建造合同中，收入確認采用的方式一般根據(jù)完工百分比，其中現(xiàn)行收入和建造合同是主要的依據(jù)。完工百分比具體是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用，財務人員通過專業(yè)的計算和判斷，提供會計期間的信息。這種方法比較容易操作，較易把握收入利潤。新準則中改變了以往的交易形式，通過履約合同的方式加以評判，評判的標準變成控制權的轉移，通過合同規(guī)定的收入，判斷和反映控制權的轉移[9]。（三）提高指標可比性隨著社會的發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展能力和發(fā)展速度都在穩(wěn)步提升，施工企業(yè)在建設中也接觸和涉及更多更復雜的經(jīng)濟業(yè)務。舊準則中，對收入界限和企業(yè)合同的規(guī)定都比較模糊，不利于監(jiān)管部門進行管理和監(jiān)督。收入準則更改后，新的標準對產(chǎn)品細分和勞務進行了更明確的細分，明確了其中的合同界定、收入界定及相關合同內(nèi)容的適用范圍，提高了企業(yè)財務指標的可比性。（四）依據(jù)公允價值實施企業(yè)合并施工企業(yè)在經(jīng)營期間可能會出現(xiàn)合并現(xiàn)象，此時，資產(chǎn)賬面價值是企業(yè)合并的主要依據(jù)，但是根據(jù)當前市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀來看，這種合并方式并不符合當前的發(fā)展要求，缺乏一定的科學性。新準則規(guī)定了企業(yè)合并的公允價值依據(jù)，強調(diào)合并需要對母公司的負債、可辨認資產(chǎn)等公允價值進行登記和調(diào)整，母公司需要將負債、可辨認資產(chǎn)等在報表中體現(xiàn)出來，表明購買日的公允價值[10]。這種方式對企業(yè)的合并成本進行了嚴格的規(guī)定和調(diào)整，從財務報表方面進行了規(guī)定，提高了其有效性。需要關注的問題在于，企業(yè)合并如果在同一集團企業(yè)的控制下，只需考慮賬面價值，這和我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相符合，避免了企業(yè)對不良數(shù)據(jù)的遮掩。（五）要求企業(yè)提升財務信息化能力收入準則更改后，對施工企業(yè)的會計核算和財務管理做出了更嚴格的規(guī)定，與舊準則相比，新準則增加了較多需要處理的工作內(nèi)容，這也使施工企業(yè)面臨更高的要求和挑戰(zhàn)。企業(yè)要想做好財務管理工作，就需要提高信息化水平，但是很多企業(yè)目前缺乏信息化能力，部分企業(yè)并沒有著重進行信息化建設，在軟硬件方面都存在一定不足。例如，很多企業(yè)的財務管理存在一定的滯后性，沒有根據(jù)企業(yè)財務管理工作的需要和變化進行及時更新，在一定程度上阻礙了財務管理工作效率的提升，甚至會增加財務風險。在信息共享方面，也無法達到新準則對收入確認的嚴格要求，各部門之間的數(shù)據(jù)信息是相對獨立的，信息傳遞的及時性不夠，會導致信息資源的浪費。（六）影響交易價格和舊收入準則相比，新收入準則在交易價格方面做出的改變較大。舊收入準則中，并未明確規(guī)定施工企業(yè)的交易價格，僅僅規(guī)定交易價格需要在施工合同中進行列明，但是涉及的詳細規(guī)定并不多。然而，施工過程中，不同材料和物資的價格不是一成不變的，隨時可能出現(xiàn)變化，施工企業(yè)也可能根據(jù)供應商和市場的發(fā)展變化等進行重新計算，價格也會隨之變化。新準則對此進行了更細化的規(guī)定和解釋，要求交易價格必須在制定合同的過程中明確列入。三、收入準則變化背景下建筑施工企業(yè)會計核算與財務管理的建議（一）深入解讀新收入準則要想提高施工企業(yè)的會計核算和財務管理工作效率，就需要對收入準則中的變化進行深入的分析和解讀，全面理解其中的政策要求，根據(jù)新準則的要求和規(guī)定開展企業(yè)的財務管理和核算工作，達到提高效率的目的。因此，施工企業(yè)可以組織財務管理人員共同學習新的收入準則，通過考核后才能進行財務管理工作，必要時，還可以將考核結果與績效掛鉤。通過對新準則的學習，財務人員可提高對會計核算的重視，認識新準則，把握其中的詳細要求。同時，施工企業(yè)還可以加強和相關執(zhí)法機關、稅務機關等單位的溝通，及時了解相關規(guī)定和實時信息，有利于企業(yè)在審計、檢查和監(jiān)督等會計工作中配合相關執(zhí)法單位，取得更好的效果。（二）提升財務人員的專業(yè)素質當前，我國的建筑施工企業(yè)在經(jīng)濟體系中還尚處于發(fā)展的中期階段，正在經(jīng)歷經(jīng)濟業(yè)務的完善和變化。在這些改變中，建筑企業(yè)的會計核算工作逐漸復雜，新收入準則對財務管理開始提出了規(guī)范化的要求，對企業(yè)相關人員的專業(yè)素質和財務管理水平提出了更高的要求。而對于企業(yè)的財務管理而言，提升專業(yè)能力勢在必行，企業(yè)應定期組織培訓或者講座，鼓勵支持財務人員學習，提升和加強其管理能力和職業(yè)判斷能力，提升其個人和企業(yè)的競爭力。（三）完善財務管理為了規(guī)范新準則下的財務管理，建筑企業(yè)需要根據(jù)新規(guī)定進行財務管理制度的完善和優(yōu)化。首先，應提高財務管理的透明度和規(guī)范性，施工企業(yè)可以在財務部門之外成立單獨的監(jiān)督部門，對財務管理工作的規(guī)范性和執(zhí)行力進行嚴格監(jiān)督。其次，企業(yè)應加強培養(yǎng)和管理財務人員，優(yōu)化企業(yè)的財務考核和培養(yǎng)機制，提高財務人員的工作積極性和專業(yè)能力，為企業(yè)的財務管理提供人才支持。最后，企業(yè)要根據(jù)新準則的要求制定嚴謹?shù)?、科學的財務管理規(guī)章制度，對財務管理工作的開展進行嚴格要求。在管理制度中，企業(yè)要完善合同管理制度、會計信息披露制度等，從企業(yè)發(fā)展的實際出發(fā)，完善和健全管理制度，避免損失。（四）推動信息化建設信息化建設是新準則、經(jīng)濟社會及科技發(fā)展對建筑企業(yè)提出的共同要求，是企業(yè)發(fā)展的必然選擇和必備能力，企業(yè)應通過信息化建設，建立完善的管理機制。企業(yè)的管理者應認識到信息化發(fā)展的重要性，積極推動信息化機制的制定和執(zhí)行。一方面，為了建設財務信息化管理模式，企業(yè)應投入更多的人力物力，加強財務管理軟硬件方面的信息化配置，以滿足財務管理信息化的辦公需求。在財務人員方面，應進行相關培訓，使其掌握相關技術的應用方法，熟知應用技巧，轉