注冊會計師會計（收入、費用和利潤）模擬試卷1（共235題）

注冊會計師會計（收入、費用和利潤）模擬試卷1（共9套）（共235題）注冊會計師會計（收入、費用和利潤）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共11題，每題1.0分，共11分。)1、甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2015年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格(不含增值稅)的20％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務的服務費。則甲企業(yè)2015年1月1日應確認的遞延收益為()萬元。A、46．8B、160C、40D、6．8標準答案：C知識點解析：甲企業(yè)2015年1月1日應確認的遞延收益=200×20％=40(萬元)。2、下列各項中，不應計入營業(yè)外支出的是()。A、支付的合同違約金B(yǎng)、發(fā)生的債務重組損失C、向慈善機構(gòu)支付的捐贈款D、在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失標準答案：D知識點解析：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2×14年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為2000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10％的商業(yè)折扣，且銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為：2／10，1／20，N／30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實際收到的價款為()萬元。A、2063．88B、2106C、2293．2D、2340標準答案：A知識點解析：實際收到的價款=(2000－2000×10％)×(1+17％)－(2000－2000×10％)×(1+17％)×2％=2063．88(萬元)。4、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當年度營業(yè)利潤發(fā)生變動的是()。A、對持有存貨計提跌價準備B、出售自有專利技術(shù)實現(xiàn)的凈收益C、持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升D、處置某項聯(lián)營企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失標準答案：B知識點解析：選項A，對存貨計提跌價準備計入資產(chǎn)減值損失；選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益；選項D，處置聯(lián)營企業(yè)投資損失計入投資收益，上述3項均影響營業(yè)利潤。選項B，出售無形資產(chǎn)凈收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。5、某企業(yè)于2014年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期為16個月，合同總收入為200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2015年年末已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收到，至2015年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2014年已確認收入20萬元。則該企業(yè)2015年度應確認收入為()萬元。A、170B、180C、190D、182標準答案：A知識點解析：該企業(yè)2015年度應確認的收入=200×152／(152+8)－20=170(萬元)。6、2014年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為2000萬元，約定廣告公司應在2015年2月10日制作完成，2015年2月15日交予電視臺。2014年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2014年12月31日完成制作任務的40％。下列說法中正確的是()。A、甲公司2014年不應確認收入B、甲公司2015年應確認收入2000萬元C、甲公司2014年應確認收入2000萬元D、甲公司2014年應確認收入800萬元標準答案：D知識點解析：廣告制作費應在年度終了時根據(jù)項目的完工進度確認收入，甲公司2014年應確認收入=2000×40％=800(萬元)。7、甲建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2015年1月開工，預計2016年8月完工。最初預計總成本為540萬元，到2015年年底，已發(fā)生成本378萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。在2015年，已辦理結(jié)算的工程價款為300萬元，實際收到工程價款280萬元。該項建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。2015年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的金額為()萬元。A、42B、330C、48D、348標準答案：C知識點解析：2015年年末“工程施工——合同成本”的余額(借方)為378萬元；2015年完工進度=378÷(378+252)×100％=60％，2015年應確認的合同收入=600×60％=360(萬元)，應確認的合同費用為378萬元，“工程施工——合同毛利”的余額(貸方)=378－360=18(萬元)；2015年度確認的合同預計損失=(378+252－600)×(1－60％)=12(萬元)，“存貨跌價準備“科目余額為12萬元；“工程結(jié)算”科目余額為300萬元，資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的金額=360－12－300=48(萬元)。8、甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造并發(fā)生相關(guān)支出，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元(不含借款費用資本化金額)。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益360萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()萬元。A、5092．97B、4906．21C、5452．97D、5600標準答案：A知識點解析：專門借款的借款費用資本化金額=10662．10×8％－360=492．97(萬元)，在建工程的賬面余額=4600+492．97=5092．97(萬元)。9、對資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚?，下列做法中正確的是()。A、沖減工程成本B、確認遞延收益C、直接計入當期損益D、直接計入其他綜合收益標準答案：A知識點解析：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款資本化期間實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。10、某企業(yè)于2014年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為8％，期限為兩年。至2015年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元，該企業(yè)于2015年1月1日從銀行另取得一筆1年期一般借款300萬元，年利率為6％，借入款項存入銀行。工程預計于2015年年底達到預定可使用狀態(tài)。2015年2月1日用銀行存款支付工程價款150萬元，2015年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2015年3月31日至2015年7月31日發(fā)生非正常中斷，2015年8月1日工程恢復施工，2015年年末工程完工，建造固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。假定工程建造期間企業(yè)只有上述一筆一般借款，則該企業(yè)2015年借款費用的資本化金額為()萬元。A、7．5B、32C、95D、39．5標準答案：D知識點解析：2015年專門借款資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8％×8／12=32(萬元)；一般借款資本化期間為7個月(2月1日至3月31日，8月1日至12月31日)，一般借款資本化金額=150×7／12×6％+150×3／12×6％=7．5(萬元)。2015年借款費用的資本化金額=32+7．5=39．5(萬元)。11、甲公司于2015年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于2015年7月1日和10月1日支付工程進度款1000萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：(1)2014年8月1日向某商業(yè)銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6％，按年支付利息，到期還本；(2)2014年1月1日按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8％，每年年末支付利息，到期還本。甲公司2015年上述借款計入財務費用的金額是()萬元。A、1000B、78．2C、781．8D、860標準答案：C知識點解析：一般借款的借款費用資本化率=(1000×6％+10000×8％)／(1000+10000)×100％=7．82％，所占用一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6／12+2000×3／12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7．82％=78．2(萬元)，2015年計入財務費用的金額=(1000×6％+10000×8％)－78．2=781．8(萬元)。二、多項選擇題(本題共11題，每題1.0分，共11分。)12、關(guān)于建造合同會計處理的表述中，正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本，選項C錯誤。13、下列有關(guān)建造合同的會計處理，正確的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計時，如果合同成本不能收回，合同成本在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入，選項B錯誤。14、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。2×14年12月5日，向乙公司賒銷商品5000件，單位售價0．6萬元(不含增值稅)，單位生產(chǎn)成本0．48萬元，甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，3個月內(nèi)乙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給乙公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為10％。退貨期滿后，乙公司實際退回商品600件。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司2×14年度個別財務報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：甲公司2×14年12月5日應確認主營業(yè)務收入3000(5000×0．6)萬元、主營業(yè)務成本2400(5000×0．48)萬元和應交稅費510(5000×0．6×17％)萬元。2×14年12月31日甲公司應根據(jù)退貨率確認預計負債=5000×(0．6－0．48)×10％=60(萬元)，同時沖減主營業(yè)務收入300(5000×0．6×10％)萬元和主營業(yè)務成本240(5000×0．48×10％)萬元，所以選項B錯誤。15、下列交易或事項中，應計入營業(yè)外收入的有()。標準答案：B,C,D知識點解析：選項A，計入其他業(yè)務收入。16、下列經(jīng)濟業(yè)務中，影響當期損益的有()。標準答案：A,D知識點解析：投資性房地產(chǎn)計提累計折舊記入“其他業(yè)務成本”科目，影響當期損益；計提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊，記入“制造費用”，不影響當期損益；權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認享有的被投資方其他權(quán)益變動記入“資本公積”，不影響當期損益；銷售產(chǎn)品確認收入記入“主營業(yè)務收入”，影響當期損益。影響損益和影響利潤總額還是有區(qū)別的，影響損益的科目包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收支、所得稅費用。而影響利潤總額的不包括所得稅費用，其它的都包括，影響營業(yè)利潤的不包括營業(yè)外收支和所得稅費用，其他的都包括。企業(yè)損益類科目是指核算企業(yè)取得的收入和發(fā)生的成本費用的科目，它具體包括：①收入類科目：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、公允價值變動損益等②費用類科目：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等。③直接計入當期利潤的利得：營業(yè)外收入⑤直接計入當期利潤的損失：營業(yè)外支出制造費用是成本類科目，不影響當期損益。17、A公司2011年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務。(1)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入100萬元，無形資產(chǎn)攤銷額20萬元。(2)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入110萬元，固定資產(chǎn)折舊額30萬元。(3)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)取得租金收入120萬元，產(chǎn)生公允價值變動收益500萬元。(4)用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)，賬面價值200萬元，公允價值為300萬元。(5)罰款支出5萬元。(6)處置投資性房地產(chǎn)，賬面價值為1500萬元(其中成本為1000萬元，公允價值變動收益500萬元)，2011年3月由自用辦公樓轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生其他綜合收益100萬元，出售取得價款5000萬元。(7)交易性金融資產(chǎn)持有期內(nèi)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，A公司享有200萬元。(8)可供出售金融資產(chǎn)持有期內(nèi)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，A公司享有300萬元。(9)采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，A公司享有400萬元。(10)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，A公司享有500萬元。下列各項對影響2011年度利潤表相關(guān)項目金額的表述中，正確的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：營業(yè)收入=(1)100+(2)110+(3)120+(4)300+(6)5000=5630(萬元)。營業(yè)成本=(1)20+(2)30+(4)200+(6)900=1150(萬元)。公允價值變動收益=(3)500－(6)500=0。投資收益=(7)200+(8)300+(9)400=900(萬元)。營業(yè)利潤=5630－1150+900=5380(萬元)。事項(3)是公允價值變動收益是+500，但是事項(6)是處置投資性房地產(chǎn)，也就是公允價值變動損益應當從借方轉(zhuǎn)出沖減其他業(yè)務成本，因此就是－500。結(jié)果為0。(4)用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)，這里存貨視同銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此其他業(yè)務成本200。資料(6)中結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本1500，公允價值變動損益沖減500，其他綜合收益沖減100，因此其他業(yè)務成本為900。所以營業(yè)成本為200+900。各個資料分錄為：(1)借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100借：其他業(yè)務成本20貸：累計攤銷20(2)借：銀行存款110貸：其他業(yè)務收入110借：其他業(yè)務成本30貸：累計折舊30(3)借：銀行存款120貸：其他業(yè)務收入120借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動500貸：公允價值變動損益500(4)借：XX科目貸：其他業(yè)務收入300借：其他業(yè)務成本200貸：原材料200(5)借：營業(yè)外支出5貸：銀行存款5(6)借：銀行存款5000貸：其他業(yè)務收入5000借：其他業(yè)務成本900其他綜合收益100公允價值變動損益500貸：投資性房地產(chǎn)——成本1000——公允價值變動500(7)借：應收股利200貸：投資收益200(8)借：應收股利300貸：投資收益300(9)借：應收股利400貸：投資收益400(10)借：應收股利500貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整50018、下列項目中，屬于借款費用的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應當包括在借款費用中。19、以下屬于建造工程非正常中斷的情況有()。標準答案：A,C,D知識點解析：非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。20、甲公司為建造固定資產(chǎn)于2014年1月1日專門發(fā)行了2年期公司債券，實際收到款項2072．59萬：元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率10％，實際年利率8％。此外2014年7月1日取得一筆3年期的一般借款800萬元，實際年利率為9％。甲公司6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額并計算應予以資本化金額。該固定資產(chǎn)于2014年1月1日正式開工興建，有關(guān)支出如下：1月1日，支付工程進度款2072．59萬元；4月1日，因工程進行質(zhì)量檢查而停工；5月12日，工程重新開工；9月1日，支付工程進度款500萬元：12月31日，工程完工已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)。下列關(guān)于2014年借款費用相關(guān)的會計處理中，正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：2014年6月30日實際利息費用=2072．59×8％÷2=82．9(萬元)，應付利息=2000×10％÷2=100(萬元)，利息調(diào)整=100－82．9=17．1(萬元)，會計分錄為：借：在建工程82．9應付債券——利息調(diào)整17．1貸：應付利息1002014年12月31日實際利息費用=(2072．59－17．1)×8％÷2=82．22(萬元)，應付利息=2000×10％÷2=100(萬元)，利息調(diào)整=100－82．22=17．78(萬元)，會計分錄為：借：在建工程82．22應付債券——利息調(diào)整17．78貸：應付利息100選項A，2014年度專門借款資本化金額=82．9+82．22=165．12(萬元)；選項B，2014年度一般借款利息資本化金額=500×9％×4／12=15(萬元)；選項C，2014年度一般借款利息費用化金額=800×9％÷2－15=21(萬元)；選項D，2014年度借款利息資本化金額=165．12+15=180．12(萬元)。21、下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍的有()。標準答案：A,B知識點解析：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建，選項C不正確：購入的飛機，對于購買方而言是無需經(jīng)過購建和生產(chǎn)活動的，不屬于應予資本化的資產(chǎn)范圍，選項C、D均不正確。22、借款費用資本化必須同時滿足的條件有()。標準答案：A,B,C知識點解析：暫無解析三、綜合題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，為了建造一幢廠房，于2012年12月1日專門從某銀行借入一筆專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次支付本金和利息(假定忽略票面利率和實際利率的差異)。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。(1)2013年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下：①1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元。②4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元。③7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元。④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款200萬元。⑤上述專門借款2013年取得的收入為20萬元(已存入銀行)。(2)2014年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關(guān)的事項如下：1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司發(fā)生財務困難，預計無法按期償還于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)債務重組及相關(guān)資料如下：①公司用一批商品抵償部分債務，該批商品公允價值為200萬元，成本為120萬元，未計提存貨跌價準備，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。②資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為3．83元。(3)2015年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的事項如下：12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換，資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：①甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計提了20萬元的跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元；甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元，應交營業(yè)稅稅額為50萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為40萬元。②乙公司用于置換的商品房的公允價值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補價49萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。③甲公司換入投資性房地產(chǎn)2015年12月31日公允價值為1500萬元。要求：23、確定甲公司與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。標準答案：①確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點：由于所建造廠房在2013年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為2013年12月31日。②為建造廠房應當予以資本化的利息金額=1000×6％－20=40(萬元)。知識點解析：暫無解析24、編制甲公司在2013年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。標準答案：2013年12月31日：借：銀行存款20在建工程——廠房40貸：長期借款60(1000×6％)知識點解析：暫無解析25、計算甲公司在2014年12月1日(債務重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。標準答案：債務重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務總額=1000+1000×6％×2=1120(萬元)。知識點解析：暫無解析26、編制甲公司與債務重組有關(guān)的會計分錄。標準答案：甲公司會計分錄如下：借：長期借款1120貸：主營業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34股本200資本公積——股本溢價566(200×3．83－200)營業(yè)外收入——債務重組利得120借：主營業(yè)成本120貸：庫存商品120知識點解析：暫無解析27、計算2015年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計已計提折舊額和賬面價值。標準答案：新建廠房原價=900+40=940(萬元)。至2015年12月1日廠房的累計已計提折舊額=(940－40)／10×2=180(萬元)。廠房的賬面價值=940－180=760(萬元)。知識點解析：暫無解析28、計算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關(guān)會計分錄。標準答案：①甲公司換入商品房的入賬價值=300+51+49+1000=1400(萬元)。②賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理760累計折舊180貸：固定資產(chǎn)940借：固定資產(chǎn)清理50貸：應交稅費——應交營業(yè)稅50借：投資性房地產(chǎn)——成本1400貸：固定資產(chǎn)清理1000主營業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51銀行存款49借：主營業(yè)務成本290存貨跌價準備20貸：庫存商品310借：固定資產(chǎn)清理190貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得190知識點解析：暫無解析29、編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計分錄。標準答案：2015年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100貸：公允價值變動損益100知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（收入、費用和利潤）模擬試卷第2套一、多項選擇題(本題共20題，每題1.0分，共20分。)1、下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有()。標準答案：A，C，D知識點解析：選項A，沖減長期股權(quán)投資；選項C和D，不做賬務處理。2、下列交易或事項中，應計入營業(yè)外支出的有()。標準答案：A，B，C知識點解析：在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程項目的成本。3、下列交易或事項中，應計入營業(yè)外收入的有()。標準答案：B，C知識點解析：選項A，計入資本公積；選項D，計入以前年度損益調(diào)整。4、下列各項中，應計入銷售費用的有()。標準答案：B，D知識點解析：選項A，銷售商品發(fā)生的銷售折讓應沖減銷售收入；選項C，結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。5、下列各項中，應計入管理費用的有()。標準答案：A，B知識點解析：選項C，計入制造費用或生產(chǎn)成本；選項D，記人“資產(chǎn)減值損失”科目。6、下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有()。標準答案：B，C，D知識點解析：選項A計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤；選項B計入營業(yè)外收入，選項C計入研發(fā)支出一資本化支出，選項D沖減在建工程成本，上述三項不影響發(fā)生當期的營業(yè)利潤。7、下列交易或事項中，應記人“管理費用”科目的有()。標準答案：B，C知識點解析：選項A，應計入制造費用；選項D，應沖減股票溢價發(fā)行收入(資本公積)，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。8、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％，經(jīng)董事會批準，2×15年度財務報表于2×16年3月31日對外報出。2×15年10月20日，委托代銷機構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10％向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費。至年末，代銷機構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品，12月31日，甲公司收到代銷機構(gòu)開具的代銷清單。2×16年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退回的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，與退回B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2×15年11月2日確認。2×15年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元(不含增值稅稅額)，銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年后以1000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。標準答案：B，C，D知識點解析：選項A，委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單時確認收入。9、2×15年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80000萬元，工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：(1)工程于2×15年1月10日開工建設(shè)，預計總成本68000萬元。至2×15年12月31日，工程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發(fā)生工程成本45000萬元；(2)2×15年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元；(3)2×16年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計實際發(fā)生成本89000萬元；(4)2×16年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。下列各項關(guān)于甲公司2×15年度和2×16年度利潤表列示的表述中，正確的有()。標準答案：A，B，C，D知識點解析：2×15年度完工百分比=45000÷(45000+45000)×100％=50％，合同總收入為82000萬元，2×15年應確認的營業(yè)收入=82000×50％=41000(萬元)，營業(yè)成本為45000萬元，選項A和B正確；2×16年度確認的營業(yè)收入=82400-41000=41400(萬元)，選項C正確；2×15年度應確認的資產(chǎn)減值損失=(90000-82000)×(1-50％)=4000(萬元)，選項D正確。10、關(guān)于收入確認，下列說法中正確的有()。標準答案：A，C，D知識點解析：房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限的(如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動)，企業(yè)應當遵循收入準則中商品銷售收入的原則確認收入，選項B不正確。11、甲公司與當?shù)赝恋貎渲行暮炗唴f(xié)議，受托負責對土地儲備中心擁有的乙地塊進行土地一級開發(fā)，令其達到“七通一平”的建設(shè)用地出讓條件。收益分為保底收益和收益分成兩部分。保底收益為該合同項下土地開發(fā)總成本的10％，連同所發(fā)生的成本費用與土地儲備中心按季度結(jié)算；收益分成為土地儲備中心出讓該地塊所獲凈收益的50％，在土地使用權(quán)出讓后結(jié)算。甲公司下列會計處理中正確的有()。標準答案：A，B知識點解析：乙地塊的保底收益部分“收入的金額能夠可靠地計量”應采用完工百分比法確認收入，但乙地塊收益分成，由于未能滿足“收入的金額能夠可靠地計量”，應予遞延至土地使用權(quán)出讓完成方可確認收入。12、借款費用包括()。標準答案：A，B，D知識點解析：對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應包括在借款費用中，選項C不正確。13、借款費用準則中的資產(chǎn)支出包括()。標準答案：A，B，C知識點解析：選項D，賒購工程物資(不帶息)由于沒有承擔利息費用不屬于資產(chǎn)支出。14、關(guān)于借款費用，下列說法中正確的有()。標準答案：B，C知識點解析：選項A，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；選項D，專門借款費用資本化金額為資本化期間內(nèi)當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，不需要計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。15、下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍的有()。標準答案：A，B，C知識點解析：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(通常為一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。16、在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有()。標準答案：A，C，D知識點解析：非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛?。選項B屬于正常中斷。17、下列關(guān)于借款費用資本化的表述中，正確的有()。標準答案：B，D知識點解析：每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額，選項A錯誤；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于項目開發(fā)的借款費用符合資本化條件的應計入開發(fā)成本，選項C錯誤。18、下列關(guān)于借款費用資本化暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有()。標準答案：A，C知識點解析：資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用資本化，選項A正確，選項B錯誤；資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)，選項C正確；資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，某部分資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且可供獨立使用，應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化，選項D錯誤。19、A公司于2×15年12月25日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式建造，預計工程于2×17年6月30日完工并達到預定可使用狀態(tài)。2×17年3月1日至2×17年5月31日接受正常工程檢查停工3個月。其他資料如下：(1)公司為建造辦公樓于2×15年12月31日取得專門借款12000萬元；(2)辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款；(3)建造工程2×16年1月1日發(fā)生第一筆資產(chǎn)支出9000萬元，且工程于2×17年6月30日如期完工。下列關(guān)于借款費用資本化時點的說法中，正確的有()。標準答案：B，D知識點解析：借款費用開始資本化時點是2×16年1月1日，選項A錯誤；2×17年3月1日至2×17年5月31日屬于正常停工不需要暫停資本化，選項C錯誤。20、甲公司于2×14年12月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×15年1月1日、2×15年7月1日和2×16年1月1日支付工程進度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。甲公司為建造廠房于2×15年1月1日取得一筆專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％。另外在2×15年7月1日又借入一筆專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7％。借款利息按年支付(假定借款名義利率與實際利率均相同)。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0．5％。廠房于2×16年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，并于2×16年8月15日辦理竣工決算。關(guān)于甲公司借款費用的會計處理，下列說法正確的有()。標準答案：A，B，D知識點解析：借款費用開始資本化的時點是2×15年1月1日，停止資本化的時點是2×16年6月30日，選項A正確；2×15年專門借款發(fā)生的利息支出金額=2000×6％+4000×7％×6／12=260(萬元)，選項B正確；專門借款剩余銀行存款金額分別為：2×15年1月1日500萬元(2000-1500)，2×15年7月1日2000萬元(500+4000-2500)，2×16年1月1日500萬元(2000-1500)。2×15年短期投資收益=500×0．5％×6+2000×0．5％×6=75(萬元)，2×15年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)，選項C不正確，選項D正確。二、綜合題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，為了建造一幢廠房，于2×13年12月1日從某銀行借入一筆專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次支付本金和利息(票面利率等于實際利率)。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的建造工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。(1)2×14年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下：①1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元。②4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元。③7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元。④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款200萬元。⑤上述專門借款2×14年取得的閑置資金收入為20萬元(已存入銀行)。(2)2×15年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關(guān)的事項如下：1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司發(fā)生財務困難，預計無法按期償還于2×13年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息。11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)債務重組及相關(guān)資料如下：①甲公司用一批商品抵償部分債務，該批商品公允價值為200萬元，成本為120萬元，未計提存貨跌價準備，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。②資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元，每股市價為4元)，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。(3)2×16年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的事項如下：12月15日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司)達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換，資產(chǎn)置換日為12月15日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：①公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已對庫存商品計提了20萬元的存貨跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元；甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額為110萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為40萬元。②乙公司用于置換的商品房的公允價值為1400萬元，增值稅154萬元(甲公司當期可抵扣60％，40％一年后抵扣)甲公司向乙公司支付補價93萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。③甲公司換入投資性房地產(chǎn)在2×16年12月31日公允價值為1500萬元。要求：21、確定甲公司與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。標準答案：①與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點：由于所建造廠房在2×14年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為2×14年12月31日。②為建造廠房應當予以資本化的利息金額=1000×6％-20=40(萬元)。知識點解析：暫無解析22、編制甲公司在2×14年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。標準答案：2×14年12月31日借：銀行存款20在建工程——廠房40貸：長期借款60(1000×6％)知識點解析：暫無解析23、計算甲公司在2×15年12月1日(債務重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。標準答案：債務重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務總額=1000+1000×6％×2=1120(萬元)。知識點解析：暫無解析24、編制甲公司與債務重組有關(guān)的會計分錄。標準答案：甲公司會計分錄如下：借：長期借款1120貸：主營業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34股本200資本公積——股本溢價600(200×4-200)營業(yè)外收入——債務重組利得86借：主營業(yè)務成本120貸：庫存商品120知識點解析：暫無解析25、計算2×16年12月15日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計已計提折舊額和賬面價值。標準答案：新建廠房入賬價值=900+40=940(萬元)。至2×16年12月15日廠房的累計已計提折舊額=(940-40)／10×2=180(萬元)。廠房的賬面價值=940-180=760(萬元)。知識點解析：暫無解析26、計算確定甲公司從乙公司換入商品房的入賬價值，并編制甲公司有關(guān)會計分錄。標準答案：①因不涉及換入資產(chǎn)的相關(guān)稅費，甲公司換入商品房的入賬價值為其公允價值1400萬元。②賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理760累計折舊180貸：固定資產(chǎn)940借：投資性房地產(chǎn)——成本1400應交稅費——應交增值稅(進項稅額)92．4(154×60％)——待抵扣進項稅額61．6(154×40％)貸：固定資產(chǎn)清理1000主營業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)161(51+110)銀行存款93借：主營業(yè)務成本290存貨跌價準備20貸：庫存商品310借：固定資產(chǎn)清理240貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得240知識點解析：暫無解析27、編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計分錄。標準答案：2×16年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100貸：公允價值變動損益100知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（收入、費用和利潤）模擬試卷第3套一、單項選擇題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)1、20×9年2月16日，甲公司以500萬元的價格向乙公司銷售一臺設(shè)備。雙方約定，1年以后甲公司有義務以600萬元的價格從乙公司處回購該設(shè)備。對于上述交易，不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會計處理方法是()。A、作為融資交易進行會計處理B、作為租賃交易進行會計處理C、作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理D、分別作為銷售和購買進行會計處理標準答案：A知識點解析：企業(yè)銷售商品的同時約定未來期間回購價格，回購價高于原售價，作為融資交易進行會計處理。2、甲公司與客戶訂立一項合同，約定轉(zhuǎn)讓軟件許可證、實施安裝服務并在2年期間內(nèi)提供未明確規(guī)定的軟件更新和技術(shù)支持(通過在線和電話方式)。合同明確規(guī)定，作為安裝服務的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應用程序相對接。下列項目表述中錯誤的是()。A、軟件更新構(gòu)成單項履約義務B、技術(shù)支持構(gòu)成單項履約義務C、軟件許可證構(gòu)成單項履約義務D、定制安裝服務(包括軟件許可證)屬于單項履約義務標準答案：C知識點解析：作為安裝服務的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應用程序相對接，說明軟件許可證與定制安裝服務不可明確區(qū)分，應將軟件許可證與定制安裝服務一起確認為單項履約義務，選項C錯誤。3、下列項目中，屬于在某一時點確認收入的是()。A、酒店管理服務B、在客戶的土地上為客戶建造辦公大樓C、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項D、為客戶定制的具有可替代用途的產(chǎn)品標準答案：D知識點解析：選項A，客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，應在一段期間內(nèi)確認收入；選項B，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，應在一段期間內(nèi)確認收入；選項C，商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，應在一段期間內(nèi)確認收入；選項D，不滿足在一段期間內(nèi)確認收入的條件，應在某一時點確認收入。4、某消費品制造商甲公司簽訂了一項合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價格購買至少價值2000萬元的產(chǎn)品。同時合同約定，甲公司需在合同開始時向該零售商支付100萬元的不可退回款項。該款項旨在就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補償。第一個月該零售商銷售貨物開具發(fā)票的金額為300萬元(不含增值稅)。甲公司第一個月應確認的收入為()萬元。A、300B、285C、200D、100標準答案：B知識點解析：甲公司應付客戶對價100萬元，占合同約定交易價格2000萬元的5％(100／2000)，則甲公司第一個月應確認收入=300-300×5％=285(萬元)。5、甲公司為一家健身器械生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×20年初甲公司與一家大型零售商A公司簽訂一年期銷售合同，雙方合同規(guī)定：零售商A公司在一年內(nèi)至少購買甲公司價值為2000萬元的健身器械，但甲公司需要在合同開始日向零售商A公司一次性支付200萬元的不可返還款項，以補償零售商A公司為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×20年1月甲公司支付給零售商A公司不可返還款項200萬元，甲公司2×20年1月向零售商A公司銷售健身器械，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款200萬元。甲公司下列會計處理中錯誤的是()。A、甲公司支付給零售商A公司的200萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務，應作為交易價格的抵減B、甲公司支付給零售商A公司的200萬元作為促銷費用計入當期損益C、甲公司應在確認商品銷售收入的同時，按比例抵減商品銷售收入10％D、2×20年1月甲公司確認收入180萬元標準答案：B知識點解析：選項B，支付給零售商A公司的200萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務，應作為交易價格的抵減，不應作為促銷費用處理。6、對企業(yè)在銷售商品的同時授予給客戶的獎勵積分，下列會計處理中，錯誤的是()。A、應將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分的公允價值的部分確認為收入B、取得的貨款應在獎勵積分兌換期滿后確認為收入C、獎勵積分的公允價值應確認為合同負債D、被兌換的獎勵積分確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定標準答案：B知識點解析：取得貨款應當將扣除獎勵積分的公允價值部分確認收入，獎勵積分公允價值部分確認合同負債。7、甲公司簽訂合同，以每件100元的價格銷售A產(chǎn)品，并且在合同中約定，如果客戶在未來30天內(nèi)額外購買任何一件產(chǎn)品，在限額100元的范圍內(nèi)，可以享受7折優(yōu)惠。此外，作為其季度促銷的一部分，甲公司打算在未來30天內(nèi)對所有銷售實行9折優(yōu)惠。取得7折優(yōu)惠的客戶不能同時享受9折優(yōu)惠。即未來30天，所有客戶均可享受9折優(yōu)惠。假定A產(chǎn)品已對外銷售，且甲公司估計客戶兌現(xiàn)折扣券的可能性為80％，且客戶將平均購買50元的一件額外產(chǎn)品。甲公司銷售每件A產(chǎn)品時應確認的收入為()元。A、100B、70C、92．59D、89．29標準答案：C知識點解析：客戶在正常購買情況下，由于甲公司打算在未來30天內(nèi)對所有銷售實行9折優(yōu)惠，一件產(chǎn)品需要花費金額=100×90％=90(元／件)。但是如果客戶以每件產(chǎn)品100元購買A產(chǎn)品，那么未來購買產(chǎn)品的價格=100×70％=70(元／件)，每件產(chǎn)品客戶實際只是少花了20元(90-70)，因此，按照每件100元購買A產(chǎn)品的客戶，實際享有的折扣為20％(20／100×100％)，假定甲公司估計客戶兌現(xiàn)折扣券的可能性為80％，且客戶將平均購買50元的一件額外產(chǎn)品。每份折扣券的單獨售價=50×80％×20％=8(元)，因此，甲公司銷售A產(chǎn)品時應確認收入=100×100／(100+8)=92．59(元)。8、甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2×20年，甲公司向客戶銷售了2萬張儲值卡，每張卡的面值為100元，總額為200萬元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5％(即10萬元)的部分不會被消費。截至2×20年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為90萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13％，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務。上述金額均為含稅價，不考慮除增值稅外的其他稅費，則甲公司2×20年應確認收入為()萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))A、90B、94．74C、83．84D、79．65標準答案：C知識點解析：甲公司預期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為10萬元，該金額應當按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認為收入。因此，甲公司在2×20年應當確認的收入金額=(90+10×90÷190)÷(1+13％)=83．84(萬元)。9、甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部，甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶人會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部2年的年費4000元之外，甲公司還向客戶收取了200元的人會費，用于補償俱樂部為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的人會費和年費均無須返還。2×20年甲公司與200名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款80萬元，注冊登記等款項4萬元。甲公司2×20年的會計處理表述正確的是()。A、將一次收取價款80萬元確認為2×20年的收入B、將一次收取的注冊登記等款項4萬元確認為2×20年的收入C、將一次收取價款80萬元和注冊登記等款項4萬元在2×20年和2×21年2年內(nèi)分攤確認為收入D、將一次收取價款80萬元在2×20年和2×21年2年內(nèi)分攤確認為收入，將一次收取的注冊登記等款項4萬元確認為2×20年的收入標準答案：C知識點解析：甲公司承諾的服務是向客戶提供健身服務，而甲公司為會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補償這些初始活動向客戶收取了4萬元入會費，但是該人會費實質(zhì)上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當作為健身服務的預收款，與收取的年費一起在2年內(nèi)分攤確認為收入。二、多項選擇題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)10、下列各項中，不應作為合同履約成本確認為合同資產(chǎn)的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：選項A，為取得合同發(fā)生但預期能夠收回的增量成本應作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；選項B、C和D，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用(類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源；③該成本預期能夠收回。11、履約義務包括的內(nèi)容有()。標準答案：A,B,C知識點解析：企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。12、甲公司為客戶生產(chǎn)一臺專用設(shè)備。雙方約定，如果甲公司能夠在30天內(nèi)交貨，則可以額外獲得2萬股客戶的股票作為獎勵。合同開始日，該股票的價格為每股5元；由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，當日，甲公司估計，該2萬股股票的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件。合同開始日之后的第25天，公司將該設(shè)備交付給客戶，從而獲得了2萬股股票，該股票在此時的價格為每股6元。假定公司將該股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。甲公司下列會計處理中正確的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：合同開始日，該股票的價格為每股5元，由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，當日，甲公司估計，該2萬股股票的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件，因此，甲公司不應將該2萬股股票的公允價值10萬元計入交易價格，選項A正確；合同開始日之后的第25天，甲公司獲得了2萬股股票，該股票在此時的價格為每股6元，甲公司應確認交易性金融資產(chǎn)12萬元(6×2)，應當將股票(非現(xiàn)金對價)在合同開始日的公允價值10萬元(5×2)確認為收入，因?qū)r形式原因而發(fā)生的變動，即2萬元(12-10)計入公允價值變動損益，選項B、C和D正確。13、甲公司與客戶簽訂一合同以出售A、B、C三種產(chǎn)品，交易總價為100萬元。A、B、C各產(chǎn)品的單獨售價分別為40萬元、55萬元、45萬元，合計140萬元。甲公司經(jīng)常將B產(chǎn)品及C產(chǎn)品合并按60萬元價格出售，經(jīng)常將A產(chǎn)品按40萬元出售。甲公司下列會計處理的表述中，正確的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務相關(guān)的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關(guān)一項或多項履約義務。本題中A產(chǎn)品單獨售價與經(jīng)常交易價格相同，表明合同折扣僅與B產(chǎn)品和C產(chǎn)品相關(guān)，A產(chǎn)品應確認的收入為40萬元，選項A正確；B產(chǎn)品應確認收入=55-40×55／100=33(萬元)，選項B正確；C產(chǎn)品應確認收入=45-40×45／100=27(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。14、2×19年11月，甲公司與乙公司訂立一項裝修一幢3層建筑并安裝新電梯的合同，合同總對價為1000萬元。已承諾的裝修服務(包括電梯安裝，假定電梯毛利為0)是一項在一段時間內(nèi)履行的履約義務。預計總成本為800萬元(包括電梯成本300萬元)。甲公司在電梯轉(zhuǎn)讓給乙公司前獲得對電梯的控制。甲公司使用投入法基于已發(fā)生的成本來計量其履約義務的履約進度。乙公司在2×19年12月電梯運抵該建筑物時獲得對電梯的控制，電梯直至2×20年6月才安裝完成。甲公司未參與電梯的設(shè)計與安裝。至2×19年12月31日，已發(fā)生的成本為100萬元(不包括電梯)。下列會計處理表述中，正確的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：在計算履約進度時，和履約進度無關(guān)的成本(電梯成本)需要扣除，履約進度=100÷(800-300)×100％=20％，選項A正確；電梯收入應在將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認，選項B錯誤；2×19年確認營業(yè)收入=(1000——300)×20％+300=440(萬元)，選項C正確；2×19年確認營業(yè)成本=100+300=400(萬元)，選項D正確。15、對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，下列項目中，企業(yè)將所承諾的質(zhì)保作為履約義務進行會計處理的有()。標準答案：A,B知識點解析：選項A和B，企業(yè)提供額外服務，應作為單項履約義務進行會計處理；選項C，企業(yè)有必要履行特定的任務以提供產(chǎn)品符合約定規(guī)格的保證，不是提供額外服務，不構(gòu)成單項履約義務；選項D，法律要求主體提供質(zhì)保，這一法律的存在即表明所承諾的質(zhì)保不是一項履約義務，因為這些要求的存在通常是為了保護客戶免于承擔購買不合格產(chǎn)品的風險，不構(gòu)成履約義務。16、2×20年1月1日，甲音樂唱片公司將其擁有的一首經(jīng)典民歌的版權(quán)授予乙公司，并約定乙公司在兩年內(nèi)有權(quán)在國內(nèi)所有商業(yè)渠道(包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告等)使用該經(jīng)典民歌。因提供該版權(quán)許可，甲公司每月收取10萬元的固定對價。除該版權(quán)之外，甲公司無須提供任何其他的商品。該合同不可撤銷。甲公司下列會計處理表述中正確的有()。標準答案：A,C知識點解析：甲公司除了授予該版權(quán)許可外不存在其他履約義務。甲公司并無任何義務從事改變該版權(quán)的后續(xù)活動，該版權(quán)也具有重大的獨立功能(即民歌的錄音可直接用于播放)，乙公司主要通過該重大獨立功能獲利，而非甲公司的后續(xù)活動。因此，合同未要求甲公司從事對該版權(quán)許可有重大影響的活動，乙公司對此也沒有形成合理預期，甲公司授予該版權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務，應在乙公司能夠主導該版權(quán)的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時，全額確認收入。17、甲公司與客戶訂立一項針對兩項知識產(chǎn)權(quán)許可證(許可證A和B)的合同。合同針對許可證A所規(guī)定的價格為固定金額500萬元，而針對許可證B所規(guī)定的對價則是客戶銷售使用了許可證B的產(chǎn)品的未來銷售額的5％，其可變對價為1500萬元。許可證A和B的單獨售價分別為800萬元和1200萬元，許可證B在合同開始時轉(zhuǎn)讓給客戶，而許可證A在三個月后轉(zhuǎn)讓。第一個月，由客戶的首月銷售所產(chǎn)生的特許權(quán)使用費為200萬元。假定許可證A和B均屬于某一時點履行的履約義務，不考慮其他因素，甲公司下列會計處理表述中，正確的有()。標準答案：A,C知識點解析：雖然可變付款額明確地與轉(zhuǎn)讓許可證B的履約義務的結(jié)果相關(guān)，但將可變對價全部分攤至許可證B將不符合分攤交易價格的目標。將500萬元分攤至許可證A并將1500萬元分攤至許可證B不符合分攤交易價格的目標，即不能反映預期有權(quán)收取的對價金額，因此甲公司應當按照分攤交易價格的一般原則，將其分攤至合同中的各單項履約義務。甲公司應將分攤至許可證B的300萬元(500×1200／2000)在合同開始時確認為收入，在轉(zhuǎn)讓許可證A時，甲公司應將分攤至許可證A的200萬元(500×800／2000)確認為收入，選項A正確，選項B錯誤；在第一個月，由客戶的首月銷售所產(chǎn)生的特許權(quán)使用費為200萬元，甲公司應將分攤至許可證B的120萬元(200×1200／2000)確認為收入，選項C正確；因客戶雖已發(fā)生后續(xù)銷售，但許可證A的履約義務尚未得到履行，甲公司應將分攤至許可證A的80萬元(200×800／2000)確認為一項合同負債，選項D錯誤。18、下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有()。標準答案：C,D知識點解析：選項A，計入其他收益或投資收益，影響營業(yè)利潤；選項B，計入資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤；選項C，計入研發(fā)支出——資本化支出，不影響營業(yè)利潤；選項D，沖減在建工程成本，不影響營業(yè)利潤。三、計算及會計處理題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的各公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13％，以下事項中銷售價格均不含增值稅。甲公司2×21年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備，銷售價格為1000萬元，雙方約定，乙公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元的價格回購該設(shè)備；甲公司預計該設(shè)備在回購時的市場價值將遠低于800萬元。(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本8萬元，單位售價10萬元。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20％的商業(yè)折扣；丙公司應在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付價款和增值稅稅額之和的20％，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。(3)1月5日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為400萬元；合同約定：A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當A、B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取400萬元的合同對價。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項單項履約義務，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給丁公司，分攤至A商品和B商品的交易價格分別為300萬元和100萬元。1月5日，甲公司將A商品交付給丁公司，會計處理如下：借：應收賬款339貸：主營業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)39假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務以及除增值稅以外的其他因素，所售商品均未發(fā)生減值。要求：19、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司如何進行會計處理，并說明理由。標準答案：甲公司向乙公司銷售設(shè)備應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。理由：甲公司的回購價格800萬元低于原售價1000萬元，但遠高于該設(shè)備在回購時的市場價值，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟動因行使其權(quán)利，要求甲公司回購該設(shè)備。因此，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。知識點解析：暫無解析20、根據(jù)資料(2)，編制甲公司1月份向丙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。標準答案：①1月2日甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但由于只是分期兩個月，不是一年以上，時間較短，所以該項收款不具有融資性質(zhì)，甲公司應根據(jù)單位售價扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認銷售收入，應確認主營業(yè)務收入=50×10×(1-20％)=400(萬元)。會計分錄如下：借：銀行存款90．4(400×1．13×20％)應收賬款361．6(400×1．13×80％)貸：主營業(yè)務收入400[50×10×(1-20％)]應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52借：主營業(yè)務成本400(50×8)貸：庫存商品400②1月31日借：銀行存款180．8(361．6／2)貸：應收賬款180．8知識點解析：暫無解析21、根據(jù)資料(3)，分析判斷甲公司的上述會計處理是否正確，如不正確，簡要說明不正確的理由，并編制更正的會計分錄。標準答案：甲公司會計處理不正確。理由：甲公司將A商品交付給丁公司之后，與該商品相關(guān)的履約義務已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時，甲公司才具有無條件收取合同對價的權(quán)利，因此，甲公司應當將因交付A商品而有權(quán)收取的對價300萬元及相關(guān)增值稅確認為合同資產(chǎn)，而不是應收賬款。更正分錄：借：合同資產(chǎn)339貸：應收賬款339知識點解析：暫無解析四、綜合題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅率為16％。2×16年度及2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司按照乙公司設(shè)計的圖紙為乙公司建造廠房，合同價格為8000萬元，建造期限為2年；廠房建造過程中，乙公司有權(quán)修改廠房設(shè)計圖紙，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計變更后的合同價格；如果乙公司終止合同，已完成建造的廠房部分歸乙公司所有，乙公司應支付已完成合同所發(fā)生的成本及合理的毛利；如果合同一方違約，違約的一方按合同價格的25％向另一方支付違約金；乙公司于合同簽訂日支付合同價格的20％，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于廠房建造完成并辦理了竣工決算手續(xù)后支付。2×16年2月1日起，甲公司開始履行合同義務。2×17年12月31日，廠房完成建造并辦理了竣工決算手續(xù)。(2)2×16年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A、B兩種商品，A商品于合同簽訂后的3個月內(nèi)交付，B商品于A商品交付后6個月內(nèi)交付；丙公司于A、B商品全部交付并經(jīng)驗收合格后的2個月內(nèi)支付的合同價格為5000萬元的全部款項。甲公司分別于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司。甲公司交付商品給丙公司的同時，開具了增值稅專用發(fā)票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同價款及相關(guān)的增值稅。甲公司A商品單獨的銷售價格為2240萬元；B商品單獨的銷售價格為3360萬元。(3)2×17年3月30日，甲公司銷售給丁公司一臺C設(shè)備。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于2×17年10月10日前交付C設(shè)備，合同價格為15000萬元，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責免費維修，但如果因丁公司員工操作不當?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不提供免費維修服務；另外，甲公司為C設(shè)備保質(zhì)期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務，合同價格為600萬元。甲公司銷售C設(shè)備單獨的銷售價格為15000萬元；單獨對外提供設(shè)備維修服務的銷售價格為每年每臺100萬元，單獨對外提供設(shè)備保養(yǎng)服務的銷售價格為每年每臺20萬元。(4)2×17年7月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，甲公司每銷售1臺合同價格為10000萬元的D設(shè)備，客戶可獲得625萬個積分，每個積分從購買D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購買D設(shè)備時抵減5元。2×17年7月1日起至12月31日期間，甲公司共計銷售D設(shè)備10臺，合同價格總額100000萬元及增值稅總額16000萬元(假定稅法規(guī)定按照全部合同價格計算的增值稅銷項稅額)已收存銀行；銷售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為6250萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權(quán)利，甲公司預計銷售D設(shè)備積分的兌換率為80％。甲公司負責提供銷售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司負責免費維修，但如果因客戶員工操作不當?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静回撠熖峁┟赓M維修服務。根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司銷售的D設(shè)備1年質(zhì)保期內(nèi)70％不會發(fā)生質(zhì)量問題；20％可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；10％發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司預計銷售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的1％；發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的2％。本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會計準則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務而有權(quán)取得的對價很可能收回，涉及的銷售價格或合同價格均不含增值稅。除上述所給資料外，不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求：22、根據(jù)資料(1)，說明甲公司為乙公司建造廠房應采用何種方法確認收入，并陳述理由。標準答案：甲公司應選擇投入法確認收入。理由：產(chǎn)出法是直接計量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀的反映履約進度，當產(chǎn)出法所需的信息可能無法觀察或直接獲得，可采用投入法。知識點解析：暫無解析23、根據(jù)資料(2)，說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務的原則和方法，計算各單項履約義務應分攤的合同價格，并編制與2×16年銷售商品相關(guān)的會計分錄。標準答案：甲公司于合同開始日應將交易價格按照A商品和B商品的單獨售價比例進行分攤。分攤至A商品的合同價格=5000×2240／(2240+3360)=2000(萬元)；分攤至B商品的合同價格=5000×3360／(2240+3360)=3000(萬元)。借：合同資產(chǎn)2320貸：主營業(yè)務收入2000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)320知識點解析：暫無解析24、根據(jù)資料(3)，說明甲公司銷售C設(shè)備合同附有的單項履約義務，并陳述理由；計算每一單項履約義務應分攤的合同價格；分別說明甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務和保質(zhì)期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務應當如何進行會計處理。標準答案：①甲公司銷售C設(shè)備合同分為銷售C設(shè)備、提供未來5年維修服務和提供未來5年保養(yǎng)服務三個單項履約義務。理由：客戶能夠選擇單獨購買維修服務、單獨購買保養(yǎng)服務，甲公司銷售C設(shè)備、提供維修服務和提供保養(yǎng)服務的三項承諾均可明確區(qū)分。②C設(shè)備單獨售價為15000萬元；每年每臺設(shè)備單獨提供維修服務的單獨售價為100萬元；每年每臺設(shè)備單獨提供保養(yǎng)服務的單獨售價為20萬元；C設(shè)備應分攤合同價格：(15000+600)×15000／(15000+100×5+20×5)=1