納稅人權利體系構建樣本

構建納稅人權利體系社會契約是納稅人權利形成法理基礎。納稅人基礎權利是納稅人基于讓渡本身正當財產(chǎn)全部權而在整個稅收活動中應該享受權利。它包含參與稅收立法權，公平、合理負擔稅收權利，依法負擔稅收權利等14項基礎權利。納稅人權利是公民基礎權利延伸，財產(chǎn)權是整個納稅人權利展開關鍵。高度重視納稅人權利保護，已成為現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展肯定要求。（中經(jīng)評論·北京）20世紀80年代以來.對納稅人權利保護得到世界各國廣泛重視，各國稅法學者尤其是西方國家稅法學者愈來愈重視納稅人權利及對納稅人權利保護研究。有學者甚至提出”將稅法了解為納稅人對抗征稅權力權利立法，而不是所謂“征稅之法”。伴隨法治進程逐步推進，多年來，中國稅法理論界開始走出權力本位思維模式，重視納稅人權利保護研究。但理論界對納稅人權利界定還不夠清楚，對納稅人權利保護研究還未建立起完整、比較成熟理論體系。構建納稅人權利保護理論體系對于樹立法治理念，推進稅收法治進程.構建表現(xiàn)民主、法冶、人權等憲法標準稅法體系，從制度和實踐層面上切實保護納稅人權利，顯得至為關鍵。

一、社會契約：納稅人權利法理基礎

納稅人權利形式上由憲法、法律、行政法規(guī)、規(guī)章所給予。但從本質上說，社會契約是納稅人權利形成法理基礎。稅收即使表現(xiàn)為國家對納稅人強制性課征，但實質上表現(xiàn)了納稅人和國家之間基于公法上“債”關系。荷蘭法學家格勞秀斯指出：國家是“一群自由人為享受權利和她們共同利益而結合起來完整聯(lián)合體”。英國著名思想家霍布斯更為明確地強調(diào)：國家起源于”一大群人相互簽訂信約”。簽訂社會契約所要處理根本問題，正如盧梭所言，就是“要尋求出一個結合形式，使它能以全部共同力量來維護和保障每個結合者人身和財富……每個結合者及其本身一切權利全部全部轉讓給整個集體”。其目標是“以確保她所余財產(chǎn)安全或愉快地享用這些財產(chǎn)”。那么，作為這種結合形式國家到底怎樣“以全部共同力量來維護和保障每個結合者人身和財富”呢?用現(xiàn)代意義話說就是由契約所形成國家提供公共產(chǎn)品（公共服務），而納稅人則以繳納稅收形式將自己部分財產(chǎn)轉移給國家作為獲取公哄產(chǎn)品（公共服務）代價。在市場經(jīng)濟條件下，公共產(chǎn)品提供是處理市場失靈惟一有效路徑。所以，社會契約不僅是公共財政理論基礎，社會契約所形成作為公民納稅人和國家之間等價交換關系還是納稅人權利邏輯起點。顯然，在這一等價交換中，納稅人和國家之間形成了一系列權利義務關系。納稅人在這一法律關系中含有三個層次權利。一是因為納稅是基于納稅人和國家之間約定，并以法律形式加以固定，納稅人根據(jù)何種標準繳納稅收，繳納多少幅度稅收，以何種方法繳納稅收.納稅人有權決定；二是納稅人在繳納稅收過程中為確保依法繳納稅款、預防本身權利受到國家行政權侵犯，納稅人也擁有對應權利；三是納稅人有要求政府提供有效公共產(chǎn)品（公共服務）、根據(jù)約定（經(jīng)過法律）用途將稅款用于各項公共產(chǎn)品（公共服務）權利，納稅人對稅款使用擁有監(jiān)督權利。

二、納稅人基礎權利

納稅人基礎權利是納稅人基于讓渡本身正當財產(chǎn)全部權而在整個稅收活動中應該享受權利。在界定納稅人基礎權利時.要注意考慮兩個問題：一是納稅人權利是一個特定概念。納稅人基礎權利是納稅人因繳納稅款而產(chǎn)生權利，而不是指公民基礎權利。權利主體是繳納稅收自然人和法人，不包含間接負擔稅收自然人和法人；二是納稅人權利貫穿稅收活動全過程。從稅收活動具體步驟考察，納稅人基礎權利大致包含以下內(nèi)容：

（一）參與稅收立法權利

納稅人依據(jù)和國家契約，將自己部分財產(chǎn)以稅收形式轉移給國家換取國家公共產(chǎn)品，這種等價交換以法律形式加以確定。所以稅收法律必需要充足地表現(xiàn)納稅人意志，納稅人參與稅法制訂理所當然就成為納稅人第一項基礎權利。該權利是經(jīng)過代議制形式實現(xiàn)，在中國就是代表各個階層納稅人利益人民代表大會代表參與稅收法律制訂。除此之外，在制訂稅收法律過程中納稅人有權經(jīng)過多種路徑提出自己提議和意見，從制度上確保權力機關能夠充足考慮納稅人提議和意見。比如對部分關鍵稅法確實定和調(diào)整，納稅人擁有聽證權利。（二）公平、合理負擔稅收權利即使對公平了解在法學理論界和經(jīng)濟學理論界均存在一定差異，有以納稅能力作為公平標準“能力說”和以享受政府公共服務多寡作為衡量標準“受益說”之分。但普遍征稅，擁有相同收入納稅人要負擔相同稅收橫向公平、擁有不一樣收入納稅人要負擔不一樣稅收、因資源稟賦形成差異要經(jīng)過稅收進行調(diào)整縱向公平公平觀卻為大家所普遍接收。公平負擔稅收這一納稅人基礎權利要求納稅人在納稅上不能被歧視，除非有充足理由并經(jīng)法律要求不得減免稅收。合理負擔稅收權利就是納稅人擁有在繳納稅收以后仍能維持正常生活和從事正常經(jīng)濟活動，且能得到對應發(fā)展權利。合理負擔稅收權利要求國家征收稅收要充足考慮納稅人承受能力，國家要在公共利益和私人利益之間尋求一個平衡點。

（三）要求國家利用稅收手段促進社會福利、促進經(jīng)濟社會發(fā)展權利

在市場機制條件下，納稅人有權要求國家充足利用稅收等宏觀調(diào)控手段處理市場失靈問題，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，不停促進社會福利，不停促進經(jīng)濟社會發(fā)展.很好地滿足各個階層納稅人生存和發(fā)展需要。這就要求國家在稅收政策取向上追求最大社會價值，在稅收政策選擇上要表現(xiàn)科學合理性，在稅收法律制訂上要處理好社會富裕階層和貧困階層關系、多數(shù)人利益和少數(shù)人利益關系、公平和效率關系、目前利益和長遠利益關系、經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護關系等等。應該說，這是經(jīng)濟社會發(fā)展給納稅人所帶來更高層次權利。

（四）合理預期本身經(jīng)濟利益權利

納稅人能夠預知本身經(jīng)濟行為稅收效果，并以此為前提開展經(jīng)濟活動。要保障這一權利，有三個層次問題要加以考慮。其一，要求稅法要含有高度確實定性和可估計性。對納稅人應該負擔納稅義務，稅法要求應該清楚明確、沒有歧義，能為納稅人正確了解。其二，稅法要處于相對穩(wěn)定狀態(tài)，并在實施新稅法之前給納稅人一個心理準備期。其三，嚴禁對納稅人不利溯及適用，除非這種溯及有利于納稅人。

（五）依法負擔稅收權利

納稅人擁有僅僅依據(jù)法律要求繳納稅收權利。依據(jù)法律要求繳納稅收有三層含義：一是納稅必需有法律明確要求；二是相關納稅法律是經(jīng)過法定程序制訂頒布；三是稅務機關征稅必需根據(jù)法定程序進行。非依經(jīng)法定程序頒布稅法并按法定程序征收，納稅人不負擔任何稅收及稅收性質課征。納稅人據(jù)此能夠依法享受法律要求減稅、免稅、退稅和其它稅收優(yōu)惠照料。

（六）稅收_丟口情權

納稅人擁有在整個稅收活動過程中了解、掌握稅收立法、稅收征收和稅收使用情況權利。在稅收立法過程中，納稅人有權了解法律草案起草和討論情況、稅收立法背景、稅收法律草案起草說明、各項稅法經(jīng)過情況等等。在稅收征收階段，納稅人有權了解權力機關和行政機關頒布全部稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和稅法解釋具體內(nèi)容。和和納稅程序相關要求和要求。尤其是稅務機關作出，和納稅人本身利益親密相關單項征稅事項，包含稅收行政處罰稅收法律依據(jù)。對稅務機關作出影響納稅人重大利益稅收征收和稅收行政處罰事項納稅人有要求聽證權利。納稅人聽證權，在稅收立法階段既屬于參與權又屬于知情權范圍，在稅收征收階段則純屬于知情權范圍。

（七）自主選擇稅務代理權利

納稅人有權自主選擇含有對應資質，適合納稅人本身需要稅務代理中介機構為其代辦申報納稅等事宜，不受稅務機關和其它行政機關干擾。

（八）陳說、申辯權

納稅人對稅務機關作出征稅決定有不一樣見解或存在疑義，有權向稅務機關進行陳說和申辯，稅務機關應充足聽取納稅人陳說和申辯，對納稅人合理訴求要給考慮。

（九）有要求政府提升征稅效率權利

納稅人有權要求稅務機關采取適合和方便納稅人繳納稅收納稅方法。稅收征管步驟應科學合理，稅務機關應為納稅人提供優(yōu)質高效納稅服務，稅務機關征稅費用和納稅人奉行費用全部要降低到最低程度。

（十）賠償請求權

納稅人對于稅務機關違反稅法要求.侵犯其正當權益行為有權要求國家賠償。

（十一）對征稅行為監(jiān)督權

納稅人對稅務機關和稅務人員在征稅過程中違反法律法規(guī)行為有權進行監(jiān)督，這些行為包含國家稅務機關實施侵犯納稅人權益不正當具體行政行為；國家稅務機關怠于行使征稅權，造成國家稅收流失行為。納稅人對稅務機關和稅務人員違法違紀行為、侵犯納稅人權利和怠于行使征稅權行為，有權向違法違紀、侵犯納稅人權利和怠于行使征稅權稅務機關和稅務人員上級機關進行控告和檢舉。上級稅務主管部門要對違法違紀稅務機關和稅務人員給對應處理。

（十二）隱私權和秘密杈

稅務機關在稅收征收活動中肯定要廣泛搜集和使用納稅人相關信息。而納稅人個人心靈寧靜是基礎人權，國家公權力不能隨意干擾納稅人私生活領域。政府必需經(jīng)過正當程序搜集獲取納稅人信息，對納稅人信息使用必需基于公共利益需要，且不至于對納稅人私人利益產(chǎn)生危害。即使是因國家征稅需要而搜集納稅人信息也不能隨意公開，“因為泄露這種經(jīng)濟秘密會給該納稅者等生存權帶來重大影響”。

（十三）對稅款使用監(jiān)督權

正因為稅收是納稅人基于契約關系向國家讓渡財產(chǎn)，那么納稅人就有權對稅款最終用途即對政府使用稅款情況進行監(jiān)督。納稅人有“要求按符合憲法要求征收和使用租稅權利”。

（十四）獲取行政救助和司法救助權利

這是納稅人上述權利受到侵犯以后向相關機構請求保護權利。既包含對國家稅務機關主張權利即有進行行政復議權利，又包含向司法機關要求保護權利即進行行政訴訟權利。國家必需為納稅人提供行政、司法救助路徑。

三、納稅人權利和公民基礎權利竟合

在納稅人上述權利當中，實體性權利全部是公民基礎權利延伸，或稱為公民基礎權利所派生權利。一是財產(chǎn)權延伸。財產(chǎn)權是指公民對其正當財產(chǎn)全部權。財產(chǎn)權是整個納稅人權利展開關鍵。參與稅收立法權、公平、合理負擔稅收權利、合理預期本身經(jīng)濟利益權利、依法負擔稅收權利和對稅款使用監(jiān)督權全部是公民財產(chǎn)權在納稅人身上反映或延伸。二是生存權延伸。公民有在社會中自由生存，依法從社會取得其基礎生活條件，并充足實現(xiàn)人格尊嚴權利。公平合理負擔稅收權利也是生存權在納稅人權利上表現(xiàn)，從法律正義標準出發(fā)，要“嚴禁稅法對于納稅義務人及其家庭之最低生存需求采取稅捐侵犯”。對于維持生存權財產(chǎn)不僅應該免于課稅，而且應該免于強制實施。三是發(fā)展權延伸。發(fā)展權是指公民“依法在社會中擁有良性發(fā)展自由度”。即公民享受隨經(jīng)濟、政治、社會文化發(fā)展所帶來充足實現(xiàn)其基礎自由權利。要求國家利用稅收手段促進社會福利、促進經(jīng)濟社會發(fā)展權利充足表現(xiàn)了發(fā)展權內(nèi)涵；四是自由權延伸。自由權作為和人身和財產(chǎn)相關由公民依法自主決定個人精神和行為空間權利，反應在納稅人權利領域就是納稅人隱私權和秘密權和自主選擇稅務代理權利等。

而上述納稅人權利中程序性權利，如陳說、申辯權、獲取行政救助和司法救助權利等等則是稅收法律關系中納稅人作為行政相對人或簽訂社會契約一方在繳納稅收過程中預防本身財產(chǎn)權等權利受到侵犯所擁有權利。這些權利設置是對納稅人實體性權利得以實現(xiàn)確保。

四、納稅人權利保護理論前提

研究納稅人權利保護時，首先要考慮兩個問題。第一，要研究納稅人權利三種存在形態(tài)。有學者在敘述人權存在形態(tài)時指出，“從人權實現(xiàn)和存在形態(tài)這個角度進行區(qū)分，把它分為應有權利、法定權利、實有權利”。納稅人權利一樣有三個層次形態(tài)。其一，應有權利.它不一樣于天賦人權論所說“自然權利”，它是納稅人在稅收法律關系中應該擁有權利，它受經(jīng)濟社會發(fā)展水平制約；其二.法定權利。這是納稅人“應有權利”經(jīng)過法律轉化所確定權利。這種權利十分明確而具體，含有普遍約束力；其三，實有權利。這是納稅人實際享受到權利。它表明了納稅人“法定權利”實現(xiàn)程度。納稅人權利保護基礎思緒應是依據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展改變現(xiàn)實情況，不停將納稅人“應有權