基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 課件 第4章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)山東大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第4章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述01目錄CONTENTS資金籌集的核算0203供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算04生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算05銷售業(yè)務(wù)的核算06經(jīng)營(yíng)成果的核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述01PART一、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述為了進(jìn)一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用，本章將以制造業(yè)為例，重點(diǎn)介紹了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算的基本原理。首先，企業(yè)要從各種渠道籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金，其籌資的渠道主要包括接受投資人的投資和向債權(quán)人借入各種款項(xiàng)。企業(yè)籌集到的資金首先進(jìn)入供應(yīng)過(guò)程，企業(yè)用貨幣資金建造廠房、購(gòu)買機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料形成固定資產(chǎn)，購(gòu)買原材料等勞動(dòng)對(duì)象，為生產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)備必要的生產(chǎn)資料。有了廠房、設(shè)備、原材料，企業(yè)就可以組織勞動(dòng)者利用生產(chǎn)資料進(jìn)行生產(chǎn)，這個(gè)過(guò)程會(huì)涉及到產(chǎn)品所耗費(fèi)的人力物力的歸納和分配，即最終產(chǎn)品的成本是多少？然后，企業(yè)以產(chǎn)品成本為基本依據(jù)，為產(chǎn)品制定價(jià)格并進(jìn)行銷售，實(shí)現(xiàn)資金的回籠，利用回籠資金，企業(yè)可以進(jìn)行再投資再生產(chǎn)。就這樣，一個(gè)健康的企業(yè)周而復(fù)始地進(jìn)行這一循環(huán)，企業(yè)資金將像滾雪球一樣越滾越大。那么“雪球”究竟變大了多少？或者說(shuō)企業(yè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期勞動(dòng)凈所得是多少？這就需要企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的核算。綜上，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配業(yè)務(wù)等，這也是我們這一章學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。資金籌集的核算02PART股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的核算01債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算02籌集資金是指企業(yè)從外部獲得資金，企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須籌集足夠的資金，企業(yè)籌集資金的渠道一般有兩種方式：一是投資人（所有者）投入，即通過(guò)發(fā)行公司股份的方式接受投資人的資金，這種做法通常稱為股權(quán)籌資。二是債權(quán)人投入，即通過(guò)借入銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款或者發(fā)行債券等舉借債務(wù)的方式籌集資金，這種做法通常稱為債務(wù)籌資。

二、資金籌集的核算（一）股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的核算我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本，它是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的必要條件。投入資本按其投資人的性質(zhì)不同，可以分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本等；按投入資本的不同物資形態(tài)，分為貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的核算二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的核算1、賬戶設(shè)置——（1）實(shí)收資本

實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。為了反映投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，維護(hù)所有者各方在企業(yè)的權(quán)益，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：該賬戶按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。期初余額：實(shí)收資本的期初實(shí)有數(shù)額本期發(fā)生額：實(shí)收資本的增加額本期發(fā)生額：實(shí)收資本的減少額期末余額：實(shí)收資本的實(shí)有額借

實(shí)收資本

貸二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的核算1、賬戶設(shè)置——（1）實(shí)收資本投入資本是按照實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬；對(duì)于收到的實(shí)物等其他非貨幣資金形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；對(duì)于實(shí)際收到的投資者繳納的出資額超過(guò)其按約定比例在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”賬戶，而作為資本溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，其結(jié)構(gòu)同“實(shí)收資本”。

二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的核算1、賬戶設(shè)置——（2）資本公積該賬戶用來(lái)核算收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及其他資本公積，屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積轉(zhuǎn)增資本即資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)額。設(shè)置“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”等明細(xì)賬戶。“資本公積”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：本期發(fā)生額：資本公積的減少數(shù)額期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額借

資本公積

貸期初余額：資本公積的期初實(shí)有數(shù)額本期發(fā)生額：資本公積的增加數(shù)額二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的核算2、股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4—1】2022年1月公司收到X投資者投入的貨幣資金3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款30000000

貸：實(shí)收資本——X投資者30000000【例4—2】2022年2月，瑪珈公司收到Y(jié)投資者投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值700萬(wàn)元；收到投入的專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值為300萬(wàn)元，已辦完各種手續(xù)。借：固定資產(chǎn)7000000

無(wú)形資產(chǎn)3000000

貸：實(shí)收資本——Y投資者10000000二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的核算2、股權(quán)籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4—3】2023年1月，瑪珈公司接收新投資者Z的投資2500萬(wàn)元，按照投資協(xié)議，其中1000萬(wàn)元作為實(shí)收資本，另1500萬(wàn)元作為資本公積。投資款已全部收到并存入銀行。借：銀行存款25000000

貸：實(shí)收資本——Z投資者10000000

資本公積——資本溢價(jià)15000000【例4—4】2023年12月，瑪珈公司因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積5000000

貸：實(shí)收資本5000000

二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算債務(wù)資本是企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金，通常是向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入或通過(guò)發(fā)行債券籌集。這部分資金形成企業(yè)的負(fù)債，本節(jié)主要介紹短期借款和長(zhǎng)期借款的核算。企業(yè)通過(guò)專門的監(jiān)管批準(zhǔn)程序發(fā)行債券籌集資金，其會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜，將在后續(xù)的專業(yè)課中介紹；而企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于商業(yè)信用、結(jié)算付款方式等因素所形成債務(wù)，如欠付其他企業(yè)的購(gòu)貨款、欠付的職工工資、稅款等，將在后面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)再詳細(xì)學(xué)習(xí)。

二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。

目的：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快.在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)地反映借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。

二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（1）短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）進(jìn)行確認(rèn)。由于短期借款利息的支付方式和支付時(shí)間不同，會(huì)計(jì)處理的方法也有一定的區(qū)別。如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，或者雖在借款到期收回本金時(shí)一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長(zhǎng)期間計(jì)收利息，或者是在借款到期收回本金時(shí)一并計(jì)收利息，但利息數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期損益額，保持各個(gè)期間損益額的均衡性，則通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債。

二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（1）短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量計(jì)量：借款利息=借款本金×利率×?xí)r間

例：某公司于2023年3月1日從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款10萬(wàn)元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。45678按月支付利息的賬務(wù)處理付息時(shí)3月500×××3月500銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（3—8月各月處理方法相同）到期一次付息，按月預(yù)提利息的賬務(wù)處理

各月預(yù)提時(shí)×××銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付利息3月5003月500（3—8月各月處理方法相同）9月30009月3000付息時(shí)5001239101112500500500500借款期（受益期）還款時(shí)間（9月1日，本息103000元）500借款時(shí)間（3月1日，100000元）二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（2）賬戶設(shè)置1）“短期借款”賬戶。為了核算短期借款的取得及償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，該賬戶的貸方登記取得短期借款的本金數(shù)額（即借款增加），借方登記償還短期借款的本金數(shù)額（即借款減少），期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額?！岸唐诮杩睢辟~戶應(yīng)按照債權(quán)人、借款種類、幣別等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

期初余額：尚未償還的短期借款期初數(shù)額本期發(fā)生額：取得短期借款本期發(fā)生額：歸還短期借款期末余額：尚未償還的短期借款

借

短期借款

貸二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（2）賬戶設(shè)置2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，屬于損益類賬戶。其借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用“賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

本期發(fā)生額：發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用：①利息支出②手續(xù)費(fèi)③匯兌損失本期發(fā)生額：①本期發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額借

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（2）賬戶設(shè)置3）“應(yīng)付利息”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，屬于負(fù)債類賬戶。其貸方登記本期應(yīng)支付的利息，其借方登記實(shí)際支付的利息，余額在貸方，表示企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。“應(yīng)付利息”賬戶應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其賬戶結(jié)構(gòu)可表示如下：期初余額：尚未支付的利息期初數(shù)額本期發(fā)生額：應(yīng)支付的利息額

本期發(fā)生額：實(shí)際支付的利息額期末余額：尚未支付的利息

借

應(yīng)付利息

貸二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（3）賬務(wù)處理短期借款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，短期借款的核算包括取得借款、計(jì)提利息、支付利息和償還本金等業(yè)務(wù)，下面舉例說(shuō)明。取得借款：【例4—5】瑪珈公司公司2023年7月1日向銀行取得一筆借款300萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，年利率為4.5%，本金到期后一次歸還，利息按季支付，所得借款已存入銀行。借：銀行存款3000000

貸：短期借款3000000

借入本金

償還利息償還利息/償還本金二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（3）賬務(wù)處理計(jì)提利息：【例4—6】承例4-5的資料，瑪珈公司按月計(jì)提短期借款利息，7月末計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息11250元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息為11250（3000000×4.5%÷12=11250）元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

11250

貸：應(yīng)付利息

112508月末、9月末計(jì)提利息費(fèi)用的處理與7月份相同。

二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（3）賬務(wù)處理支付利息：【例4—7】承例4-6的資料，瑪珈公司9月末以銀行存款支付本季度借款利息33750元。借：應(yīng)付利息

33750

貸：銀行存款

33750如果9月份不計(jì)提利息費(fèi)用，而是在9月末支付利息時(shí)一并計(jì)算該月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息，則編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11250

應(yīng)付利息

22500

貸：銀行存款

33750

2023年10—12月計(jì)提利息與支付利息的會(huì)計(jì)處理與上述相同。二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的核算——（3）賬務(wù)處理償還借款本金：【例4—8】承例4-5的資料，2024年1月1日，瑪珈公司以銀行存款歸還短期借款300萬(wàn)元。借：短期借款3000000

貸：銀行存款

3000000一次償還，按月付息：【例4—9】瑪珈公司2023年12月末用銀行存款35000元支付本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息（該筆短期借款為一次還本、按月付息）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35000

貸：銀行存款35000二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算2、長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各種借款。目的：企業(yè)舉借長(zhǎng)期借款，主要是用于長(zhǎng)期工程、購(gòu)建大型機(jī)械設(shè)備、購(gòu)置地產(chǎn)或者研究與開發(fā)等項(xiàng)目，也就是為了擴(kuò)充生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。它是企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。在會(huì)計(jì)核算中，要求反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況。

二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算2、長(zhǎng)期借款的核算——（1）長(zhǎng)期借款利息的確認(rèn)關(guān)于長(zhǎng)期借款利息的處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，符合資本化條件的借款利息，應(yīng)當(dāng)將利息費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)在利息發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，借入一筆長(zhǎng)期借款是專門用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入在建工程成本；在工程完工，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算2、長(zhǎng)期借款的核算——（2）賬戶設(shè)置

為了核算長(zhǎng)期借款的取得和償還情況，需要設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記長(zhǎng)期借款的增加額，即借入的長(zhǎng)期借款，借方登記長(zhǎng)期借款的減少額，即償還的長(zhǎng)期借款。期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。“長(zhǎng)期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借

長(zhǎng)期借款

貸期初余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款期初數(shù)額

本期發(fā)生額：長(zhǎng)期借款的增加額本期發(fā)生額：償還的長(zhǎng)期借款期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算2、長(zhǎng)期借款的核算——（3）賬務(wù)處理①本金的借入：【例4—10】瑪珈公司于2021年1月1日向銀行借入1000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%（每年1月1日支付利息，到期一次還本），所借款項(xiàng)已存入銀行。該筆借款用于建造廠房，工期2年，于2022年末完工交付使用。借：銀行存款10000000

貸：長(zhǎng)期借款10000000二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算2、長(zhǎng)期借款的核算——（3）賬務(wù)處理②利息的計(jì)提與償還：承例4-10的資料，繪制下圖，我們就可以清晰的看到，用于建造廠房且在建造工程完工之前的，2021年1月1日至2022年12月31日期間的借款利息應(yīng)該予以資本化，計(jì)入在建工程成本。工程交付使用后，借款利息依舊產(chǎn)生，但是由于工程已經(jīng)完工，不再使用款項(xiàng)，因此借款利息應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，予以費(fèi)用化。

2021年1月1日2022年1月1日2023年1月1日2024年1月1日借款期間工程在建二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算2、長(zhǎng)期借款的核算——（3）賬務(wù)處理②利息的計(jì)提與償還：【例4—11】承例4-10的資料，2021年12月31日，計(jì)算本年應(yīng)計(jì)入工程成本的長(zhǎng)期借款利息。2021年的利息=10000000×6%=600000元。借：在建工程600000

貸：應(yīng)付利息600000【例4—12】承例4-11的資料，2022年12月31日，瑪珈公司已銀行存款償還上年利息60萬(wàn)元。借：應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款6000002022年年末計(jì)算的長(zhǎng)期借款利息以及2023年1月1日償還的利息的會(huì)計(jì)處理同上。二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算2、長(zhǎng)期借款的核算——（3）賬務(wù)處理【例4—13】承例4-10的資料，2023年12月31日，計(jì)算本年負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息。2023年的利息：10000000×6%=600000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600000

貸：應(yīng)付利息600000③本金的償還：【例4—14】承例4-10的資料，瑪珈公司在2024年1月1日全部?jī)斶€該筆借款的本金1000萬(wàn)元和2023年的利息60萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期借款10000000

應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款10600000

短期借款

長(zhǎng)期借款1、本金借入借：銀行存款

貸：短期借款借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款2、利息的計(jì)提和償還計(jì)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息計(jì)提時(shí)：（1）符合資本化條件

借：在建工程等

貸：應(yīng)付利息（2）費(fèi)用化

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息償還時(shí)：借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款償還時(shí)：借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款3、本金的償還借：短期借款

貸：銀行存款借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款二、資金籌集的核算——（二）債務(wù)籌資業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算03PART固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算01材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算021、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸車輛以及工具、器具等，固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)資料。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所謂使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算2、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)包括為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，即取得固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和租賃等，取得的方式不同，其成本具體的構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同，所以，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)根據(jù)具體情況和涉及的具體內(nèi)容進(jìn)行確定。其中，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算3、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：期初余額：固定資產(chǎn)原始價(jià)值期初數(shù)額本期發(fā)生額：增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值本期發(fā)生額：減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值期末余額：結(jié)存固定資產(chǎn)原始價(jià)值借

固定資產(chǎn)

貸

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算3、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（2）“在建工程”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建造、更新改造、安裝等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶應(yīng)按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備以及單項(xiàng)工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！霸诮üこ獭辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借在建工程

貸期初余額：在建工程成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：工程發(fā)生的全部支出本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算4、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購(gòu)入不需要安裝的機(jī)械設(shè)備：【例4—15】2023年12月8日，瑪珈公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的該設(shè)備的買價(jià)為260000元，增值稅為33800元，發(fā)生包裝費(fèi)1200元，運(yùn)輸費(fèi)1400元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。固定資產(chǎn)的成本=260000+1200+1400=262600（元）借：固定資產(chǎn)262600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33800

貸：銀行存款

296400

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算4、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購(gòu)入需要安裝的機(jī)械設(shè)備：【例4—16】2023年12月13日，瑪珈公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的該設(shè)備的買價(jià)

為500000元，增值稅稅額65000元，發(fā)生包裝運(yùn)雜費(fèi)等6000元，設(shè)備投入安裝。借：在建工程

506000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

65000

貸：銀行存款571000

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算4、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購(gòu)入需要安裝的機(jī)械設(shè)備：【例4—17】承例4-16的資料，12月20日，上述設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)10000元，以銀行存款支付。借：在建工程10000

貸：銀行存款10000【例4—18】承例4-16和例4-17的資料，12月20日，上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)516000

貸：在建工程516000

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算1、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本

買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的相關(guān)稅費(fèi)，如國(guó)外進(jìn)口材料支付的進(jìn)口關(guān)稅等對(duì)于在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的某些費(fèi)用，如企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以及市內(nèi)小額的運(yùn)雜費(fèi)等，可以不計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，而是作為期間費(fèi)用處理，列入管理費(fèi)用。

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算確定購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（實(shí)際采購(gòu)成本），即不論材料是否運(yùn)達(dá)企業(yè)和是否驗(yàn)收入庫(kù)，采購(gòu)材料的實(shí)際支出都要計(jì)入該賬戶的借方。貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本，即對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)的外購(gòu)材料，在確定其采購(gòu)成本后，從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。期末如有余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本。“在途物資”賬戶應(yīng)按照購(gòu)入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬戶，并按材料采購(gòu)成本的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸谕疚镔Y”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借

在途物資

貸期初余額：在途材料實(shí)際成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用本期發(fā)生額：驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本期末余額:在途材料的實(shí)際成本

銀行存款等

原材料等

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置購(gòu)入材料過(guò)程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購(gòu)費(fèi)用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本；幾種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行分配后再計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用材料采購(gòu)費(fèi)用分配率×=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)材料采購(gòu)費(fèi)用分配率共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)=三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置表4-2在途物資明細(xì)賬材料名稱：甲材料單位：元2023年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)125（略）購(gòu)進(jìn)材料的買價(jià)800000800000128外地運(yùn)雜費(fèi)200020001218購(gòu)進(jìn)材料的買價(jià)8200008200001220外地運(yùn)雜費(fèi)320032001231結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本16252001231合計(jì)1620000520016252001625200

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（2）“原材料”賬戶。該賬戶是用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（即庫(kù)存材料成本的減少），期末余額在借方，表示庫(kù)存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸牧稀辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借

原材料

貸期初余額：庫(kù)存材料實(shí)際成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本本期發(fā)生額：發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額:期末結(jié)存材料的實(shí)際成本

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。屬于負(fù)債類賬戶，該賬戶應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借

應(yīng)付賬款貸本期發(fā)生額：應(yīng)付供貨單位款項(xiàng)的增加期初余額：尚未償還的應(yīng)付賬款期初數(shù)額本期發(fā)生額：償還應(yīng)付供貨單位款項(xiàng)期末余額:尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買材料物資等而開出承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算，并且要設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記每一票據(jù)的種類、出票日期、票面金額、收款人、到期日期等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：注：商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。借

應(yīng)付票據(jù)

貸期初余額：尚未到期的商業(yè)匯票期初數(shù)額本期發(fā)生額：應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)的增加

本期發(fā)生額：到期應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)的減少期末余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)

2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（5）“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供貨單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶應(yīng)按照供貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！邦A(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借

預(yù)付賬款

貸期初余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)期初數(shù)額本期發(fā)生額：向供貨單位預(yù)付的貨款

本期發(fā)生額：沖銷預(yù)付供貨單位貨款

期末余額:尚未結(jié)算的預(yù)付貨款

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定繳納的各種稅費(fèi)的計(jì)算與實(shí)際繳納情況，屬于負(fù)債類賬戶。其貸方登記計(jì)算出的應(yīng)繳而未繳的稅費(fèi)，包括計(jì)算出的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加等；其借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等；期末余額如果在貸方，表示未繳納的稅費(fèi)；如果在借方，表示多繳納的稅費(fèi)?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶應(yīng)按照稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借

應(yīng)交稅費(fèi)貸期初余額：多繳納稅費(fèi)期初數(shù)額本期發(fā)生額：實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

期初余額：未繳納稅費(fèi)期初數(shù)額本期發(fā)生額：應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)（包括增值稅銷項(xiàng)稅額）期末余額:多繳納的稅費(fèi)三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算3、增值稅的核算增值稅是以商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅。按照我國(guó)有關(guān)增值稅制度，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，小規(guī)模納稅人是指未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算3、增值稅的核算一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)（不含稅價(jià)）×增值稅稅率銷項(xiàng)稅額＝銷售額（不含稅價(jià)）×增值稅稅率含稅價(jià)

＝

不含稅價(jià)×（1+增值稅稅率）

注意：增值稅最終對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，由賣方代收并最終上繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，“有進(jìn)有出”才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

甲100稅務(wù)局1326-1313262000乙丙

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算3、增值稅的核算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

4、

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)稅款【例4—19】12月5日，瑪珈公司從利達(dá)公司購(gòu)進(jìn)甲材料2000千克，單價(jià)400元/千克，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款800000元，增值稅為104000（800000×13%）元，價(jià)稅款已用銀行存款支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。借：在途物資——甲材料800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

104000

貸：銀行存款904000根據(jù)這筆會(huì)計(jì)分錄登賬時(shí)，“在途物資——甲材料”明細(xì)分類賬借方的800000元應(yīng)登記在“買價(jià)”欄內(nèi)。三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

4、

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理支付材料采購(gòu)費(fèi)用【例4—20】承例4-19的資料，12月8日，瑪珈公司以銀行存款支付上述甲材料的外地運(yùn)雜費(fèi)2000元。借：在途物資——甲材料2000

貸：銀行存款2000根據(jù)這筆分錄登賬時(shí)，同樣“在途物資——甲材料”明細(xì)分類賬借方的2000元，應(yīng)登記在“采購(gòu)費(fèi)用”欄內(nèi)。（詳細(xì)的賬簿登記方法在后面的章節(jié)中會(huì)詳細(xì)學(xué)習(xí)，本章后面的例題不再一一列明。）三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

4、

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理預(yù)付貨款購(gòu)料【例4—21】12月12日，瑪珈公司收到佳美公司發(fā)運(yùn)來(lái)的上個(gè)月已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)，數(shù)量1000千克，隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款495000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額64350元，佳美公司代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。原預(yù)付款300000元，不足款項(xiàng)用銀行存款支付。借：在途物資——丙材料

497000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

64350

貸：預(yù)付賬款——佳美公司300000

銀行存款261350三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

4、

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)材料暫未付款（1）【例4—22】12月18日，瑪珈公司簽發(fā)并承兌一張面額2113100元，期限6個(gè)月的商業(yè)匯票，用以從茂盛公司購(gòu)入下列材料：甲材料2000千克，單價(jià)410元/千克；乙材料3000千克，單價(jià)350元/千克，增值稅率13%。借：在途物資——甲材料820000

——乙材料1050000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）243100

貸：應(yīng)付票據(jù)

2113100三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

4、

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購(gòu)費(fèi)用的分配【例4—23】承例4-22的資料，12月20日，采購(gòu)的甲、乙材料到達(dá)公司并驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行存款支付外地運(yùn)雜費(fèi)用8000元。按照材料的重量比例進(jìn)行分配。分配率=8000÷（2000+3000）=1.6（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1.6×2000=3200（元）乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1.6×3000=4800（元）借：在途物資——甲材料3200

——乙材料4800

貸：銀行存款8000三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

4、

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購(gòu)材料暫未付款（2）【例4—24】12月22日，瑪珈公司從京美公司購(gòu)進(jìn)乙材料4000千克，單價(jià)420元/千克，增值稅發(fā)票上發(fā)票注明的價(jià)款為1680000元，增值稅額218400（1680000×13%）元，京美公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)5700元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。需要指出的是，材料雖然到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，但為了計(jì)算材料的采購(gòu)成本，對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)的材料也要先通過(guò)“在途物資”賬戶分別反映材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。為簡(jiǎn)化核算，一般在月底對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：在途物資——乙材料

1685700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

218400

貸：應(yīng)付賬款——京美公司1904100三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

4、

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本

結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)：

材料實(shí)際采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用在途物資×××××××××原材料×××三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

4、

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4—25】承例4-19至例4-24的資料，本月購(gòu)入的甲、乙、丙材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。甲材料實(shí)際采購(gòu)成本為：800000+2000+820000+3200=1625200（元）乙材料實(shí)際采購(gòu)成本為：1050000+4800+1680000+5700=2740500（元）丙材料實(shí)際采購(gòu)成本為：495000+2000=497000（元）借：原材料——甲材料

1625200

——乙材料

2740500

——丙材料

497000

貸：在途物資——甲材料

1625200

——乙材料

2740500

——丙材料

497000

三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算——（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算04PART生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容01生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置02生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理03

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（一）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程既是產(chǎn)品的制造過(guò)程，同時(shí)也是生產(chǎn)耗費(fèi)的過(guò)程，在這一過(guò)程中要發(fā)生勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)力等方面的耗費(fèi)。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫做生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配到一定種類的產(chǎn)品上去，從而形成各種產(chǎn)品的成本。換言之，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和就是這些產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)業(yè)務(wù)中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用多種多樣，為了便于歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，并有利于科學(xué)合理地對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行管理，一般將生產(chǎn)費(fèi)用按其用途劃分為三個(gè)成本項(xiàng)目，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（一）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容（1）直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過(guò)程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（2）直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等薪酬內(nèi)容。（3）制造費(fèi)用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用。它包括企業(yè)生產(chǎn)部門（生產(chǎn)車間）發(fā)生的機(jī)物料消耗、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、水電費(fèi)、車間管理人員的薪酬、辦公費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。生產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成就構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”賬戶是用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，屬于成本類賬戶。該賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（如產(chǎn)品品種等）設(shè)置明細(xì)賬戶，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。

原材料

庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬等制造費(fèi)用×××本期發(fā)生額：完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本借

生產(chǎn)成本

貸期初余額：在產(chǎn)品成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：(1)直接材料(2)直接人工(3)制造費(fèi)用期末余額:在產(chǎn)品成本直接計(jì)入直接計(jì)入分配計(jì)入××××××

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置2、“制造費(fèi)用”賬戶是用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶。由于制造費(fèi)用包括的內(nèi)容較多且在發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定其應(yīng)歸屬的成本核算對(duì)象，所以必須將各項(xiàng)制造費(fèi)用按照發(fā)生的不同空間范圍先在“制造費(fèi)用”賬戶中予以歸集匯總，然后選用一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)等），在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配，以便于準(zhǔn)確的確定各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。生產(chǎn)成本(1)直接材料(2)直接人工(3)制造費(fèi)用

借

制造費(fèi)用

貸本期發(fā)生額：發(fā)生的各種制造費(fèi)用本期發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況的賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶應(yīng)設(shè)置“工資”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)賬戶。期初余額：應(yīng)付未付的職工薪酬期初數(shù)額本期發(fā)生額：本月發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬本期發(fā)生額：本月實(shí)際支付的職工薪酬期末余額:應(yīng)付未付的職工薪酬借

應(yīng)付職工薪酬

貸庫(kù)存現(xiàn)金等生產(chǎn)成本等如為借方余額則表示多支付的職工薪酬

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。其核算內(nèi)容較為復(fù)雜，作為初學(xué)者只需重點(diǎn)掌握短期貨幣性薪酬的核算。短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：?職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；?職工福利費(fèi)；?醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；?住房公積金；?工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；?短期帶薪缺勤；?短期利潤(rùn)分享計(jì)劃；?其他短期薪酬。

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置4、“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶），起沖減固定資產(chǎn)價(jià)值的作用，其貸方登記每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，表示固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值；其借方反映處置固定資產(chǎn)（如出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等）時(shí)注銷的被處置資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提的折舊額；期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額。將“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額即可求得現(xiàn)存固定資產(chǎn)的凈值。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊的具體情況，可以通過(guò)固定資產(chǎn)卡片來(lái)了解。借

累計(jì)折舊

貸期初余額：上期末固定資產(chǎn)已提取累計(jì)折舊期初數(shù)額本期發(fā)生額：提取的折舊額本期發(fā)生額：固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）

本期末余額：本期末固定產(chǎn)累計(jì)折舊

制造費(fèi)用等×××

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置5、“庫(kù)存商品”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。其借方登記驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本；貸方登記發(fā)出產(chǎn)品的成本。期末余額在借方，表示期末庫(kù)存商品的成本，“庫(kù)存商品”賬戶應(yīng)按照產(chǎn)品的種類、名稱以及存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

生產(chǎn)成本借貸庫(kù)存商品期初余額：商品成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：完工入庫(kù)商品的成本本期發(fā)生額：發(fā)出庫(kù)存商品的成本期末余額：結(jié)存的商品成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置各賬戶之間的關(guān)系：

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、材料費(fèi)用的賬務(wù)處理【例4—26】假定瑪珈公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料，其用途如下表4-6所示，（會(huì)計(jì)部門根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料單編制的發(fā)出材料憑證匯總表）。表4-6發(fā)出材料匯總表2023年12月用

途甲材料乙材料丙材料合

計(jì)（元）數(shù)量/kg單位成本（元/kg）金額（元）數(shù)量/kg單位成本（元/kg）金額（元）數(shù)量/kg單位成本（元/kg）金額（元）制造產(chǎn)品用：A產(chǎn)品耗用2200410902000902000B產(chǎn)品耗用14004105740001000390390000964000小計(jì)3600147600010003900001866000車間一般耗用200500100000100000合

計(jì)3600147600010003900002001000001966000

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品902000

——B產(chǎn)品964000

制造費(fèi)用100000

貸：原材料——甲材料1476000

——乙材料390000

——丙材料100000根據(jù)這筆會(huì)計(jì)分錄登賬時(shí)，“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”兩個(gè)明細(xì)賬的“直接材料”項(xiàng)目分別登記902000元和964000元，見課本表4-8和表4-9所示。關(guān)于生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記，將在后面的章節(jié)中詳細(xì)學(xué)習(xí)，下面例題中賬簿登記問(wèn)題不再贅述。

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、人工費(fèi)用的賬務(wù)處理

從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力資本，是吸引和激勵(lì)職工的重要手段，也就是說(shuō)，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的人工費(fèi)其用途是不同的，所以在確定本月應(yīng)付職工薪酬時(shí)就應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象不同，分別形成企業(yè)的費(fèi)用成本或應(yīng)記入有關(guān)資產(chǎn)的成本。其中，與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的生產(chǎn)工人的薪酬、車間管理人員的薪酬構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；其他的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益。

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、人工費(fèi)用的賬務(wù)處理【例4—27】12月10日，根據(jù)上月工資結(jié)算單，將公司52萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入職工工資銀行卡。借：應(yīng)付職工薪酬——工資

520000

貸：銀行存款

520000【例4—28】12月31日，分配本月應(yīng)付職工工資，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資28萬(wàn)元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資18萬(wàn)元，車間管理人員工資3萬(wàn)元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品280000

——B產(chǎn)品180000

制造費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

490000

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

制造費(fèi)用是制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用。它主要是企業(yè)生產(chǎn)部門為管理、組織生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)工人以外的其他人員的工資和福利費(fèi)，車間范圍內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。同時(shí)，它也包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品而引起，但不能按產(chǎn)品歸集的費(fèi)用，如生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)。這些費(fèi)用通過(guò)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，按月將它們歸集在一起，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理——（1）制造費(fèi)用的歸集【例4—29】12月15日，用現(xiàn)金為生產(chǎn)車間購(gòu)買500元的辦公用品，直接交付使用。借：制造費(fèi)用500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500【例4—30】12月20日，用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)15000元。借：制造費(fèi)用

15000

貸：銀行存款

15000

【例4—31】12月31日，攤銷年初已付款本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)車間租入設(shè)備的租金72000元。借：制造費(fèi)用

72000貸：預(yù)付賬款

72000【例4—32】12月31日，計(jì)算本月生產(chǎn)車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊182000元。借：制造費(fèi)用

182000貸：累計(jì)折舊

182000

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理——（2）制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)

制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象.借制造費(fèi)用貸×××借生產(chǎn)成本——A貸×××借生產(chǎn)成本——B貸×××

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理——（2）制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)

制造費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×制造費(fèi)用分配率分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等.

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——××車間分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理——（2）制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)【例4—33】12月31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4190小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)3800小時(shí)。根據(jù)例4-26、例4-28~例4-31的資料，瑪珈公司本月歸集的制造費(fèi)用為399500（100000+30000+500+15000+72000+182000）