財(cái)會(huì)實(shí)操-總公司和分公司的合并報(bào)表

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/5財(cái)會(huì)實(shí)操-總公司和分公司的合并報(bào)表相對(duì)于母子公司的合并報(bào)表，總分公司最大的便利就是不需要做長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并抵消，內(nèi)部交易抵消時(shí)無(wú)需考慮少數(shù)股東。無(wú)需抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資總分公司并非獨(dú)立的法律主體，所以分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上不存在所有者權(quán)益類(lèi)科目的抵消?？偡止竞喜⒘鞒?.將總公司、分公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出各項(xiàng)目合計(jì)金額。2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。這是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵步驟，目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)。例如總分公司之間的內(nèi)部往來(lái)余額、內(nèi)部交易等需要進(jìn)行抵銷(xiāo)。3.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額：比如資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目的合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去抵銷(xiāo)分錄貸方發(fā)生額計(jì)算確定。內(nèi)部交易全額抵消，沒(méi)有少數(shù)股東由于總分公司不存在少數(shù)股東的概念，所以在抵消內(nèi)部交易的時(shí)候，可以方便的進(jìn)行全額抵消，無(wú)需像母子公司合并報(bào)表一樣考慮少數(shù)股東權(quán)益。例如，總公司向分公司銷(xiāo)售了一批商品，總公司確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，而對(duì)于總公司整體來(lái)說(shuō)，這并非真正的銷(xiāo)售，需要抵銷(xiāo)總公司的收入和分公司的存貨（或成本）。如果全部未對(duì)外銷(xiāo)售：假設(shè)總公司以10萬(wàn)元的價(jià)格將成本為8萬(wàn)元的貨物調(diào)撥給分公司，總公司確認(rèn)了10萬(wàn)元的收入和8萬(wàn)元的成本。在合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本8萬(wàn)元貸：存貨2萬(wàn)元總公司收入成本減少，分公司存貨減少。如果部分對(duì)外銷(xiāo)售：假設(shè)總公司向分公司銷(xiāo)售商品，售價(jià)10萬(wàn)元，成本8萬(wàn)元。分公司對(duì)外銷(xiāo)售了60%。對(duì)于仍在分公司庫(kù)存中的40%，需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入4萬(wàn)元（10萬(wàn)元×40%）貸：營(yíng)業(yè)成本3.2萬(wàn)元（8萬(wàn)元×40%）貸：存貨0.8萬(wàn)元現(xiàn)金流量表的抵消在合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要將總公司和分公司的現(xiàn)金流量項(xiàng)目進(jìn)行匯總。并抵銷(xiāo)總分公司之間的內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)。例如，如果總公司向分公司撥付資金，總公司在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，分公司則體現(xiàn)為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。在合并時(shí)，這兩筆現(xiàn)金流量需要相互抵銷(xiāo)。再比如，總分公司之間的貨物銷(xiāo)售，如果采用現(xiàn)金結(jié)算，總公司的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和分公司的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”也需要進(jìn)行抵銷(xiāo)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需要將總分公司相同項(xiàng)目的金額相加。比如“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同樣如此，相加后抵銷(xiāo)內(nèi)部交易。假設(shè)總公司借給分公司50萬(wàn)元現(xiàn)金，總公司現(xiàn)金流量表中記為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金50萬(wàn)元”，分公司記為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金