內(nèi)部控制對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐研究

內(nèi)部控制對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐研究

摘要：內(nèi)部控制是確保企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的不可或缺的“穩(wěn)定器”。本文應(yīng)用內(nèi)部控制框架和項(xiàng)目管理理論，采用問卷調(diào)查法、流程圖法等方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目辨識(shí)影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的風(fēng)險(xiǎn)，采用主觀評(píng)分法和層次分析法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)分析

1研究的背景

20世紀(jì)90年代，國(guó)際資本市場(chǎng)形成了管制環(huán)境寬松的局面，投機(jī)過(guò)度、管理不良以及舞弊造假等嚴(yán)重?cái)_亂資本市場(chǎng)秩序，給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了不利影響。2000年起，美國(guó)爆發(fā)了安然、世通、施樂等一系列金融丑聞，誠(chéng)信危機(jī)震撼著國(guó)際社會(huì)，投資人紛紛抽逃資金。各國(guó)紛紛加緊研究應(yīng)對(duì)之策，并在實(shí)踐中逐步認(rèn)識(shí)到更深層次的原因在于風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)和內(nèi)部控制失效。

美國(guó)于2002年7月30日正式頒布《薩班斯-奧克斯利法案》，重在強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制；2008年7月9日，財(cái)政部等多部門聯(lián)合下發(fā)通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制。1992年美國(guó)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》（以下簡(jiǎn)稱COSO框架）是目前最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督五個(gè)要素，提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要與計(jì)劃流程相結(jié)合，代寫畢業(yè)論文但沒有建立起統(tǒng)一、完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，使得風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程難以掌握，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)千差萬(wàn)別，不能對(duì)實(shí)踐提供系統(tǒng)、規(guī)范的指導(dǎo)。

2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是COSO框架的五要素之一，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，具體包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)是識(shí)別項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)分析是對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。本文以建設(shè)項(xiàng)目為例，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程加以說(shuō)明。

2.1風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)

按照英國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)BS4778（BSI，1991）的定義，風(fēng)險(xiǎn)是指在項(xiàng)目壽命期內(nèi)可能發(fā)生的，對(duì)人有潛在的傷害，對(duì)財(cái)產(chǎn)和環(huán)境有破壞性后果的事件，可以概括為：R—風(fēng)險(xiǎn)；P—概率；Cr—風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的后果

風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，是確定何種風(fēng)險(xiǎn)事件可能影響項(xiàng)目，并將這些風(fēng)險(xiǎn)的特性整理成文檔的過(guò)程。應(yīng)用事件庫(kù)法、頭腦風(fēng)暴法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，通過(guò)問卷調(diào)查法、德爾菲法、流程圖法加以歸納、補(bǔ)充，確認(rèn)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)劃分成以下12類：

表2.1建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)類別

序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)類別

序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)類別

1

投資類

7

稅收類

2

人力資源類

8

采購(gòu)類

3

安全環(huán)保類

9

服務(wù)類

4

工程建設(shè)類

10

庫(kù)存物資類

5

生產(chǎn)類

11

資產(chǎn)類

6

財(cái)務(wù)類

12

法律事務(wù)類

根據(jù)模糊數(shù)學(xué)原理，12類風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)類、采購(gòu)物資類（包括采購(gòu)類、服務(wù)類、庫(kù)存物資類）、其他類（投資類、人力資源類、安全環(huán)保類、工程建設(shè)類、生產(chǎn)類、財(cái)務(wù)類、稅收類、資產(chǎn)類、法律事務(wù)類）。2.2風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程

應(yīng)用層次分析法和主觀評(píng)分法對(duì)項(xiàng)目識(shí)別出的12類風(fēng)險(xiǎn)逐個(gè)分析，具體過(guò)程如下：

⑴構(gòu)造遞接層次結(jié)構(gòu)模型，對(duì)以上12類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

目標(biāo)層

準(zhǔn)則層

方案層

⑵確立兩兩比較深度，構(gòu)造判斷矩陣。

表2.2兩兩比較法的標(biāo)度

定義

標(biāo)度

i因素比j因素絕對(duì)重要

9

i因素比j因素重要得多

7

i因素比j因素重要

5

i因素比j因素稍微重要

3

i因素比j因素一樣重要

1

i因素比j因素重要性介于上述兩個(gè)相臨判斷尺度之間

2，4，6，8

分析準(zhǔn)則層。根據(jù)兩兩比較標(biāo)度，確定各層次不同因素的重要性權(quán)數(shù)。本文通過(guò)調(diào)查問卷的形式向20位專家咨詢，依據(jù)上表的標(biāo)度和判斷公式，

對(duì)這三個(gè)要素的重要性兩兩相比打分，然后取其平均值作為最后結(jié)果，得到判斷矩陣:

A=

分析方案層。通過(guò)調(diào)查問卷向20位專家咨詢，依據(jù)上表的標(biāo)度和上述公式，旅游論文對(duì)“接收風(fēng)險(xiǎn)，不采取措”和“采取措施，杜絕風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行兩兩比較打分，然后取其平均值作為最后結(jié)果，得到判斷矩陣:

A1＝，A2＝,A3＝,

⑶計(jì)算判斷矩陣特征向量

W=

⑷進(jìn)行一致性檢驗(yàn):

得到C.I.＝0.005，C.R.=0.58,則CR＝0.001＜0.1,由此判斷矩陣符合一致性原則，可以接收。

⑸計(jì)算綜合重要度。從最上層開始，自上而下地求出各層要素關(guān)于系統(tǒng)總體的綜合重要度。

B＝（W1、W2、W3）=

用矩陣B乘以特征向量W,得到矩陣Wf,即

Wf＝

由此判斷，從“最有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組”整體角度，在綜合了三種因素之后，“采取措施，杜絕風(fēng)險(xiǎn)”比“接收風(fēng)險(xiǎn)，不采取措”對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理更加有效。

⑹應(yīng)用主觀評(píng)分法，對(duì)采購(gòu)物資類風(fēng)險(xiǎn)中的三類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以0到10之間的某一個(gè)數(shù)作為權(quán)值，0代表沒有風(fēng)險(xiǎn)，10代表風(fēng)險(xiǎn)最大。把各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)值加起來(lái)進(jìn)行比較，區(qū)分影響程度；然后把各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)值加起來(lái)，同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)進(jìn)行比較，低于評(píng)價(jià)基準(zhǔn)，則說(shuō)明項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平是可以控制的；高于評(píng)價(jià)基準(zhǔn)，則該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是難以控制的。

通過(guò)調(diào)查問卷的形式向具有豐富的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作經(jīng)驗(yàn)的10位專家咨詢。然后取其平均值作為最后結(jié)果列于表3.3。根據(jù)各位專家的建議，該項(xiàng)目整體評(píng)價(jià)基準(zhǔn)為O.6。

表2.3主觀評(píng)分法

類別

影響

采購(gòu)類風(fēng)險(xiǎn)

服務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)

庫(kù)存物資類風(fēng)險(xiǎn)

各影響風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重

引起的損失

8

4

3

15

發(fā)生的概率

4

6

4

14

控制的成本

7

4

4

15

影響的程度

6

4

2

12

合計(jì)

25

18

13

56

從上表可以看出，就單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而言，采購(gòu)類風(fēng)險(xiǎn)比較大，服務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)比較次之，庫(kù)存物資類風(fēng)險(xiǎn)比較小。最大風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值=4*3*8=96；項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程整體風(fēng)險(xiǎn)水平=56/96=0.58333；可見，項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)水平小于項(xiàng)目整體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平是可以控制的。

其他類風(fēng)險(xiǎn)中的各類風(fēng)險(xiǎn)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，從3.4表可以看出，工程建設(shè)類風(fēng)險(xiǎn)比較大，投資類風(fēng)險(xiǎn)次之，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)最小。

表2.4主觀評(píng)分法

類別

影響

投資

風(fēng)險(xiǎn)

人力資源

安全環(huán)保

工程建設(shè)

生產(chǎn)

風(fēng)險(xiǎn)

稅收

風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)

風(fēng)險(xiǎn)

法律事務(wù)

影響風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重

引起損失

7

5

3

9

2

3

6

5

40

發(fā)生概率

6

6

5

7

3

5

5

6

43

控制成本

5

3

6

6

3

4

4

4

35

影響程度

5

5

6

9

6

5

5

7

48

合計(jì)

23

19

20

31

14

17

20

22

166

最大風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值=4*9*9=324；物流管理畢業(yè)論文項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程整體風(fēng)險(xiǎn)水平=166/324=0.5123，小于項(xiàng)目整體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平是可以控制的。

通過(guò)上述分析，可以看到風(fēng)險(xiǎn)主要還是在財(cái)務(wù)類方面的集中度比較突出。

（7）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)。

創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)概率評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和損失評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)。

表2.5風(fēng)險(xiǎn)概率評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)法

事件發(fā)生的頻率(P)

事件發(fā)生的概率

事件發(fā)生的頻率(P)

事件發(fā)生的概率

每年發(fā)生多次

1

每月發(fā)生一次

4

每半年發(fā)生一次

2

每月發(fā)生多次

5

每季度發(fā)生一次

3

表2.6風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)法

事件發(fā)生引起的損失估計(jì)（CR）

損失標(biāo)準(zhǔn)

損失額≤50萬(wàn)元（低的財(cái)務(wù)損失）

1

50萬(wàn)元＜損失額≤100萬(wàn)元（輕微的財(cái)務(wù)損失）

2

100萬(wàn)元＜損失額≤300萬(wàn)元（中等的財(cái)務(wù)損失）

3

300萬(wàn)元＜損失額≤500萬(wàn)（重大的財(cái)務(wù)損失）

4

500萬(wàn)＜損失額（極大的財(cái)務(wù)損失）

5

應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)影響程度進(jìn)行定性或定量評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序。

表2.7風(fēng)險(xiǎn)影響評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)法

R值范圍

風(fēng)險(xiǎn)范圍

10≤R

高

5≤R＜10

中

3≤R＜5

低

1≤R＜3

較低

根據(jù)專家和中、高層管理人員反饋的意見，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)水平，見表3.8

表2.8風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算表

風(fēng)險(xiǎn)名稱

發(fā)生的概率

(P)

造成的損失(Cr)

風(fēng)險(xiǎn)水平

(R)

風(fēng)險(xiǎn)程度

投資計(jì)劃與上級(jí)公司批準(zhǔn)的不一致

3

5

15

高

工資總額計(jì)劃執(zhí)行不正確

1

2

2

較低

事故損失的索賠金額不準(zhǔn)確

2

2

4

低

工程造價(jià)不準(zhǔn)確

4

5

20

高

供用水消耗量記錄不準(zhǔn)確

1

2

1

較低

會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確

5

5

25

高

有關(guān)稅收減免的計(jì)算不正確

1

3

3

低

非授權(quán)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

3

3

9

中

進(jìn)行專業(yè)檢驗(yàn)的人員沒有必要資質(zhì)

5

1

5

中

存貨盤點(diǎn)結(jié)果不準(zhǔn)確

2

2

4

低

未恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)備維護(hù)與保養(yǎng)

1

3

3

較低

合同沒有履行(沒有及時(shí)履行)4

5

20

高

3結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。不同類型的公司、不同類型項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立內(nèi)部控制，在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益和保證信息真實(shí)、可靠方面發(fā)揮著極為重要的作用，大量實(shí)際案例表明:“得控則強(qiáng)、無(wú)控則亂、失控則亡”。藥學(xué)論文發(fā)表

參考文獻(xiàn)：

1.劉宗柳