內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄的思考的論文-會計研究論文

內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄的思考的論文會計研究論文

【摘要】在資產(chǎn)負債表上設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”項目與不設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”項目的情況下,母公司編制合并報表時,對于內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款項目相互抵銷時的抵銷分錄存在著較大的差異性。本文就這一問題進行歸納總結(jié),并結(jié)合實例分情況進行探析。

【關(guān)鍵詞】合并報表;抵銷分錄;歸納總結(jié)

一、個別資產(chǎn)負債表上設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”項目的情況

(一)歸納類型

1.當(dāng)年發(fā)生當(dāng)年編制合并報表時

第一年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a,計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。

(1)如果收款企業(yè)沒有計提壞賬準(zhǔn)備,其抵銷分錄有一筆。

借:應(yīng)付賬款a

貸:應(yīng)收賬款a

(2)如果收款企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備,其抵銷分錄有兩筆。

1)借:應(yīng)付賬款a2)借:壞賬準(zhǔn)備a×5‰

貸:應(yīng)收賬款a貸:資產(chǎn)減值損失a×5‰

2.連續(xù)年度編制合并報表時

第二年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m,計提壞賬準(zhǔn)備比例仍為5‰。

(1)如果收款企業(yè)沒有計提壞賬準(zhǔn)備,其抵銷分錄仍為一筆。

借:應(yīng)付賬款a+m

貸:應(yīng)收賬款a+m

(2)如果收款企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備,其抵銷分錄有三筆。

1)借:壞賬準(zhǔn)備a×5‰

貸:未分配利潤——年初a×5‰

2)借:應(yīng)付賬款a+m

貸:應(yīng)收賬款a+m

3)借:壞賬準(zhǔn)備m×5‰

貸:資產(chǎn)減值損失m×5‰

第三年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n,計提壞賬比例為5‰

(1)如果收款企業(yè)沒有計提壞賬準(zhǔn)備,其抵銷分錄仍是一筆。Www..coM

借:應(yīng)付賬款a+m-n

貸:應(yīng)收賬款a+m-n

(2)如果收款企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備,其抵銷分錄有三筆。

1)借:壞賬準(zhǔn)備(a+m)×5‰

貸:未分配利潤——年初(a+m)×5‰

2)借:應(yīng)付賬款a+m-n

貸:應(yīng)收賬款a+m-n

3)借:資產(chǎn)減值損失n×5‰

貸:壞賬準(zhǔn)備n×5‰

第四年:

(1)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n時,抵銷分錄有兩筆。

1)借:壞賬準(zhǔn)備(a+m-n)×5‰

貸:未分配利潤——年初(a+m-n)×5‰

2)借:應(yīng)付賬款a+m-n

貸:應(yīng)收賬款a+m-n

(2)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n+r時,抵銷分錄有三筆。

1)借:壞賬準(zhǔn)備(a+m-n)×5‰

貸:未分配利潤——年初(a+m-n)×5‰

2)借:應(yīng)付賬款a+m-n+r

貸:應(yīng)收賬款a+m-n+r

3)借:壞賬準(zhǔn)備r×5‰

貸:資產(chǎn)減值損失r×5‰

(3)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n-q時,抵銷分錄有三筆。

1)借:壞賬準(zhǔn)備(a+m-n)×5‰

貸:未分配利潤——年初(a+m-n)×5‰

2)借:應(yīng)付賬款a+m-n-q

貸:應(yīng)收賬款a+m-n-q

3)借:資產(chǎn)減值損失q×5‰

貸:壞賬準(zhǔn)備q×5‰

(二)實例分析

甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司賒銷產(chǎn)品一批給乙公司,年底甲公司應(yīng)收乙公司賬款的金額為1000萬元,2007年甲公司又賒銷產(chǎn)品一批給乙公司,至2007年12月31日甲公司應(yīng)收乙公司的賬款金額為1200萬元,2008年甲公司繼續(xù)賒銷產(chǎn)品給乙公司,2008年12月31日,甲公司應(yīng)收乙公司的賬款金額為1100萬元,甲公司每年均按年末應(yīng)收賬款5‰的比例計提壞賬準(zhǔn)備金。要求根據(jù)上述資料編制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中與內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的抵銷分錄。

分析過程:

1.2006年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a=1000)

(1)抵銷分錄

借:應(yīng)付賬款1000

貸:應(yīng)收賬款1000

借:壞賬準(zhǔn)備5(1000×5‰)

貸:資產(chǎn)減值損失5

(2)登記工作底稿(見表1)

應(yīng)收賬款項目合并數(shù)=合計數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生額-抵銷分錄貸方發(fā)生額=1000+0-1000=0

應(yīng)付賬款項目合并數(shù)=合計數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生額-抵銷分錄借方發(fā)生額=1000+0-1000=0

壞賬準(zhǔn)備項目合并數(shù)=合計數(shù)+抵銷分錄貸方發(fā)生額-抵銷分錄借方發(fā)生額=5+0-5=0

資產(chǎn)減值損失項目合并數(shù)=合計數(shù)+抵銷分錄借方發(fā)生額-抵銷分錄貸方發(fā)生額=5+0-5=0

1.2007年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a+m=1000+200)

(1)抵銷分錄

借:壞賬準(zhǔn)備5(1000×5‰)

貸:未分配利潤——年初5

借:應(yīng)付賬款1200

貸:應(yīng)收賬款1200

借:壞賬準(zhǔn)備1(200×5‰)

貸:資產(chǎn)減值損失1

(2)登記工作底稿(略)。

3.2008年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a+m-n=1000+200-100)

(1)抵銷分錄:

借:壞賬準(zhǔn)備6(1200×5‰)

貸:未分配利潤——年初6

借:應(yīng)付賬款1100

貸:應(yīng)收賬款1100

借:資產(chǎn)減值損失0.5(100×5‰)

貸:壞賬準(zhǔn)備0.5

(2)登記工作底稿(略)

二、個別資產(chǎn)負債表不設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”項目的情況

(一)歸納類型(不再考慮收款企業(yè)沒有計提壞賬準(zhǔn)備的情況)

1.當(dāng)年發(fā)生當(dāng)年編制合并報表時第一年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a,計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰,其抵銷分錄如下:

借:應(yīng)付賬款a

貸:應(yīng)收賬款a×(1-5‰)

資產(chǎn)減值損失a×5‰

【提示讀者】雖然內(nèi)部應(yīng)收賬款的余額為a,但由于企業(yè)計提了5‰的壞賬準(zhǔn)備,所以在個別資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款項目的余額應(yīng)為a×(1-5‰),因而抵銷分錄中應(yīng)收賬款的抵銷金額應(yīng)該是a×(1-5‰),而不應(yīng)當(dāng)為a。另外,由于資產(chǎn)負債表取消了“壞賬準(zhǔn)備”項目,在編制抵銷分錄時,不應(yīng)再作抵銷壞賬準(zhǔn)備項目。

2.連續(xù)年度編制合并報表時

第二年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m,計提壞賬準(zhǔn)備比例仍為5‰,其抵銷分錄如下:

借:應(yīng)付賬款a+m

貸:應(yīng)收賬款[(a+m)×(1-5‰)]

未分配利潤——年初a×5‰

資產(chǎn)減值損失m×5‰

第三年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n,計提壞賬比例為5‰,其抵銷分錄如下:

借:應(yīng)付賬款a+m-n

資產(chǎn)減值損失n×5‰

貸:應(yīng)收賬款[(a+m-n)×(1-5‰)]

未分配利潤——年初(a+m)×5‰

第四年:

(1)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n時,其抵銷分錄為:

借:應(yīng)付賬款a+m-n

貸:應(yīng)收賬款[(a+m-n)×(1-5‰)]

未分配利潤——年初(a+m-n)×5‰

(2)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n+r時,其抵銷分錄為:

借:應(yīng)付賬款a+m-n+r

貸:應(yīng)收賬款[(a+m-n+r)×(1-5‰)]

未分配利潤——年初(a+m-n)×5‰

資產(chǎn)減值損失r×5‰

(3)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n-q時,其抵銷分錄為:

借:應(yīng)付賬款a+m-n-q

資產(chǎn)減值損失q×5‰

貸:應(yīng)收賬款[(a+m-n-q)×(1-5‰)]

未分配利潤——年初(a+m-n)×5‰

(二)實例分析

甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司賒銷產(chǎn)品一批給乙公司,年底甲公司應(yīng)收乙公司賬款的金額為1000萬元,2007年甲公司又賒銷產(chǎn)品一批給乙公司,至2007年12月31日甲公司應(yīng)收乙公司的賬款金額為1200萬元,2008年甲公司繼續(xù)賒銷產(chǎn)品給乙公司,2008年12月31日,甲公司應(yīng)收乙公司的賬款金額為1100萬元,甲公司每年均按年末應(yīng)收賬款5‰的比例計提壞賬準(zhǔn)備金。要求根據(jù)上述資料編制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中與內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的抵銷分錄。

分析過程:

1.2006年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a=1000,而來源于甲企業(yè)資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款應(yīng)該為995)

(1)抵銷分錄

借:應(yīng)付賬款1000

貸:應(yīng)收賬款995(1000-1000×5‰)

資產(chǎn)減值損失5(1000×5‰)

(2)登記工作底稿(見表2)

應(yīng)收賬款項目合并數(shù)=995+0-995=0

應(yīng)付賬款項目合并數(shù)=1000+0-1000=0

資產(chǎn)減值損失項目合并數(shù)=5+0-5=0

2.2007年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a+m=1000+200,而來源于甲企業(yè)資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款應(yīng)該為1194)

(1)抵銷分錄

借:應(yīng)付賬款1200

貸:應(yīng)收賬款1194[1200×(1-5‰)]

未分配利潤——年初5(1000×5‰)

資產(chǎn)減值損失1(200×5‰)

(2)登記工作底稿(略)

3.2008年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a+m-n=1000+200-100,而來源于甲企業(yè)資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款應(yīng)該為1094.5)

(1)抵銷分錄

借:應(yīng)付賬款1100

資產(chǎn)減值損失0.5(100×5‰)

貸:應(yīng)收賬款1094.5[1100×(1-5‰)]

未分配利潤——年初6(1200×5‰)

(2)登記工作底稿(略)

筆者之所以對內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄進行歸納總結(jié),分情況探析,其主要目的有二:一是為了幫助會計師與注冊會計師考生解決學(xué)習(xí)過程中遇到的疑難困惑問題;二是想與會計