《會計基礎》全套教學課件

全套可編輯PPT課件163第一節(jié)會計概述會計的概念與特征會計的的職能與方法會計的對象與目標隨著人類社會賴以生存和發(fā)展的物質資料的日益豐富，會計由簡單的記錄和計算逐漸發(fā)展成為以貨幣為單位來綜合核算和監(jiān)督單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計的概念

會計發(fā)展到現(xiàn)在，其概念可以表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。主要側重于向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況等過去信息。財務會計主要側重于向企業(yè)內部管理者提供進行經營規(guī)劃、經營管理和預測決策所需的未來信息。管理會計3．會計具有核算和監(jiān)督的基本職能會計的基本特征1．會計將貨幣作為主要計量單位2．會計采用一系列專門的方法4．會計的對象是一個單位的經濟活動5．會計的本質是一種提供會計信息的管理活動會計的產生和發(fā)展會計歷史悠久，最早可以追溯到原始社會的“結繩記事”和“刻契記事”等處于萌芽狀態(tài)的會計行為。當時，會計只是生產職能的附屬部分。隨著社會生產力的不斷發(fā)展，會計逐漸從會計生產職能中分離出來，成為由專門人員從事的特殊、獨立的職能。1．會計的產生會計的產生和發(fā)展2．會計的發(fā)展古代會計是從會計產生到1494年世界上第一部專門論述借貸復式簿記的書籍——《算術、幾何、比及比例概要》出現(xiàn)之前的階段，這是會計發(fā)展史上最漫長的一段時期。據(jù)《周禮》記載，西周設立“司會”一職對財務收支活動進行“月計歲會”；另外，又設司書、職內、職歲和職幣四職分理會計業(yè)務。近代會計以復式記賬法的產生和“簿記論”的問世為標志。1494年，意大利的盧卡帕喬利（現(xiàn)代會計之父）所著的《算術、幾何比及比例概要》，標志著借貸復式記賬理論產生。1854年，世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會成立，標志著會計開始作為一種專門職業(yè)而存在。近代會計階段古代會計階段美國發(fā)生于20世界20年代末30年代初的經濟危機促成了《證券法》和《證券交易法》的頒布及會計準則系統(tǒng)研究和制定。進入20世紀50年，會計規(guī)范進一步深刻發(fā)展，為適應現(xiàn)代管理科學的發(fā)展，形成了以全面提高企業(yè)經濟效益為目的、以決策會計為主要內容的管理會計。1952年，國際會計師聯(lián)合會正式通過“管理會計”這一專業(yè)術語，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。會計的產生和發(fā)展2．會計的發(fā)展現(xiàn)代會計階段1．會計核算職能→會計核算職能的概念它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告，為各有關方面提供會計信息的功能?！镀髽I(yè)會計準則》對會計確認、計量和報告作出了嚴格規(guī)定。會計的基本職能1．會計核算職能→會計核算職能的特點會計的基本職能會計核算主要是利用貨幣計量單位對經濟活動的數(shù)量方面進行核算。1會計核算主要是對已經發(fā)生的經濟活動進行事中、事后的核算，同時也為預測未來提供信息。2會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。32．會計監(jiān)督職能→會計監(jiān)督職能的概念會計監(jiān)督，又稱會計控制職能，是指對特定主體的經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性審查。2．會計監(jiān)督職能→會計監(jiān)督職能的特點會計監(jiān)督主要利用會計核算提供的反映企業(yè)經濟活動的價值指標來進行。會計監(jiān)督貫穿于經濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。3．會計核算與會計監(jiān)督的關系會計核算是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎和前提條件，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算的質量保證，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的質量，會計核算的作用就難以發(fā)揮。會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。預測經濟前景是指根據(jù)財務會計報告等信息，定量或者定性地判斷和推測經濟活動的發(fā)展變化規(guī)律，以指導和調節(jié)經濟活動，提高經濟效益。會計的拓展職能1．預測經濟前景2．參與經濟決策參與經濟決策是指根據(jù)財務會計報告等信息，運用定量分析和定性分析方法，對備選方案進行經濟可行性分析，為企業(yè)生產經營管理提供決策相關的信息。利用財務會計報告等信息，采用適當?shù)姆椒?，對企業(yè)一定經營期間的資產運營、財務效益等經營成果，對照相應的評價標準，進行定量及定性對比分析，做出真實、客觀、公正的綜合評判。會計的拓展職能3．評價經營業(yè)績會計核算方法體系會計核算方法一般包括填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等專門方法。會計核算方法體系1．填制和審核會計憑證填制和審核會計憑證是為了審查經濟業(yè)務合理、合法，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的專門方法。正確填制和審核會計憑證，是進行會計核算和監(jiān)督的基礎。會計核算方法體系2．設置會計科目和賬戶會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素變動情況及其結果的載體。設置會計科目和賬戶是保證會計核算系統(tǒng)性的專門方法。會計核算方法體系3．復式記賬復式記賬是指對于每一筆經濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映會計要素增減變化及其結果的一種記賬方法。復式記賬是會計核算方法體系的核心。會計核算方法體系4．登記會計賬簿登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，在賬簿中分類、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經濟業(yè)務的一種專門方法。賬簿記錄所提供的各種核算資料，是編制財務報表的直接依據(jù)。會計核算方法體系5．成本計算成本計算是對生產經營過程中發(fā)生的各種生產費用，按照不同的成本計算對象進行歸集和分配，進而計算產品的總成本和單位成本的一種專門方法。產品成本是綜合反映企業(yè)生產經營活動中的一項重要指標。正確進行成本計算，是考核生產經營過程費用支出水平的依據(jù)，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產品價格的基礎，可為企業(yè)進行經營決策提供重要依據(jù)。會計核算方法體系6．財產清查財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。會計核算方法體系7．編制財務會計報告編制財務會計報告是以會計賬簿記錄和有關資料為依據(jù)，全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況或某一會計期間的經營成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成。從會計核算的具體內容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等組成。會計循環(huán)會計的對象會計的對象，即會計核算和監(jiān)督的內容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計所核算和監(jiān)督的內容。而以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。這里的資金是指一個單位所擁有的各項財產物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。資本的增減；收入、支出、費用、成本的核算；財務成果的計算和處理；款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權、債務的發(fā)生和結算；123456需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。7會計核算的內容會計目標向財務會計報告使用者提供會計信息。1反映企業(yè)經營管理層受托責任履行情況。2第二節(jié)會計基本假設會計主體假設持續(xù)經營假設會計分期假設貨幣計量假設會計主體的概念會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項經濟活動。會計主體與法律主體的區(qū)別例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，都應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。法律主體通常是會計主體。會計主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)既是獨立的會計主體也是法律主體，但為了反映整個集團的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量情況，還應編制該集團的合并會計報表。企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。會計主體界定空間范圍的作用會計主體界定空間范圍的作用體現(xiàn)在以下三個方面：法人通常作為會計主體，但會計主體不一定是法人。將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區(qū)別對待。將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區(qū)別對待。123持續(xù)經營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第6條規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提?！痹诔掷m(xù)經營前提下，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會進行清算，所持有的資產將正常營運，所負擔的債務將正常償還。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的經濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧、按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。正由于有了會計分期，才產生了本期與非本期的概念，才產生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的兩種會計基礎，進而出現(xiàn)了應收、應付、預收、預付、折舊、攤銷等會計處理方法。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。在我國，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。會計中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經濟活動。貨幣是商品的一般等價物，可作為衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，也應當折算為人民幣反映。在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷。第三節(jié)會計基礎權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指企業(yè)應當以收入和費用的實際發(fā)生情況為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計核算基礎。（1）采用權責發(fā)生制的優(yōu)點是：有利于正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的財務成果。（2）采用權責發(fā)生制的缺點是：實務處理繁瑣。因為企業(yè)不可能在日常的會計工作中對每項業(yè)務都按權責發(fā)生制來記錄，因而就需要在期末按權責發(fā)生制的要求進行賬項調整。權責發(fā)生制主要從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間的真實的財務狀況及經營成果。因此，我國《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）第九條規(guī)定將權責發(fā)生制作為企業(yè)進行會計確認、計量和報告的基礎。在收付實現(xiàn)制下，凡是本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中得到補償，均作為本期應計費用處理；凡是在本期實際收到的現(xiàn)金收入（包括銀行存款），不論其是否屬于本期，均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)金（包括銀行存款）收到的收入和沒有用現(xiàn)金（包括銀行存款）支付的費用，即使它歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制或實收實付制，是以收到或支付款項作為確認收入和費用的標準，是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。會計記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出；會計處理簡便，不需要對賬簿記錄進行期末賬項調整。優(yōu)點不符合配比原則的要求，不能正確計算各期損益。缺點第四節(jié)會計信息的使用者及質量要求會計信息的使用者會計信息的質量要求會計信息是從會計視角來揭示企業(yè)的經濟活動情況，包括企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經濟活動，控制目前的經濟活動，預測未來的經濟活動。會計信息的使用者主要包括投資人、債權人、企業(yè)管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。質量要求可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性第五節(jié)會計準則體系會計準則的構成企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則事業(yè)單位會計準則會計準則是反映經濟活動、確認產權關系和進行收益分配的會計技術標準，是生成和提供會計信息的系統(tǒng)，是政府干預經濟活動、規(guī)范經濟秩序和從事經濟管理的重要手段。我國已頒布的會計準則有《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》。企業(yè)會計準則——基本準則《企業(yè)會計準則——基本準則》共十一章，包括總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則。企業(yè)會計準則——具體準則《企業(yè)會計準則——具體準則》分別規(guī)范了存貨，長期股權投資，投資性房地產，固定資產，生物資產，無形資產，非貨幣性資產，資產減值，職工薪酬，企業(yè)年金基金，股份支付，債務重組，或有事項，收入，建造合同，政府補助，借款費用，所得稅，外幣折算，企業(yè)合并，租賃，金融工具確認和計量，金融資產轉移，套期保值，原保險合同，再保險合同，石油天然氣開采，會計政策、會計估計變更和差錯更改，資產負債表日后事項，財務報表列報，現(xiàn)金流量表，中期財務報告，合并財務報表，每股收益，分部報表，關聯(lián)方披露，金融工具列報，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等的會計處理。2014年，財政部先后發(fā)布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》和《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》，并對部分會計準則進行了修訂。2017年，財政部發(fā)布了一項新的企業(yè)會計準則，即《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》，并修訂了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和《企業(yè)會計準則第14號——收入》。企業(yè)會計準則——應用準則2006年10月30日，我國財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計準則》一般適用于在我國境內依法設立、經濟規(guī)模較小的企業(yè)，具體標準參見《小企業(yè)會計準則》和《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》?！缎∑髽I(yè)會計準則》共十章，與《企業(yè)會計準則》的制定依據(jù)和基本原則相同，同時兼顧小企業(yè)自身的特點，主要表現(xiàn)在：2簡化了會計計量方法，僅要求采用歷史成本計量；1簡化了會計確認的程序和方法，如確認對外投資時僅區(qū)分短期投資、長期債權投資、長期股權投資，不劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產和持有至到期資產等內容；5取消了《企業(yè)會計準則》中一些會計方法，如實際利率法攤銷、計提減值準備和所得稅核算債務法等方法；4刪除了小企業(yè)不常涉及經濟業(yè)務的會計處理，如資產負債表日后事項、合并財務報表、企業(yè)年基金和企業(yè)合并等內容；6減少了會計職業(yè)判斷，如按用途確定固定資產的使用年限等。3簡化了披露要求，財務報表內容相對簡單，且不要求提供股東權益變動表；2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。該準則對我國事業(yè)單位的會計工作予以規(guī)范，共九章，包括總則、會計信息質量要求、資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用、財務會計報告和附則。與《企業(yè)會計準則》相比，《事業(yè)單位會計準則》的主要特點如下：

①要求事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進行會計核算，部分另有規(guī)定的經濟業(yè)務或事項才能采用權責發(fā)生制核算；

②將事業(yè)單位會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入、支出（或費用）五類；

③要求事業(yè)單位的財務報表至少包括資產負債表、收入支出表（或收入費用表）和財政補助收入支出表。第一節(jié)會計要素會計要素的概念與分類會計要素的確認會計要素的計量會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經濟特征對所確定的財務會計對象的基本分類。換句話說，會計要素是會計對象的具體化，是對資金運動第二層的劃分。會計要素的概念一、會計要素的概念與分類第一節(jié)會計要素會計要素的分類資產負債所有者權益收入費用利潤資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的財務狀況，也是構成資產負債表的要素。資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的經營成果，也是構成利潤表的要素。一、會計要素的含義與分類第一節(jié)會計要素資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。1．資產的概念與特征資產二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素1．資產的含義與特征資產1指形成資產的交易或事項已經發(fā)生，預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產。也就是說，已經發(fā)生的資產購買交易才能形成企業(yè)資產，而計劃中的資產購買不能形成企業(yè)資產。資產是由過去的交易或者事項形成的2是指企業(yè)享有該資源的所有權或者雖然不享有該資源的所有權，但該資源能夠被企業(yè)所控制。把企業(yè)雖不擁有、但行使控制權的資產納入會計核算的范疇，反映了客觀的經濟實質，是實質重于形式原則的具體體現(xiàn)。資產應由企業(yè)擁有或者控制3是指資產有直接或者間接地導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素2．資產確認的條件資產1能否給企業(yè)帶來經濟利益是資產的一個本質特征，因此，資產的確認應與經濟利益流入企業(yè)的不確定性程度判斷結合起來。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，那么就將該資產予以確認；反之，不能確認為資產。與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)2可靠計量要求以取得可驗證的確鑿證據(jù)為依據(jù)。如果資源的成本或者價值無法可靠計量，則不能確認為資產。該資源的成本或者價值能夠可靠地計量二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素3．資產的分類資產二、會計要素的確認資產按流動性進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。第一節(jié)會計要素應收及預付款項：是指企業(yè)在日常生產經營中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項等。其中，應收款項泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動的權利，包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款。貨幣資金：是指企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，它們是企業(yè)流動性最強的資產。43．資產的分類→流動資產資產二、會計要素的確認231流動資產按其變現(xiàn)能力的大小，可以分為貨幣資產、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。交易性金融資產：是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。存貨：是指企業(yè)在日常生產經營過程中

持有以備出售的產成品或商品，處于生產過程中的在產品以及在生產或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品等。第一節(jié)會計要素長期股權投資：是指企業(yè)不準備在一年內變現(xiàn)的對外投資，包括可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。3．資產的分類→非流動資產資產二、會計要素的確認231非流動資產是指流動資產以外的資產，包括長期股權投資、固定資產、無形資產等。固定資產：是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。無形資產：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。第一節(jié)會計要素1．負債的概念與特征負債二、會計要素的確認負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務第一節(jié)會計要素1．負債的概念與特征負債二、會計要素的確認1只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)在未來發(fā)生的承諾、簽訂的購買合同等交易或者事項，不形成負債。負債是由過去的交易或者事項形成的2現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務?，F(xiàn)時義務可以是法定義務，也可以是推定義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應確認為負債。負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務3負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。清償負債的方式有：①用現(xiàn)金償還；②以實物資產償還；③以提供勞務償還；④部分轉移資產、部分提供勞務償還；⑤將負債轉為所有者權益。負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)第一節(jié)會計要素2．負債的確認條件負債二、會計要素的確認與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)1從負債的概念可以看到，預期會導致經濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質特征。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是會導致企業(yè)經濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。第一節(jié)會計要素2．負債的確認條件負債二、會計要素的確認負債的確認在考慮經濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠地計量。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定。另外，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于推定義務有關的經濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需要支付的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量2第一節(jié)會計要素3．負債的分類負債二、會計要素的確認按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。第一節(jié)會計要素3．負債的分類→流動負債負債二、會計要素的確認流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。此處一個正常營業(yè)周期的界定與流動資產定義中涉及的一個正常營業(yè)周期的界定相一致。第一節(jié)會計要素3．負債的分類→流動負債負債二、會計要素的確認流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬、應付股利和其他應付款等。1短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。2應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經營活動而開出的、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。3應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經營活動應支付的款項。4預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收款項所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。第一節(jié)會計要素3．負債的分類→流動負債負債二、會計要素的確認5應交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應繳納的各種稅費，包括增值稅、城市維護建設稅、所得稅、教育費附加等。6應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。7應付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。8其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應繳稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。第一節(jié)會計要素3．負債的分類→非流動負債負債二、會計要素的確認非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。1長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。2應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的各種債券。3長期應付款是指企業(yè)除長期借款、應付債券等以外的其他各種長期應付款，如應付融資租賃款。第一節(jié)會計要素1．所有者權益的概念與特征所有者權益二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益在數(shù)量上表現(xiàn)為資產減去負債后的余額。在股份公司類企業(yè)中所有者權益又稱股東權益。所有者權益具有以下特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)不需要償還所有者權益。②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。③所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。1．所有者權益的概念與特征所有者權益二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素所有者權益既反映了所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權人權益的理念。2．所有者權益的確認條件所有者權益二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素所有者權益的確認和計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權益即為企業(yè)的凈資產，在數(shù)量上等于企業(yè)資產總額扣除債權人權益后的金額，反映所有者（股東）在企業(yè)凈資產中享有的經濟利益。3．所有者權益的分類所有者權益二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接記入所有者權益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價及其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。3．所有者權益的分類→所有者投入的資本所有者權益二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，既包括構成企業(yè)注冊資本（實收資本）或者股本部分，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被記入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目反映。3．所有者權益的分類→直接記入所有者權益的利得和損失所有者權益二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素直接記入所有者權益的利得和損失，是指不應記入當前損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。3．所有者權益的分類→留存收益所有者權益二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素留存收益是企業(yè)在生產經營過程中所創(chuàng)造的，但由于企業(yè)經營發(fā)展的需要或法定的原因等，沒有分配給所有者而留存在企業(yè)的盈利，包括盈余公積和未分配利潤兩個部分。1盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從實現(xiàn)的凈利潤中提取的留存于企業(yè)的部分，包括法定盈余公積、任意盈余公積。盈余公積可按規(guī)定的程序轉增資本或用于彌補虧損。2未分配利潤是指企業(yè)的稅后利潤按照規(guī)定進行分配后的剩余部分，這部分可在以后年度進行分配。1．收入的概念與特征收入二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。1．收入的概念與特征收入二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動（如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商品流通企業(yè)銷售商品、租賃公司出租資產等）。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準。凡是日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅霊敶_認為收入；反之，非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅氩荒艽_認為收入，應當記入利得。利得又分為直接記入當期損益的利得和記入所有者權益的利得，此處所講的利得為前者。收入是企業(yè)在日常活動中形成的1．收入的含義與特征→收入的特征收入二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素收入會導致所有者權益的增加收入形成經濟利益的總流入的形式是多種多樣的，它可能是資產增加，也可能是負債減少，還可能是二者兼而有之，但收入一定能使企業(yè)所有者權益增加。收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加或者負債的減少。但是，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，使用者投入資本的增加不應當確認為收入，而應當將其直接確認為所有者權益。2．收入的確認條件收入二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：1與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)；2經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少；3經濟利益的流入額能夠可靠地計量。3．收入的分類收入二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。按其性質不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。3．收入的分類→主營業(yè)務收入收入二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素主營業(yè)務收入是指由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售商品的收入、商業(yè)企業(yè)銷售商品的收入。3．收入的分類→其他業(yè)務收入收入二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素其他業(yè)務收入是指主營業(yè)務以外的兼營業(yè)務所帶來的收入，如工業(yè)企業(yè)對外出售不需要用的原材料、進行技術轉讓、出租固定資產和包裝物、提供運輸服務等非工業(yè)性勞務收入。1．費用的概念與特征費用二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。1．費用的概念與特征費用二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素費用必須是企業(yè)在其日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益流出，日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動界定相一致。企業(yè)非日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出不能記入費用，而應當記入損失。費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的費用可能表現(xiàn)為資產的減少，也可能表現(xiàn)為負債的增加，還可能是二者兼而有之，但費用一定會導致企業(yè)的所有者權益減少。企業(yè)在經營管理中的某些支出，并不會導致企業(yè)的所有者權益減少，因此不構成企業(yè)的費用，如企業(yè)用一筆存款償還一筆債務，使企業(yè)的資產與負債等額減少，但不會影響所有者的權益，因此不構成企業(yè)的費用。費用會導致所有者權益的減少1．費用的概念與特征費用二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素費用的發(fā)生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加（最終也會導致資產的減少），其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出。費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬于投資者回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用，故應當將其排除在費用的定義之外。2．費用的確認條件費用二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：1與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；2經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；3經濟利益的流出能夠可靠地計量。3．費用的分類→生產費用費用二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素生產費用，又稱生產成本，是指與企業(yè)日常生產經營活動有關的費用。按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用等成本項目，其中，直接材料和直接人工屬于直接費用，制造費用屬于間接費用。生產費用按其實際發(fā)生情況記入產品的生產成本；對于生產幾種產品共同發(fā)生的生產費用，應當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆浫胂嚓P產品的生產費用。3．費用的分類→期間費用費用二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產品生產成本，而應直接記入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。1．利潤的概念與特征利潤二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤是負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下降了。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等會計信息使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。1．利潤的概念與特征利潤二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素利潤是一定會計期間的經營成果企業(yè)在一定會計期間的經營成果具體是指取得的利潤或發(fā)生的虧損。一定期間的經營成果應取決于該期間收入和費用的發(fā)生情況，如果收入大于費用，那么企業(yè)盈利；如果收入小于費用，那么企業(yè)就會虧損。利潤還包括了日常經營活動以外的事項收入和費用都是指企業(yè)日常經營活動中經濟利益的流入或流出。日常經營活動以外的經濟利益流入（利得）和經濟利益流出（損失）都應直接記入利潤而不記入收入或者費用。2．利潤的確認條件利潤二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素利潤反映收入減去費用、直接記入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及直接記入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。3．利潤的分類利潤二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素利潤按其構成的不同層次，可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接記入當期利潤的利得和損失等。收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕洜I業(yè)績。直接記入當期利潤的利得和損失，是指應當記入當期損益、最終會引起所有者權益增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。它反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接記入當期利潤的利得和損失在我國會計準則體系中被分別記入了營業(yè)外收入和營業(yè)外支出賬戶，并在利潤表中予以反映。嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加明確企業(yè)不同性質的經營業(yè)績。3．利潤的分類→營業(yè)利潤利潤二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素營業(yè)利潤是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的利潤。它在數(shù)量上表現(xiàn)為一定會計期間內企業(yè)所實現(xiàn)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益后的金額。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入?營業(yè)成本?稅金及附加?管理費用?銷售費用?財務費用?資產減值損失+其他收益+投資收益（?投資損失）+公允價值變動收益（?公允價值變動損失）+資產處置收益（?資產處置損失）其計算公式為：3．利潤的分類→營業(yè)利潤利潤二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素1營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。2營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。3其他收益是指企業(yè)收到的與日?；顒酉嚓P的計入當期損益的政府補助。４投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。５公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應記入當期損益的利得（或損失）。6資產減值損失是指企業(yè)計提的各項資產減值準備所形成的損失。7資產處置收益（或損失）是指核算固定資產，無形資產等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得（或損失）。3．利潤的分類→利潤總額利潤二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出的金額。其計算公式為：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出1營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得。2營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失。3．利潤的分類→凈利潤利潤二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。其計算公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映的是會計要素金額的確定基礎?？勺儸F(xiàn)

凈值重置成本歷史成本現(xiàn)值會計計量屬性公允價值1．歷史成本會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素在歷史成本計量下：資產按照其購置時所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本，又稱實際成本，是指為取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。1．歷史成本會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素歷史成本計量，要求企業(yè)資產、負債、所有者權益等項目的計量，應當基于經濟業(yè)務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。例如，企業(yè)購入一臺設備作為固定資產使用，在取得該固定資產時以實際支付的價款為其入賬價值，確定該固定資產的入賬價值就是歷史成本。2．重置成本會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素在重置成本計量下：資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。2．重置成本會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調站在企業(yè)主體角度，以投入到資產上的價值作為重置成本。在實際事務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。例如，企業(yè)年末進行財產清查時盤盈固定資產一臺，此時應以該盤盈固定資產相同規(guī)格型號、相同新舊程度的固定資產的價值作為其重置成本，并進行計量入賬。3．可變現(xiàn)凈值會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣除該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。3．可變現(xiàn)凈值會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素可變現(xiàn)凈值是在不考慮資金時間價值的情況下，計量資產在正常經營過程中帶來的預期凈現(xiàn)金流入或流出?？勺儸F(xiàn)凈值通常應用于存貨資產減值情況下的后續(xù)計量。以原材料為例，假設期末甲材料的賬面價值為100萬元，該批甲材料加工成A產品估計將要發(fā)生的成本為20萬元，該A產品市場銷售價為125萬元，估計銷售A產品需要發(fā)生銷售費用等相關稅費10萬元。則期末甲材料可變現(xiàn)凈值為95萬元（125－20－10＝95）。4．現(xiàn)值會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下：資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。4．現(xiàn)值會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素現(xiàn)值通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等。相對于可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值計量考慮了貨幣時間價值因素的影響。5．公允價值會計計量屬

性及其構成三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。有序交易是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑。它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。計量屬性的

運用原則三、會計要素的計量第一節(jié)會計要素企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。第二節(jié)會計等式會計等式的表現(xiàn)形式經濟業(yè)務對會計等式的影響第二節(jié)會計等式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是反映會計要素之間內在平衡關系的計算公式。從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果。財務狀況等式一、會計等式的表現(xiàn)形式第二節(jié)會計等式企業(yè)從事生產經營活動，必須擁有一定數(shù)量的經濟資源。從占用形態(tài)看為企業(yè)的資產；從來源看為企業(yè)所有者和債權人的投入，只有企業(yè)的所有者和債權人才對企業(yè)的資產擁有要求權，這種對企業(yè)資產的要求權，在會計上總稱為“權益”。資產＝權益

（1）從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產必然有一定數(shù)額的權益；反之，有一定數(shù)額的權益也必定有一定數(shù)額的資產。也就是說，資產與權益在任何時點都必然保持恒等關系，這種恒等關系用公式表示為：財務狀況等式一、會計等式的表現(xiàn)形式第二節(jié)會計等式權益可以進一步分為債權人權益和所有者權益。債權人權益是債權人對權益資產的要求權。站在企業(yè)角度來看，就是企業(yè)將來應歸還債權人的債務，會計上稱之為負債，因此上述會計等式可進一步表示為：上述會計等式稱為資產負債表會計等式，它直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務狀況。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也被稱為會計基本等式，它是復式記賬的理論基礎，也是編制資產負債表的依據(jù)。

資產＝負債＋所有者權益

（2）經營成果等式一、會計等式的表現(xiàn)形式第二節(jié)會計等式這個會計等式也稱利潤表會計等式，收入、費用和利潤之間的上述關系也是企業(yè)編制利潤表的依據(jù)。是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。企業(yè)的目標是從生產經營活動中獲取收入，實現(xiàn)利潤。企業(yè)在取得收入的同時，必然發(fā)生相應的費用。通常將一定會計期間實現(xiàn)的收入與發(fā)生的費用相配比，就可以確定當期實現(xiàn)的利潤。收入、費用、利潤這三個會計要素之間的關系可用公式表示為：

收入－費用＝利潤

（3）會計等式之間的勾稽關系一、會計等式的表現(xiàn)形式第二節(jié)會計等式這一會計等式表明企業(yè)財務狀況與經營成果之間的相互聯(lián)系。財務狀況表現(xiàn)為企業(yè)某一特定日期資產的來源與占用情況，反映一定日期的存量；而經營成果則表現(xiàn)為企業(yè)一定會計期間凈資產的增加或減少情況，反映一定會計期間資產的增量或減量。因此企業(yè)的經營成果最終影響到企業(yè)的財務狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產增加或負債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產減少或負債增加。由于企業(yè)是所有者投資建立起來的，企業(yè)實現(xiàn)的利潤也只能是屬于所有者，利潤的實現(xiàn)表明所有者在企業(yè)中的權益數(shù)額增加；反之，企業(yè)經營發(fā)生虧損，只能由所有者承擔，表明所有者權益數(shù)額的減少。將公式（3）代入公式（2），就可以把一定會計期間的六個會計要素聯(lián)系起來，得出如下公式，稱為擴展的會計等式：資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）＝負債＋所有者權益＋利潤

（4）二、經濟業(yè)務對會計等式的影響第二節(jié)會計等式對“資產＝權益”等式的影響經濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，有以下4種類型：資產與權益同時增加，總額增加；1資產與權益同時減少，總額減少；2資產內部有增有減，總額不變；3權益內部有增有減，總額不變。4二、經濟業(yè)務對會計等式的影響第二節(jié)會計等式①一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業(yè)務；②一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業(yè)務；③一項資產增加、一項所有者權益等額增加的經濟業(yè)務；④一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業(yè)務；⑤一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務；⑥一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業(yè)務；⑦一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務；⑧一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業(yè)務；⑨一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務。對“資產＝負債＋所有者權益”等式的影響企業(yè)經濟業(yè)務按其對“資產＝負債＋所有者權益”的影響不同，可以分為以下9種基本類型：經濟業(yè)務資產負債所有者權益類型①增加、減少類型②增加增加類型③增加增加類型④減少減少類型⑤減少減少類型⑥增加、減少類型⑦增加減少類型⑧減少增加類型⑨增加、減少二、經濟業(yè)務對會計等式的影響第二節(jié)會計等式上述9種類型對基本會計等式的影響如下：上述九種基本經濟業(yè)務具體分為三種情形：綜上所述，企業(yè)的經濟業(yè)務無論怎樣紛繁復雜，能引起資產和權益發(fā)生增減變動的，歸納起來不外乎上述3種情形、9種類型，而這些經濟業(yè)務無論怎樣變化都不會破壞上述會計等式的平衡關系。企業(yè)在任何時點擁有的資產總額總是等于負債和所有者權益總額。1基本經濟業(yè)務①、⑥、⑦、⑧、⑨使基本會計等式左右兩邊的金額保持不變；2基本經濟業(yè)務②、③使基本會計等式左右兩邊的金額等額增加；3基本經濟業(yè)務④、⑤使基本會計等式左右兩邊的金額等額減少。二、經濟業(yè)務對會計等式的影響第二節(jié)會計等式第一節(jié)會計科目會計科目的概念、意義與分類會計科目的設置會計科目的概念一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內容進行分類核算的項目。設置會計科目的

意義會計科目是復式記賬的基礎。1會計科目是編制記賬憑證的基礎。2會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。3會計科目為編制會計報表提供了便利。4一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其反應的

經濟內容分類一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目會計科目按其反映的經濟內容（即歸屬的會計要素）不同，可分為六大類：共同類科目負債類科目資產類科目所有者權益類科目按反應的經濟內容分類成本類科目損益類科目第一節(jié)會計科目按其反應的

經濟內容分類1．資產類科目資產類科目是對資產要素的具體內容進行分類核算的項目。按資產的流動性分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。反映流動資產的科目有“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”

“應收票據(jù)”“應收賬款”“原材料”“庫存商品”等。反映非流動資產的科目有“長期股權投資”“長期應收款”“固定資產”“無形資產”“在建工程”等。一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其反應的

經濟內容分類2．負債類科目負債類科目是對負債要素的具體內容進行分類核算的項目。按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。反映流動負債的科目有“短期借款”“應付票據(jù)”“應付賬款”“應付職工薪酬”“應交稅費”等。反映非流動負債的科目有“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等。一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其反應的

經濟內容分類3．共同類科目共同類科目是既有資產性質又有負債性質的科目，主要有“清算資金往來”“貨幣兌換”“套期工具”“被套期項目”等。一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其反應的

經濟內容分類4．所有者權益類科目所有者權益類科目是對所有者權益要素的具體內容進行分類核算的項目。主要有“實收資本”（或“股本”）“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“本年利潤”“利潤分配”“庫存股”等。一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其反應的

經濟內容分類5．成本類科目成本類科目是對可歸屬于產品生產成本、勞務成本等費用的具體內容進行分類核算的項目，主要有“生產成本”“制造費用”“勞務成本”“研發(fā)支出”等。一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其反應的

經濟內容分類6．損益類科目損益類科目是對收入和費用等要素的具體內容進行分類核算的項目。按損益的不同內容可分為反映收入的科目和反映費用的科目。反映收入的科目有“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等；反映費用的科目有“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“管理費用”“財務費用”“銷售費用”“所得稅費用”“營業(yè)外支出”等。一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類1．總分類科目總分類科目又稱總賬科目或一級科目，它是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”“應付賬款”“原材料”等。總分類科目反映各種經濟業(yè)務的概括情況，是進行總分類核算的依據(jù)。一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類2．明細分類科目明細分類科目又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細和更具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類總分類科目與明細分類科目既有聯(lián)系又有區(qū)別，總分類科目概括地反映了會計對象的具體內容，提供的是總括性指標。而明細分類科目詳細地反映了會計對象的具體內容，提供的是比較詳細具體的指標?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭控制作用，而明細分類科目則是對總分類科目的具體化和詳細說明。該種分類在學習時應明確：首先，并不是所有的科目都有二級科目、三級科目；其次，科目一般分到三級，不是越多越好；第三，二級科目和三級科目等統(tǒng)稱為明細科目。3．總分類科目和明細分類科目的關系一、會計科目的概念、意義與分類第一節(jié)會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類總分類科目（一級科目）明細分類科目二級科目明細科目（三級科目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料輔助材料油漆潤滑油燃料焦炭油下面以原材料為例，說明總分類科目與各級明細分類科目之間的關系：一、會計科目的概念、意義與分類二、會計科目的設置第一節(jié)會計科目會計科目設置的原則1．合法性原則合法性原則指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。第一節(jié)會計科目會計科目設置的原則2．相關性原則相關性原則指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。二、會計科目的設置第一節(jié)會計科目會計科目設置的原則3．實用性原則實用性原則指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。二、會計科目的設置第一節(jié)會計科目常用的會計科目根據(jù)現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，企業(yè)常用的會計科目：科目編號科目名稱科目編號科目名稱一、資產類二、負債類1001庫存現(xiàn)金2001短期借款1002銀行存款2201應付票據(jù)1012其他貨幣資金2202應付賬款1101交易性金融資產2203預收賬款1121應收票據(jù)2211應付職工薪酬1122應收賬款2221應交稅費1123預付賬款2231應付利息1131應收股利2232應付股利1132應收利息2241其他應付款1221其他應收款2501長期借款1231壞賬準備2502應付債券1401材料采購2701長期應付款1402在途物資2711專項應付款1403原材料2801預計負債1404材料成本差異2901遞延所得稅負債二、會計科目的設置第一節(jié)會計科目常用的會計科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱1405庫存商品三、共同類（略）1406發(fā)出商品四、所有者權益類1407商品進銷差價4001實收資本（股本）1408委托加工物資4002資本公積1471存貨跌價準備4101盈余公積1501持有至到期投資4103本年利潤1502持有至到期投資減值準備4104利潤分配1503可供出售金融資產五、成本類1511長期股權投資5001生產成本1512長期股權投資減值準備5101制造費用1521投資性房地產5201勞務成本1531長期應收款5301研發(fā)開支1601固定資產六、損益類1602累計折舊6001主營業(yè)務收入1603固定資產減值準備6051其他業(yè)務收入1604在建工程6101公允價值變動損益1605工程物資6111投資收益二、會計科目的設置第一節(jié)會計科目常用的會計科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱1606固定資產清理6301營業(yè)外收入1701無形資產6401主營業(yè)務成本1702累計攤銷6402其他業(yè)務成本1703無形資產減值準備6403稅金及附加1711商譽6601銷售費用1801長期待攤費用6602管理費用1811遞延所得稅資產6603財務費用1901待處理財產損溢6701資產減值損失6711營業(yè)外支出6801所得稅費用6901以前年度損益調整二、會計科目的設置第二節(jié)賬戶賬戶的概念與分類賬戶的功能與結構賬戶與會計科目的關系一、賬戶的概念與分類第二節(jié)賬戶賬戶的概念會計科目只是對會計要素具體內容進行了科學的分類，確定了每個項目的名稱，不能起到具體記載會計信息的作用。所以，為了全面、系統(tǒng)、分類地記錄由經濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設賬戶。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。一、賬戶的概念與分類第二節(jié)賬戶賬戶的分類1．根據(jù)核算的經濟內容分類賬戶根據(jù)核算的經濟內容可分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。資產類賬戶和所有者權益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱遞減賬戶，是作為被調整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調整對象實有數(shù)額而設置的獨立賬戶。例如，“固定資產”賬戶反映固定資產的原始價值，“累積折舊”賬戶反映固定資產因損耗而減少的價值，通過“累計折舊”賬戶對“固定資產”賬戶進行調整，反映固定資產的現(xiàn)實價值，“累計折舊”賬戶就是“固定資產”賬戶的備抵賬戶。一、賬戶的概念與分類第二節(jié)賬戶賬戶的分類2．根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類1總分類賬戶又稱總賬賬戶或一級賬戶，是根據(jù)總分類科目設置的賬戶。在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供總括的核算資料和指標，是對其所屬的明細賬戶資料的綜合，總分類賬戶以下統(tǒng)稱為明細分類賬戶?？偡诸愘~戶2明細分類賬戶又稱明細賬戶，它是根據(jù)明細分類科目設置的賬戶。明細賬提供明細核算資料和指標，它是對總分類賬戶的具體化和補充說明。明細分類賬戶賬戶根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。二、賬戶的功能與結構第二節(jié)賬戶賬戶的功能賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關系為：賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經濟活動中會計要素增減變動及其結果的具體信息。會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額，二者統(tǒng)稱為賬戶的本期發(fā)生額；會計要素在會計期末的增減變動結果，稱為賬戶的余額，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額二、賬戶的功能與結構第二節(jié)賬戶賬戶的結構賬戶的結構是指用來記錄經濟業(yè)務的賬戶的組成部分及其相互關系，其實質就是在賬戶中如何反映和記錄會計要素增加和減少的數(shù)額，并計算有關會計要素的期末結余數(shù)額。1賬戶名稱，即會計科目；2會計事項發(fā)生的日期；3憑證號數(shù)，即表明賬戶記錄的依據(jù)；４摘要，即經濟業(yè)務的簡要說明；５金額，即增加額、減少額和余額。一個完整賬戶的結構主要包括：二、賬戶的功能與結構第二節(jié)賬戶賬戶的結構從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結構在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結構在實務中被形象的稱為“丁”字賬戶或者“T”形賬戶。三、賬戶與會計科目的關系第二節(jié)賬戶從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的項目分類，二者核算內容一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結構和格式，并通過其結構反映某項經濟業(yè)務內容的增減變動及其余額。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構，而賬戶則具有一定的格式和機構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用的。第一節(jié)會計記賬方法的種類單式記賬法復式記賬法的概念和特點一、單式記賬法第一節(jié)會計記賬方法的種類這是一種比較簡單、不完整的記賬方法，只能反映經濟業(yè)務的一個側面，不能清晰、全面地反映經濟業(yè)務的來龍去脈以及賬戶之間的關系，不能進行全面的試算平衡，也不便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性。例如，對于“用銀行存款購買1500元的原材料”這項經濟業(yè)務，若采用單式記賬法，則只在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少1500元，而不同時在“原材料”賬戶中記錄原材料增加1500元。單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。復式記賬法的概念第一節(jié)會計記賬方法的種類復式記賬法是指對于每一筆經濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。例如，“用銀行存款購買1500元的原材料”這項經濟業(yè)務，若采用復式記賬法，則不僅要在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少1500元，而且要在“原材料”賬戶中記錄原材料增加1500元。二、復式記賬法的概念和特點復式記賬法的優(yōu)點第一節(jié)會計記賬方法的種類復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個顯著的優(yōu)點：能夠對每一筆賬進行核算和監(jiān)督，全面反映經濟業(yè)務內容和資金運動的來龍去脈。對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，這樣通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經濟業(yè)務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果。能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。二、復式記賬法的概念和特點復式記賬法的種類第一節(jié)會計記賬方法的種類二、復式記賬法的概念和特點借貸記賬法1增減記賬法2收付記賬法3第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的概念借貸記賬法下賬戶的結構借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法下賬戶對應關系與會計分錄借貸記賬法下的試算平衡一、借貸記賬法的概念第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。二、借貸記賬法下賬戶的結構第二節(jié)借貸記賬法通常而言，資產、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負債、所有者權益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。借貸記賬法下

賬戶的基本結構借貸記賬法下賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。二、借貸記賬法下賬戶的結構第二節(jié)借貸記賬法資本類和成本類

賬戶的結構在借貸記賬法下，資產類、成本類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額資產類賬戶的結構用“T”字形賬戶表示為：二、借貸記賬法下賬戶的結構第二節(jié)借貸記賬法資本類和成本類

賬戶的結構成本類賬戶的結