《稅法》課件 17.企業(yè)所得稅

稅法管理工程系財管教研室劉程企業(yè)所得稅法納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。復習：應納稅所得額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例1：

某企業(yè)發(fā)放工資200萬元，實際支付福利費35萬元，工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費20萬元，假如企業(yè)利潤總額100萬元，無其他調(diào)整項目，要求計算當年應納所得稅。實際支付稅法規(guī)定

納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』福利費35-200*0.14=7工會經(jīng)費5-200*0.02=1教育經(jīng)費20-200*0.08=4應納所得稅7+1+4+100=112*0.25=28萬元納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例2：某企業(yè)會計利潤120萬元,主營業(yè)務收入3500萬元,其他業(yè)務收入200萬元,發(fā)生廣告費400萬元,業(yè)務宣傳費75萬元,上年超標的廣告費50萬元,計算應納所得稅額。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』收入總額=3500+200=3700萬元稅法規(guī)定廣告費扣除限額=3700*0.15=555萬元當年發(fā)生的廣告費=400+75+50=525萬元小于稅法規(guī)定的扣除限額，準予扣除應納所得稅額=（120-50）*0.25=17.5萬元納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例3：某企業(yè)會計利潤100萬元,主營業(yè)務收入3500萬元,其他業(yè)務收入200萬元,發(fā)生廣告費500萬元,業(yè)務宣傳費75萬元,計算應稅所得額。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』收入總額=3500+200=3700萬元稅法規(guī)定廣告費扣除限額=3700*0.15=555萬元當年發(fā)生的廣告費=500+75=575萬元大于準予扣除的限額，575-555=20萬元應納所得稅額=（100+20）*0.25=30萬元納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例4：甲公司按規(guī)定可以利用2017年所得80萬元，彌補以前年度虧損。2011年以前每年均實現(xiàn)盈利，2011年至2016年未彌補以前年度虧損的應納稅所得額如下圖所示：計算2017年可以彌補的虧損是？納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』

年度201120122013201420152016應納稅所得額-90900-490160-330170-160160250-340140-20080-120170300納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。課后習題1.某居民企業(yè)，2018年計入成本、費用的實發(fā)工資總額為300萬元，拔繳職工工會經(jīng)費5萬元，支出職工福利費45萬元、職工教育經(jīng)費15萬元，該企業(yè)2018年計算應納稅所得額時準予在稅前扣除的工資和三項經(jīng)費。2.某居民企業(yè)2017年度產(chǎn)品銷售收入4800萬元，發(fā)生的成本費用3600萬元，材料銷售收入400萬元，境內(nèi)分回的投資收益761萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，該企業(yè)2017年度所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用？3.某服裝廠為居民納稅人，2018年計入成本、費用的實發(fā)工資總額為500萬元，支出職工福利費75萬元、職工教育經(jīng)費10萬元，撥繳職工工會經(jīng)費8．4萬元，該企業(yè)2018年計算應納稅所得額時準予在稅前扣除三項經(jīng)費合計是？4.某外商投資企業(yè)2017年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2017年應繳納的企業(yè)所得稅？納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。課后習題1.工會經(jīng)費扣除限額=300*0.02=6萬元福利費扣除限額=300*0.14=42萬元教育經(jīng)費扣除限額=300*0.08=24萬元準予扣除的工資和各項經(jīng)費合計=300+5+42+15=362萬元2.收入總額=4800+400=5200萬元稅法規(guī)定業(yè)務招待費扣除限額=5200*0.005=26或者15*0.6=93.福利費扣除限額=500*0.14=70萬元工會經(jīng)費扣除限額=500*0.02=10萬元教育經(jīng)費扣除限額=500*0.08=40萬元可扣除各項費用合計=70+10+8.4=88.4萬元4.17年可以稅前扣除的捐贈總額=40*0.12=4.8萬元當年捐贈支出5萬元應納所得稅額=（50+0.2）*0.25=12.55萬元DIRECTORY目錄1納稅義務人、征稅范圍、稅率和稅收優(yōu)惠應納稅所得額的計算32應納稅額的計算

4征收管理

納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。第三部分應納稅額的計算

一、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認定為高新技術企業(yè)，其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）當年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應的成本為5100萬元。（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當月投入使用。會計上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計提折舊。（4）當年發(fā)生管理費用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用300萬元（已獨立核算管理）、業(yè)務招待費80萬元。（5）當年發(fā)生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。（6）當年發(fā)生財務費用200萬元。（7）取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。（8）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元，撥繳工會經(jīng)費18萬元。（9）當年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補繳高管個人所得稅15萬元。（10）當年稅金及附加科目共列支200萬元。（其他相關資料：各扣除項目均已取有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）判斷12月份購進新設備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。（2）計算當年的會計利潤。

（1）不能一次性稅前列支。理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，不允許一次性扣除。（2）當年的會計利潤＝8000－5100－800－1800－200＋150＋180－130－200＝100（萬元）

『正確答案』第三部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認定為高新技術企業(yè)，其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）當年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應的成本為5100萬元。（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當月投入使用。會計上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計提折舊。（4）當年發(fā)生管理費用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用300萬元（已獨立核算管理）、業(yè)務招待費80萬元。（5）當年發(fā)生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。（6）當年發(fā)生財務費用200萬元。（7）取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。（8）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元，撥繳工會經(jīng)費18萬元。（9）當年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補繳高管個人所得稅15萬元。（10）當年稅金及附加科目共列支200萬元。（其他相關資料：各扣除項目均已取有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（4）計算業(yè)務（4）中研究開發(fā)費及業(yè)務招待費應納稅所得額調(diào)整金額。（5）計算業(yè)務（5）中廣告費應納稅所得額調(diào)整金額。（6）計算業(yè)務（7）涉及的應納稅所得額調(diào)整金額。（4）研究開發(fā)費調(diào)減應納稅所得額＝300×75%＝225（萬元）業(yè)務招待費扣除限額＝80×60%＝48（萬元）＞8000×5‰＝40（萬元），因此，業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額＝80－40＝40（萬元）（5）廣告費扣除限額＝8000×15%＝1200（萬元），調(diào)增應納稅所得額＝1500－1200＝300（萬元）。（6）國債利息收入免征企業(yè)所得稅調(diào)減應納稅所得額150萬元。

『正確答案』第三部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認定為高新技術企業(yè)，其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）當年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應的成本為5100萬元。（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當月投入使用。會計上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計提折舊。（4）當年發(fā)生管理費用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用300萬元（已獨立核算管理）、業(yè)務招待費80萬元。（5）當年發(fā)生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。（6）當年發(fā)生財務費用200萬元。（7）取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。（8）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元，撥繳工會經(jīng)費18萬元。（9）當年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補繳高管個人所得稅15萬元。（10）當年稅金及附加科目共列支200萬元。（其他相關資料：各扣除項目均已取有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（7）計算業(yè)務（8）中工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應納稅所得額調(diào)整金額。（8）計算業(yè)務（9）涉及的應納稅所得額調(diào)整金額。（9）計算當年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅所得額。（10）計算當年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。（7）殘疾人工資加計扣除100%調(diào)減應納稅所得額＝50（萬元）職工福利費扣除限額＝400×14%＝56（萬元），應調(diào)增應納稅所得額＝120－56＝64（萬元）職工教育經(jīng)費扣除限額＝400×8%＝32（萬元），應調(diào)增應納稅所得額＝33－32＝1（萬元）工會經(jīng)費扣除限額＝400×2%＝8（萬元），應調(diào)增應納稅所得額＝18－8＝10（萬元）（8）企業(yè)繳納的稅收滯納金7萬元和補繳高管的個人所得稅15萬元不得在企業(yè)所得稅前列支，因此調(diào)增應納稅所得額22萬元。（9）企業(yè)所得稅應納稅所得額＝100－225＋40＋300－50＋64＋1＋10－150＋22＝112（萬元）（10）應繳納的企業(yè)所得稅＝112×15%＝16.8（萬元）

『正確答案』第三部分應納稅額的計算二、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

1.核定征收企業(yè)所得稅的范圍（1）核定征收企業(yè)所得稅的情形。（略）（2）2012年1月1日起，專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

2.核定征收企業(yè)所得稅計算公式應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率或：應納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率：第三部分應納稅額的計算三、非居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×實際征收率（10%）對于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。第三部分應納稅額的計算

四、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法1.按收入總額核定應納稅所得額：應納稅所得額＝收入總額×核定利潤率2.按成本費用核定應納稅所得額：應納稅所得額＝成本費用總額÷（1－核定利潤率）×核定利潤率3.按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：應納稅所得額＝經(jīng)費支出總額÷（1－核定利潤率）×核定利潤率4.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。第三部分應納稅額的計算

五、來源于境外所得應納稅額的抵免

基本規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納所得稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。第三部分應納稅額的計算第四部分征收管理納稅人納稅地點居民企業(yè)登記注冊地在境內(nèi)的登記注冊地登記注冊地在境外的實際管理機構所在地不具有法人資格的營業(yè)機構匯總非居民企業(yè)境內(nèi)設立機構、場所機構、場所所在地境內(nèi)設立兩個或兩個以上機構、場所的可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納未設立機構、場所或雖設立但無實際聯(lián)系的所得扣繳義務人所在地一、納稅地點

二、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。（一）納稅年度1.企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。2.企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。3.企業(yè)清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。（二）匯算清繳自年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳，結清應繳應退稅款。（三）終止清算企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。第四部分征收管理

三、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

1.基本原則屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法。2.適用范圍總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構就地預繳企業(yè)所得稅。3.稅款預繳分支機構分攤預繳稅款?？倷C構在每月或每季終了之日起10日內(nèi)，按照上年度各省市分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的50%在各分支機構之間進行分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫各分支機構分攤預繳額按下列公式計算：某分支機構分攤稅款＝所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例第四部分征收管理

1.某公司上年度生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為6400萬元，發(fā)生的銷售成本4200萬元，上繳增值稅140萬元，消費稅260萬元，城市維護建設稅28萬元，教育費附加12萬元；財務費用200萬元，其中向職工集資支付利息10萬元,利率10%(銀行同期8%),管理費用300萬元，其中含業(yè)務招待費15萬元；銷售費用1100萬元，其中廣告費1000萬元；營業(yè)外支出60萬元，其中有違法經(jīng)營被工商行政管理部門罰款5萬元，通過民政部門向災區(qū)捐贈20萬元。要求：該年度應交納的企業(yè)所得稅稅額。2.某居民企業(yè)于2013年5月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，2019年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收人9000萬元；取得違約金收入10萬元;（2）產(chǎn)品銷售成本3500萬元、稅金及附加200萬元、銷售費用1000萬元；財務費用200萬元；管理費用1200萬元；另外，企業(yè)當年共繳納540萬元增值稅。（3）營業(yè)外支出800萬元，其中贊助支出60萬元，被工商機關罰款20萬元（4）全年計入成本費用并實際支付工資800萬元，發(fā)生的工會經(jīng)費1