中級會計師《中級會計實務(wù)》黃金提分卷二（含答案）

中級會計師《中級會計實務(wù)》黃金提分卷二（含答案）

［單選題］L2021年12月31日甲公司向丙公司（非關(guān)聯(lián)方）發(fā)行10000萬股

普通股，取得其持有的乙公司80%股權(quán)，形成反向購買，有關(guān)股份

登記和股東變更手續(xù)于當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改

選，丙公司開始控制甲公司。2021年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值和

公允價值分別為300萬元和400萬元，乙公司無形資產(chǎn)賬面價值和公允價值分

別為750萬元和600萬元。不考慮其他因素，2021年12月31日甲公司合并報

表中無形資產(chǎn)列報金額為（）萬元。

A.900

B.1150

C.1000

D.1050

參考答案：B

參考解析：甲公司合并報表中無形資產(chǎn)列報金額=甲公司公允價值400+乙公司

賬面價值750=1150（萬元）。

［單選題］2.2020年1月3日，甲公司購入一項管理用專利技術(shù)，入賬價值為

600萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0,采用直線法進行攤銷。2021

年12月31日，該無形資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為330萬元，公允價值減去處置

費用后的凈額為280萬元。假定不考慮其他因素。該項無形資產(chǎn)對甲公司2021

年營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.-30

B.-150

C.-200

D.-80

參考答案：B

參考解析：本題中，對營業(yè)利潤的影響包含兩部分，一部分是無形資產(chǎn)的攤銷

金額，另一部分是確認的減值損失金額。當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤

銷，本題中，該項無形資產(chǎn)應(yīng)自2020年1月開始攤銷，至2021年12月31

日，共攤銷2年，則計提減值準備前該項無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600+5X

2=360（萬元）；無形資產(chǎn)的可收回金額=1^*{330,280}=330（萬元），應(yīng)計提

的減值準備金額=360-330=30（萬元）；則對甲公司2021年營業(yè)利潤的影響金

額=-600+5-30=T50（萬元）。綜上，本題應(yīng)選B。

［單選題］3.甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用發(fā)生時即期匯率折

算。2021年11月20日以每臺1000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最

新型號H商品10臺作為存貨，并于當日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存

款）。至2021年12月31日，甲公司已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品

供應(yīng)，但H商品在國際市場價格已降至每臺950美元。11月20日的即期匯率為

1美元=6.70元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.60元人民幣。假定

不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2021年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備金

額為()元人民幣。

A.0

B.2640

C.2680

D.3440

參考答案：D

參考解析：甲公司2021年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備金額

=1000*8*6.70-950*8*6.60=3440(元人民幣)。

［單選題".2021年8月28日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計

劃，向主管財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度800000元。9月1日，財政部

門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式下達了680000元用款額度。9月10日，該事

業(yè)單位收到相關(guān)支付憑證時，不考慮其他因素，下列會計處理中正確的是()。

A.2021年8月28日借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度800000貸：財政

撥款收入800000

B.2021年9月10日借：零余額賬戶用款額度800000貸：財政撥款收入

800000

C.2021年9月10日借：零余額賬戶用款額度680000貸：財政撥款預(yù)算收

入680000

D.2021年9月10日借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度680000貸：財

政撥款預(yù)算收入680000

參考答案：D

參考解析：在財政授權(quán)支付方式下，單位收到相關(guān)支付憑證時，根據(jù)支付憑證

所列數(shù)額，在預(yù)算會計中：

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度680000

貸：財政撥款預(yù)算收入680000

同時，在財務(wù)會計中：

借：零余額賬戶用款額度680000

貸：財政撥款收入680000

綜上，本題應(yīng)選D。

［單選題］5.某公司境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末即期匯率為1美

元=6.40元人民幣，當期即期匯率近似匯率(采用平均匯率確定)為1美元

=6.50元人民幣。子公司資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目年初余額為200萬美

元，折合人民幣1320萬元，本期所有者權(quán)益變動表”提取盈余公積”項目金額

為160萬美元，該子公司利潤表采用平均匯率進行折算。則子公司本期資產(chǎn)負

債表“盈余公積”項目的期末余額為()萬元人民幣。

A.1320

B.2304

C.2344

D.2360

參考答案：D

參考解析：該子公司本期資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目的期末余額=1320+

160*6.50=2360萬元人民幣。

［單選題］6.下列公共基礎(chǔ)設(shè)施會計處理表述不正確的是()。

A.公共基礎(chǔ)設(shè)施不計提折舊額

B.出售公共基礎(chǔ)設(shè)施時，將其賬面價值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費用

C.無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施時，將其賬面價值轉(zhuǎn)入無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

D.公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當按照其成本入賬，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)基本

相同

參考答案：A

參考解析：選項A,按月計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提的折舊額借記

“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”科目。

［單選題］7.2021年6月1日，甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)

投資全部出售，取得價款1200萬元，當日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時，該項長期股

權(quán)投資的賬面價值為1000萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為200萬

元，其他權(quán)益變動為100萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司

處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益為()萬元。

A.200

B.300

C.400

D.500

參考答案：B

參考解析：甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益=1200-1000+100(其他

權(quán)益變動結(jié)轉(zhuǎn))=300(萬元)。會計分錄如下：

借：銀行存款1200

貸：長期股權(quán)投資一投資成本700

一損益調(diào)整200

一其他權(quán)益變動100

投資收益200

借：資本公積一其他資本公積100

貸：投資收益100

［單選題］8.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的損失，應(yīng)計入當期營業(yè)外支出

的是()。

A.完工后工程物資報廢或毀損的凈損失

B.建設(shè)期間工程物資的盤虧凈損失

C.建設(shè)期間工程物資的毀損凈損失

D.在建工程季節(jié)性停工損失

參考答案：A

參考解析：選項B和C,應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；選

項D,應(yīng)借記“在建工程”科目。

［單選題］9.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.以公允價值為320萬元的投資性房地產(chǎn)換入甲公司賬面價值為400萬元的固

定資產(chǎn)，并支付補價80萬元

B.以公允價值為300萬元的固定資產(chǎn)換入甲公司公允價值為220萬元的一項專

利權(quán)，并收到補價80萬元

C.以300萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為320萬元的機床設(shè)備，并支付補加20

萬元

D.以賬面價值為420萬元的債權(quán)投資換入甲公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)

備，并收到補價30萬元

參考答案：A

參考解析:選項A,補價比例=80/(320+80)=20%,小于25%,屬于非貨幣性

資產(chǎn)交換；選項B,補價比例=80/300=26.67%,大于25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)

交換；選項C應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)與選項D債權(quán)投資均屬于貨幣性資產(chǎn)，

因此，選項C、選項D的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

［單選題］10.投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計量時，不考慮所

得稅影響，則轉(zhuǎn)換時公允價值與原賬面價值的差額應(yīng)計入()。

A.其他綜合收益

B.公允價值變動損益

C.留存收益

D.投資收益

參考答案：C

參考解析：投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，屬于會計政

策變更，轉(zhuǎn)換時公允價值與原賬面價值的差額，應(yīng)計入留存收益。

［多選題］1.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本

化的時點有()。

A.所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求不相符

B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

D.在購建固定資產(chǎn)過程中，如果購建的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，當某部分

固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

參考答案：BC

參考解析：所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符時，停止資

本化在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，如果

必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化，選項D

表述不正確。

［多選題］2.下列各項關(guān)于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有0。

A.有標的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按減值金額確認預(yù)

計負債

B.因虧損合同確認的預(yù)計負債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)

生的補償與處罰兩者之中的較高者計量

C.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無條件撤銷的，不應(yīng)確認預(yù)計負債

D.無標的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負

債

參考答案：CD

參考解析：選項A,待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標的資產(chǎn)的，首先對標的資

產(chǎn)進行減值測試，相應(yīng)的計入資產(chǎn)減值損失中，實際損失的金額超過減值測試

的部分的差額確認為預(yù)計負債；選項B,無標的資產(chǎn)的，確認預(yù)計負債的金額以

履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較低者。

［多選題］3.關(guān)于企業(yè)所得稅的核算，下列說法中正確的有()。

A.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核

B.所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用

C.由于稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計入所得稅費用

D.即使可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期較長，也不得對遞延所得稅資產(chǎn)進行折現(xiàn)

參考答案：ABD

參考解析：選項A正確，與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延

所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅

所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價

值；選項B正確，所得稅費用;當期所得稅+當期遞延所得稅負債的增加+當期遞

延所得稅資產(chǎn)的減少，因此，所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費

用；選項C錯誤，直接計入所有者權(quán)益的事項產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其對

應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整也計入所有者權(quán)益(而非所得稅費用)；選項D正

確，無論可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期如何，企業(yè)均不應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)折

現(xiàn)。綜上，本題應(yīng)選ABD。

［多選題］4.下列關(guān)于債務(wù)人甲公司與債權(quán)人乙公司債務(wù)重組的說法中正確的有

Oo

A.債務(wù)人甲公司以其他權(quán)益工具投資償還乙公司債務(wù)時，債務(wù)的賬面價值與其

他權(quán)益工具投資賬面價值的差額計入“投資收益”科目

B.債務(wù)人甲公司以固定資產(chǎn)償還乙公司債務(wù)時，清償債務(wù)賬面價值與固定資產(chǎn)

賬面價值的差額計入“其他收益”科目

C.債權(quán)人受讓甲公司其他權(quán)益工具投資時，其他權(quán)益工具投資的公允價值與終

止債權(quán)的賬面價值之間的差額計入“投資收益”科目

D.債權(quán)人受讓甲公司固定資產(chǎn)時，放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額

計入“其他收益”科目

參考答案：ABC

參考解析：債權(quán)人受讓甲公司固定資產(chǎn)，屬于受讓非金融資產(chǎn)，放棄債權(quán)的公

允價值與賬面價值之間的差額計入“投資收益”科目。

［多選題］5.2021年11月11日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定

2022年4月1日向乙公司銷售一臺價值200萬元的專用設(shè)備，如果違約將按合

同價款的20%支付違約金，2021年12月31日，甲公司尚未開始備料生產(chǎn)，因

原材料市場價格上漲，預(yù)計該設(shè)備的生產(chǎn)成本漲到230萬元，不考慮相關(guān)稅費

及其他因素，2021年12月31日，甲公司進行的下列會計處理，正確的有（）。

A.確認預(yù)計負債30萬元

B.確認其他應(yīng)付款40萬元

C.確認營業(yè)外支出30萬元

D.確認資產(chǎn)減值損失40萬元

參考答案：AC

參考解析：執(zhí)行合同損失230-200=30（萬元），不執(zhí)行合同損失200*20%=40

（萬元），所以甲公司選擇執(zhí)行合同，因為不存在標的資產(chǎn)，所以要確認預(yù)計

負債。

借：營業(yè)外支出30

貸：預(yù)計負債30

［多選題］6.下列各項中，關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征的說法正確的有

Oo

A.企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當與基本借貸

安排相一致

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投資），

其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當與基本借貸安排相一致

C.合同現(xiàn)金流量特征是指相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對

本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付

D.利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風險、以

及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價

參考答案：ABCD

參考解析：暫無解析

［多選題］7.下列屬于短期薪酬的有（）。

A.職工工資

B.醫(yī)療保險費

C.養(yǎng)老保險

D.失業(yè)保險

參考答案：AB

參考解析：短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12

個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。選項c、D屬于離職后福利。

［多選題］8.下列關(guān)于政府會計核算模式的說法中，正確的有()。

A.“雙功能”是指政府會計應(yīng)當實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能

B.政府會計中所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需進行預(yù)算會計和財務(wù)會計處理

C.“雙報告”是指政府會計主體應(yīng)當編制預(yù)算報告和財務(wù)報告

D.“雙基礎(chǔ)”是指預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制(國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)

定)，財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制

參考答案：AD

參考解析：選項B說法錯誤，政府單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，

在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行

財務(wù)會計核算；選項C說法錯誤，“雙報告”是指政府會計主體應(yīng)當編制決算

報告和財務(wù)報告。綜上，本題應(yīng)選AD。

［多選題］9.甲上市公司2021年度財務(wù)會計報告批準報出日為2022年4月20

日。公司在2022年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表

日后調(diào)整事項的有0。

A.2021年已確認收入的商品銷售業(yè)務(wù)，因產(chǎn)品質(zhì)量問題于2022年2月8日發(fā)生

銷售折讓

B.發(fā)生重大企業(yè)合并

C.2022年1月2日盤盈一項固定資產(chǎn)

D.2022年1月12日銷售的一批商品因型號不合適于2月15日發(fā)生銷售退回

參考答案：AC

參考解析：選項A,屬于資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前售出產(chǎn)品

的收入的情形，是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項B,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)

合并或處置子公司屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；選項C,資產(chǎn)負債表日后期

間發(fā)現(xiàn)前期會計差錯，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項D,屬于資產(chǎn)負債表

日后非調(diào)整事項。綜上，本題應(yīng)選AC。

［多選題］10.甲公司2021年年度財務(wù)報告于2022年4月20日批準報出，甲公

司因違約于2021年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2021年12月31日尚未判

決，甲公司認為很可能敗訴，預(yù)計賠償?shù)慕痤~為100萬元，將其確認為預(yù)計負

債。2022年2月25日，法院判決甲公司需要賠償乙公司的經(jīng)濟損失為80萬

元，甲公司和乙公司均服從法院判決，同時甲公司向乙公司支付80萬元。甲公

司關(guān)于上述事項會計處理的表述中正確的有()。

A.該事項使2021年利潤總額減少80萬元

B.與乙公司的訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

C.該事項應(yīng)調(diào)減2021年資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目80萬元

D.對于訴訟事項，應(yīng)在2021年資產(chǎn)負債表中調(diào)減預(yù)計負債100萬元

參考答案：ABD

參考解析：法院已結(jié)案的訴訟項目賠償額與原確認的預(yù)計負債有差異，應(yīng)作為

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，選項B正確；考慮調(diào)整事項后確認的營業(yè)外支

出為80元，使利潤總額減少80萬元，選項A正確；因該事項已結(jié)案，所以應(yīng)

將原確認的預(yù)計負債沖回，選項D正確；該事項應(yīng)調(diào)增2021年資產(chǎn)負債表中其

他應(yīng)付款項目190萬元，不應(yīng)調(diào)整2021年資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目，選項

C錯誤。

資產(chǎn)負債表日后期間訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)

存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一

項新負債，該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

2021年12月31日：

借：營業(yè)外支出100

貸：預(yù)計負債100

2022年2月25日：

借：預(yù)計負債100

貸：其他應(yīng)付款80

以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外支出20

借：其他應(yīng)付款80

貸：銀行存款80

則對報告年度利潤總額影響為80萬元(100-20)o

現(xiàn)金流量表是收付實現(xiàn)制，對于貨幣資金項目不能調(diào)整報告年度報表項目金

額，而是調(diào)整當期報表項目金額。在做調(diào)整分錄時，不影響報告年度貨幣資金

的金額，所以不允許調(diào)整報告年度現(xiàn)金流量表。

［判斷題］L實施職工內(nèi)部退休計劃的，應(yīng)當按照離職后福利處理。()

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：實施職工內(nèi)部退休計劃的，在其正式退休日期之前應(yīng)當比照辭退福

利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當按照離職后福利處理。因此，本題表述

錯誤。

［判斷題］2.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日無需對遞延所得稅資產(chǎn)進行減值測試

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的

利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

［判斷題］3.合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。其中共同經(jīng)營中各合營方對合

營安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：合營企業(yè)是指合營方對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，而非“共同

經(jīng)營”。

［為血題］4.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)當確認遞延所得稅負債。

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅負債，因企業(yè)合并成本固定，

若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，

由此進入不斷循環(huán)。

［判斷題］5.外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或交易發(fā)

生當期期初匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金

額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)

生日即期匯率近似的匯率折算。因此，本題表述錯誤。

［判斷題］6.債權(quán)人對債務(wù)人的權(quán)益性投資通過其他人代持，債權(quán)人不具有股東

身份，但實質(zhì)上以股東身份進行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當認為該債務(wù)重

組構(gòu)成權(quán)益性交易。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：債權(quán)人對債務(wù)人的權(quán)益性投資通過其他人代持，債權(quán)人不具有股東

身份，但實質(zhì)上以股東身份進行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當認為該債務(wù)重

組構(gòu)成權(quán)益性交易。

［判斷題］7.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后重大非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表

日存在的情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決

策，應(yīng)在附注中對其性質(zhì)、內(nèi)容及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以披露。

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：暫無解析

［判斷題］8.企業(yè)一般固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)

值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預(yù)計負債。

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：對于一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)而言，處置時發(fā)生的相關(guān)清理費先計

入“固定資產(chǎn)清理”，最終以“固定資產(chǎn)清理”凈額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益，體現(xiàn)

為固定資產(chǎn)的處置利得或者損失。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)需要承

擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)

環(huán)境義務(wù)，才有棄置費用，需要計算現(xiàn)值，計入資產(chǎn)的成本，并確認預(yù)計負

債。

［判斷題］9.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)

應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一

般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：暫無解析

［判斷題］10.企業(yè)自創(chuàng)商譽或吸收合并形成的商譽均屬于無形資產(chǎn)的核算范圍。

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：企業(yè)無論是自創(chuàng)商譽還是吸收合并形成的商譽，均為不可辨認的資

產(chǎn)，不能確認為無形資產(chǎn)。

［問答題」.某企業(yè)為上市公司，2020年財務(wù)報表于2021年3月23日對外報此

企業(yè)所得稅匯算清繳在2021年4月10日。該企業(yè)2021年日后期間對2020年

財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題。

資料一：2020年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工。成本為48萬元/件，市場售

價為47萬元/件，共200件，其中50件簽訂了不可撤的合同，合同價款為51

萬元/件。該產(chǎn)品預(yù)計銷售費用為1萬元/件，企業(yè)對該批存貨計提了200萬元

的減值，并確認了遞延所得稅。

資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年

限為10年。該無形資產(chǎn)的原值為1200萬元，企業(yè)2020年按照稅法年限對其計

提了攤銷120萬元。

已知：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計提法定盈余公積，不

計提任意盈余公積。

要求：

<1>>根據(jù)資料一判斷該事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正

分錄。

〈2＞、根據(jù)資料二判斷該事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正

分錄。同時結(jié)轉(zhuǎn)該企業(yè)上述全部事項以前年度損益調(diào)整的金額。

參考解析：＜1＞＞資料一：該企業(yè)的會計處理不正確。

理由：簽訂合同的50件可變現(xiàn)凈值=（51-1）*50=2500（萬元）成本=2400

萬元（50*48）成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。

未簽訂合同的150件可變現(xiàn)凈值=（47-1）*150=6900（萬元）成本=7200萬

元（150*48）成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提減值準備的金額為300萬元，應(yīng)確

認遞延所得稅資產(chǎn)的金額75萬元（300*25%）

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用25

〈2〉、資料二：該企業(yè)的會計處理不正確。

理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。因稅法上攤銷計算的計稅基礎(chǔ)=

1200-1200/10=1080（萬元），賬面價值1200萬元大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認遞

延所得稅負債30萬元。

更正分錄：

借：累計攤銷120

貸：以前年度損益調(diào)整一管理費用120

借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用30

貸：遞延所得稅負債30

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的貸方余額=-100+25+120—30=15（萬元）。

借：以前年度損益調(diào)整15

貸：盈余公積1.50

利潤分配一未分配利潤13.50

［問答題］2.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工M材料一批（屬于應(yīng)稅消費品的非黃金飾

品），加工收回后的M材料用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品N產(chǎn)品。甲、乙兩企業(yè)

均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%,適用的消費稅稅率為

10%,甲企業(yè)對存貨按實際成本法進行核算，有關(guān)該業(yè)務(wù)的資料如下：

（1）2021年11月3日，甲企業(yè)發(fā)出M材料一批，實際成本為100萬元；

（2）2021年12月6日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費17萬元（不含增

值稅）以及相應(yīng)的增值稅和消費稅。假定受托方?jīng)]有同類或類似消費品銷售價

格；

（3）2021年12月15日，甲企業(yè)以銀行存款支付往返運輸費2萬元（不含增值

稅，交通運輸行業(yè)適用增值稅稅率9%）；

（4）2021年12月31日，M材料加工完成，甲企業(yè)收回該委托加工物資并驗收

入庫。收回的M材料用于生產(chǎn)合同所需的N產(chǎn)品10萬件，N產(chǎn)品合同價格為15

元/件；

（5）2021年12月31日，庫存M材料的預(yù)計市場銷售價格為135萬元，加工成

N產(chǎn)品估討至完工尚需發(fā)生加工成本20萬元，預(yù)計銷售N產(chǎn)品所需的稅金及費

用為8萬元，預(yù)計銷售庫存M材料所需的銷售稅金及費用為2萬元。（假設(shè)不

考慮其他因素，答案中的金額單位用萬元表示）

要求：

（1）計算甲企業(yè)收回委托加工物資的實際成本。

（2）編制甲企業(yè)業(yè)務(wù)（1）?（4）中委托加工業(yè)務(wù)相關(guān)會計分錄。

（3）計算甲企業(yè)2021年12月31日對M材料應(yīng)計提的存貨跌價準備，并編制

有關(guān)會計分錄。

參考解析：（1）甲企業(yè)收回委托加工物資的實際成本=100+17+13+2=132（萬

元）。

收回委托加工物資的成本包括實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、相關(guān)

稅費、其他相關(guān)費用等。委托加工物資收回后直接用于銷售（售價不高于受托

方計稅價格）或者連續(xù)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，支付的消費稅應(yīng)計入委托加

工物資成本。本題中，受托方代收代繳的消費稅稅額:（100+17）;（1-10%）

X10%=13（萬元）。

（2）①發(fā)出委托加工材料時：

支付加工費時應(yīng)支付的增值稅=17X13%=2.21（萬元）；支付運輸費時應(yīng)支付

的增值稅=2X9%=0.18（萬元）。

借：委托加工物資100

貸：原材料100

②支付加工費及相關(guān)稅金時：

借:委托加工物資30[17+13]

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.21[17X13%]

貸：銀行存款32.21

③支付運輸費時：

借：委托加工物資2

應(yīng)交稅費一一而交增值稅（進項稅額）0.18【2X9%】

貸：銀行存款2.18

④收回委托加工材料時：

借：原材料1321100+17+13+2]

貸：委托加工物資132

（3）①N產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=10X15-8=142（萬元），N產(chǎn)品成本=132+20=152

（萬元），N產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值〈n產(chǎn)品成本，n產(chǎn)品發(fā)生減值，表明m材料也發(fā)生

減值。

②M材料可變現(xiàn)凈值=10X15-20-8=122（萬元），M材料成本=132（萬元），

2021年12月31日對M材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=132-122=10（萬元）。相關(guān)

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨跌價準備10

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，如存貨的可變現(xiàn)凈

值低于成本，企業(yè)應(yīng)當計提存貨跌價準備。用于專門生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，應(yīng)先計

算其所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值，如果產(chǎn)品發(fā)生減值，該材料需要按其成本與

可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料可變現(xiàn)凈值;產(chǎn)品售價-估計加工成本-估計銷售費用

-估計稅金；如果產(chǎn)品未發(fā)生減值，該材料以材料成本計量。

［問答題］3.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,適用的所

得稅稅率為25%,預(yù)計在未來期間保持不變，按凈利潤的10%提取法定盈余公

積，不提取任意盈余公積。甲公司已按2021年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計

算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅1500萬元，甲公司2021年度財務(wù)報

告批準報出日為2022年3月25日；2021年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2022年

4月20日完成。2022年1月28日，甲公司對與2021年度財務(wù)報告有重大影響

的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：

資料一：2021年12月20日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售M、N兩項商

品，合同價款為800萬元（不含增值稅）。合同約定，M商品于合同開始日交

付，N商品在2個月之后交付，且只有當M、N兩項商品全部交付之后，甲公司

才有權(quán)收取800萬元的合同對價。假定M商品和N商品構(gòu)成兩項履約義務(wù)，其

控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶，M商品和N商品的單獨售價分別為400萬元和600

萬元。甲公司對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬元）：

借:應(yīng)收賬款361.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入320

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）41.6

資料二：2021年11月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研

發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2021年12月1日起開始對導(dǎo)

航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元（其中計

劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公

司。2021年12月15日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款

600萬元，但不得挪作他用。2021年12月20日，甲公司收到上述款項后開始

研發(fā)，至2021年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公

司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)

定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2021年12月20日對上述財政補貼

業(yè)務(wù)進行了如下會計處理，且年未并未按照稅法規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整：

借:銀行存款600

貸：其他收益600

資料三：甲公司發(fā)現(xiàn)2021年度漏記某項管理用設(shè)備折舊費用100萬元（應(yīng)納稅

所得額同樣漏記），金額較大。假定稅法與會計關(guān)于管理用設(shè)備的折舊年限、

折舊方法及預(yù)計凈殘值均相同。

要求：對資料一至資料三的會計差錯進行更正。(答案中的金額單位用萬元表

示)

參考解析：(1)甲公司將吊商品交付給客戶之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已

經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付N商品時，企業(yè)才具有無條件收取合同對價的

權(quán)利。因此，甲公司應(yīng)當將因交付M商品而有權(quán)收取的對價確認為合同資產(chǎn)，

待交付N商品后，確認應(yīng)收賬款。因此，甲公司應(yīng)作的調(diào)整分錄為：

借：合同資產(chǎn)361.6

貸：應(yīng)收賬款361.6

(2)對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的

部分，所以應(yīng)將整體作為與收益相關(guān)的政府補助處理，在取得時先確認為遞延

收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入其他收益。另外，政府補助屬于不征稅

收入，在計算應(yīng)納稅所得額時將這部分收入進行納稅調(diào)減。因此，甲公司應(yīng)作

的調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一一其他收益600

貸：遞延收益600

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅150【600X25%】

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用150

借：盈余公積45

利潤分配一一未分配利潤405

貸：以前年度損益調(diào)整450

(3)甲公司應(yīng)作的調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一一管理費用100

貸：累計折舊100

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅25【100X25%】

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用25

借：盈余公積7.5

利潤分配一一未分配利潤67.5

貸：以前年度損益調(diào)整75

［問答題］4.甲公司為上市公司，2020年至2022年發(fā)生如下與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)2020年3月1日，甲公司以銀行存款支付價款610萬元(包含已宣告但尚

未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元)購入A公司發(fā)行的股票500萬股，占A公司有表決

權(quán)股份的5%,另支付交易費用1萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2020年3月18日，甲公司收

到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元并存入銀行。2020年12月31日，該股票市價

為每股1.4元。

(2)2021年1月1日，甲公司又以銀行存款12100萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得A公

司另外55%股權(quán)，于同日完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)和變更登記，至此甲公司共

計持有A公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。當日甲公司原持有A公司

5%的股權(quán)的公允價值為1100萬元。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為

18000萬元，公允價值為20000萬元，差額是由于一項管理用固定資產(chǎn)的公允價

值高于賬面價值引起的，該項固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，

采用年限平均法計提折舊。

(3)2021年3月1日，A公司股東大會作出決議，宣告分配現(xiàn)金股利200萬

元。2021年3月10日，甲公司收到該現(xiàn)金股利并存入銀行。

(4)2021年度A公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的以公允價值計量且其變動

計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)性投資)公允價值下降了50萬元，無其他

所有者權(quán)