西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料版

《西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)資料

一般期末考試題型：

一、判斷題

二、單項(xiàng)選擇題

三、多項(xiàng)選擇題

四、論述題

五、業(yè)務(wù)題

各章要求重點(diǎn)掌握的內(nèi)容：

第一章：概論

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

3.各會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則（理解并能應(yīng)用，不要求背誦）

第二章：會(huì)計(jì)循環(huán)

1.資產(chǎn)及其特征

2.會(huì)計(jì)等式

3.借貸記賬法、日記賬與分類(lèi)賬的應(yīng)用

4.試算表

5.第三節(jié)應(yīng)計(jì)制與賬項(xiàng)調(diào)整

6.會(huì)計(jì)循環(huán)的各個(gè)步驟

第三章：商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

1.購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理，

（1）退貨與折讓貨款

（2）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣（總價(jià)法與凈價(jià)法）

（3）運(yùn)費(fèi)

2.銷(xiāo)貨成本的確定

第四章：現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

1.現(xiàn)金的范圍

2.現(xiàn)金內(nèi)部控制的方法

3.零用現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理

4.銀行余額的調(diào)節(jié)

第五章：應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)

1.第二節(jié)：應(yīng)收賬款壞賬的處理

2.第四節(jié)：應(yīng)收票據(jù)

第六章：存貨

1.第一節(jié)存貨的種類(lèi)和范圍

2.第二節(jié)存貨數(shù)量的確定

3.第三節(jié)存貨成本的確定（不包括成本與市價(jià)孰低法）

第七章：對(duì)外投資

1.投資的分類(lèi)與計(jì)價(jià)

2.債務(wù)性證券投資的會(huì)計(jì)處理（交易性和可供出售證券）

3.權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理（交易性和可供出售證券）

4.成本法與權(quán)益法（看課件內(nèi)容）

第八章：廠場(chǎng)資產(chǎn)、自然資源和無(wú)形資產(chǎn)

1.廠場(chǎng)資產(chǎn)的特點(diǎn)

2.長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

3.第二節(jié)廠場(chǎng)資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理（不包括非貨幣性交易）

4.第三節(jié)廠場(chǎng)資產(chǎn)折舊及折舊的計(jì)算

5.廠場(chǎng)資產(chǎn)的處置

6.無(wú)形資產(chǎn)及其特征

第九章：流動(dòng)負(fù)債

1.負(fù)債及其特點(diǎn)

2.第三節(jié)金額確定的流動(dòng)負(fù)債

3.第六節(jié)或有負(fù)債

第十章：長(zhǎng)期負(fù)債

1.第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)

2.公司債券的計(jì)價(jià)及其帳務(wù)處理（涉及債券發(fā)行、折價(jià)和溢價(jià)攤銷(xiāo)、贖回等，以直線攤

銷(xiāo)法為主）

第十一章：股東權(quán)益

全章內(nèi)容重要（涉及股票發(fā)行、庫(kù)藏股、股利等）

第十二章：合伙企業(yè)業(yè)主權(quán)益（不要求）

第十三章：財(cái)務(wù)報(bào)表

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)

2.收益表及其作用

3.資產(chǎn)負(fù)債表及其作用

4.股東權(quán)益表及其作用

5.第四節(jié)現(xiàn)金流量表（要求理解，掌握方法，不考具體編表）

第十四章：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1.第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的和方法

2.如何進(jìn)行橫向分析和縱向分析

3.第三節(jié)比率分析法

4.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)的概念

附1.1（考核知識(shí)點(diǎn)解釋）

會(huì)計(jì)的主要目的在于向決策者提供財(cái)務(wù)信息，以幫助他們做出有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的最有利的

決策。

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)與簿記的區(qū)別

附1.2

簿記（Bookkeeping）與會(huì)計(jì)（Accounting）是經(jīng)常被人們所混淆的兩個(gè)概念。如果我們把

會(huì)計(jì)程序定義為：⑴搜集和記錄財(cái)務(wù)信息、：（2）分析并確定哪些信息是與具體決策相關(guān)的：⑶

將相關(guān)信息用有意義的形式（報(bào)表）報(bào)告給使用者；⑷在決策過(guò)程中為使用者解釋財(cái)務(wù)信息，

并提出建議。那么，簿記只是指會(huì)計(jì)程序中的第一個(gè)步驟，即用特定的方式搜集和記錄企業(yè)

財(cái)務(wù)信息。簿記員的職能是搜集和記錄會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)過(guò)程中使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；而會(huì)計(jì)人員

與會(huì)計(jì)程序的所有階段相聯(lián)系。會(huì)計(jì)人員的主要職能是提供信息、分析信息并勸告使用者。

★考核知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

附1.3

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為企業(yè)以外的投資者、債權(quán)人等提供決策所需要的財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)。管理

會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局從事日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供會(huì)計(jì)信息。

★考核知識(shí)點(diǎn)：確認(rèn)的概念

附1.4

確認(rèn)是指正式記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)事件的財(cái)務(wù)影響，并作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)

用或其他要素包括在財(cái)務(wù)報(bào)表信息中的過(guò)程。

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)假設(shè)

附1.5

會(huì)計(jì)假設(shè)是人們進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。

★考核知識(shí)點(diǎn)：收入實(shí)現(xiàn)原則

附1.6

收入實(shí)現(xiàn)原則是確定企業(yè)的收入在何時(shí)實(shí)現(xiàn)的原則。收入代表了企業(yè)由于銷(xiāo)售商品或提

供勞務(wù)而引起的新的資產(chǎn)的流入。作為一個(gè)一般性原則，收入應(yīng)在銷(xiāo)售了商品或提供勞務(wù)時(shí)

確認(rèn)。因?yàn)椋@時(shí)企業(yè)已銷(xiāo)售了商品或勞務(wù)，并為企業(yè)創(chuàng)造了新的資產(chǎn)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：重要性原則

附1.7

重要性是指會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表表述的精確程度應(yīng)視會(huì)計(jì)信息的重要程度而異。財(cái)務(wù)報(bào)

表應(yīng)表達(dá)那些能影響報(bào)表讀者決策的重要項(xiàng)目，剔除不太重要的細(xì)節(jié)。在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于

一些不重要的、瑣碎的項(xiàng)目應(yīng)選用最簡(jiǎn)單方便的方式來(lái)記錄。如企業(yè)購(gòu)入的價(jià)值很小的資產(chǎn):

小型工具、文具等，雖然可使多期受益，但通常在購(gòu)入時(shí)作為費(fèi)用來(lái)處理，而不是作為資產(chǎn)

處理。

★考核知識(shí)點(diǎn)：借貸記賬法與復(fù)式記賬法

附1.8

收益表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定時(shí)日的財(cái)務(wù)

狀況的報(bào)表.

★考核知識(shí)點(diǎn)：借貸記賬法與復(fù)式記賬法

附L9

復(fù)式記賬法就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中

按相反方向進(jìn)行記錄的方法。

借貸記賬法就是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的記賬方法。

借貸記賬法是以復(fù)式記賬原理為依據(jù)，對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額作借貸兩方面的

記錄。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

★考核知識(shí)點(diǎn)：借貸記賬法與復(fù)式記賬法

附1.10

借貸記賬法是以復(fù)式記賬原理為依據(jù)，對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額作借貸兩方面的

記錄。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

★考核知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制

附1.11

由于劃分了會(huì)計(jì)期間，在會(huì)計(jì)上產(chǎn)生了兩種確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法：應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制。

應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）要求對(duì)于本期已獲得的收入要記入本會(huì)計(jì)期，而不管現(xiàn)金收到的時(shí)

間；為獲得收入所發(fā)生的費(fèi)用要同時(shí)確認(rèn)，而不管現(xiàn)金付出的時(shí)間?，F(xiàn)金制（現(xiàn)金收付制）則

是在實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入，在付出現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。

★考核知識(shí)點(diǎn)：賬項(xiàng)調(diào)整的含義

附1.12

企業(yè)日常已經(jīng)記錄的業(yè)務(wù)一般是由于企業(yè)與外部交易所引起的，如商品購(gòu)銷(xiāo)、貨款收支、

支付費(fèi)用等。但企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在期末尚未記錄。因而需要在會(huì)計(jì)期末作某些

調(diào)整，以便把企業(yè)當(dāng)期已獲得的收入和已發(fā)生的費(fèi)用以及不應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用全面

反映出來(lái)。所謂賬項(xiàng)調(diào)整就是以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)，把那些影響到兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末所作的調(diào)整。

★考核知識(shí)點(diǎn)：結(jié)賬分錄

附1.13

為幫助期末結(jié)賬設(shè)置“收益匯總”賬戶。在結(jié)賬時(shí)，首先將收入類(lèi)賬戶的余額記入該賬

戶的貸方，費(fèi)用類(lèi)賬戶的余額記入賬戶的借方；然后借貸方相比較，若貸方金額大于借方金

額為凈收益，否則為凈損失；最后將凈收益（或凈損失）轉(zhuǎn)入業(yè)主資本賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后收益匯總

賬戶無(wú)余額。

★考核知識(shí)點(diǎn)：特種上I記賬

附1.14

特種日記賬是用來(lái)記錄某一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。如銷(xiāo)貨日記賬，只是用來(lái)記錄

商品的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。在設(shè)置了特種日記賬的企業(yè)，普通日記賬只用來(lái)記錄那些不能在特種日記

賬中進(jìn)行登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一般商業(yè)企業(yè)主要設(shè)置如下幾種特種日記賬：銷(xiāo)貨日記賬、購(gòu)貨日記賬、現(xiàn)金收入日記

賬、現(xiàn)金付出日記賬。

★考核知識(shí)點(diǎn)：補(bǔ)助分類(lèi)賬

附1.15

補(bǔ)助分類(lèi)賬是從總分類(lèi)賬中分離出來(lái)的，從屬于總分類(lèi)賬。總分類(lèi)賬對(duì)補(bǔ)助分類(lèi)賬起控

制作用，是統(tǒng)制賬戶?？偡诸?lèi)賬提供的是總括的數(shù)據(jù)，而補(bǔ)助分類(lèi)賬提供的是明細(xì)的數(shù)據(jù)。

一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要記入總分類(lèi)賬，又記入有關(guān)的補(bǔ)助分類(lèi)賬。這樣登記的結(jié)果是在會(huì)計(jì)

期末所有過(guò)賬工作完成之后各補(bǔ)助分類(lèi)賬發(fā)生額或余額之和應(yīng)等于總分類(lèi)賬戶的發(fā)生額或

余額。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金折扣

附1.16

現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶早日清償賬款而采取的一種方法，允諾客戶在規(guī)定的

期限內(nèi)還款時(shí)，可給予一定的折扣優(yōu)惠。付款條件為：“2/10,n/30”，意思是10

天之內(nèi)付清賬款，可得2%的折扣，即從發(fā)票金額中扣減2%；超過(guò)了10天則不予折扣，

30天內(nèi)要全額付清賬款?，F(xiàn)金折扣對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是購(gòu)貨折扣，對(duì)于銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)是銷(xiāo)貨折

扣。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金范圍

附L17

現(xiàn)金的范圍：

依照會(huì)計(jì)慣例，現(xiàn)金通常是指企業(yè)所擁有的：1.紙幣、硬幣和外幣。2.銀行活期

存款。3.其他可列入現(xiàn)金的交換媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企業(yè)出具的、要求銀行付給現(xiàn)款的即期或到期支票。

(2)銀行本票：由銀行出具的、并由其付款的票據(jù)。

(3)保付支票：由銀行擔(dān)保付款的支票。

(4)銀行匯票：由銀行出具的指示另一銀行見(jiàn)票即付的票據(jù)。

(5)郵政匯票：由郵局或快匯公司出具并承諾付款的票據(jù)。

(6)旅行支票：由銀行或快匯公司發(fā)行，由購(gòu)買(mǎi)人在購(gòu)買(mǎi)時(shí)簽字，并在流通時(shí)加副署

即可作為現(xiàn)款使用的憑證。

下列項(xiàng)目一般不能作為現(xiàn)金處理：

(1)定期儲(chǔ)蓄存單。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的定期儲(chǔ)蓄存單通常作為短期投資分類(lèi)而不是現(xiàn)金。

(2)遠(yuǎn)期支票。在簽發(fā)支票后某一日期才能付款的支票。企業(yè)開(kāi)出遠(yuǎn)期支票主要是由

于暫時(shí)沒(méi)有足夠的現(xiàn)金付款。收到遠(yuǎn)期支票的企業(yè)應(yīng)在支票規(guī)定的時(shí)日存入銀行，否則可能

被拒付。遠(yuǎn)期支票不是作為現(xiàn)金，而是作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。

(3)借據(jù)是承認(rèn)借款的證明。借據(jù)不可轉(zhuǎn)讓，也不可用來(lái)支付債務(wù)。借據(jù)在收回款項(xiàng)

之前一般作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。

(4)預(yù)付差旅費(fèi)。企業(yè)預(yù)付給雇員的差旅費(fèi)通常作為應(yīng)收款處理。

(5)郵票。企業(yè)所存?zhèn)溆玫泥]票通常作為物料用品或預(yù)付費(fèi)用處理。

(6)有價(jià)證券。企業(yè)持有的股票、債券等有價(jià)證券通常作為短期投資處理。

(7)銀行退回的支票(或稱拒付支票)。出票人通知銀行止付或由于出票人存款不足

而被銀行退回的支票，其金額應(yīng)從現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)出，記作應(yīng)收賬款。

★考核知識(shí)點(diǎn)：宜接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

附1.18

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是在確定賬款無(wú)法收回時(shí)確認(rèn)壞賬損失，并作為該期的費(fèi)用處理，借記“壞賬費(fèi)

用”，貸記“應(yīng)收賬款”。

★考核知識(shí)點(diǎn)：備抵法

附1.19

備抵法是在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期期末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬并記作該期費(fèi)用，借記“壞賬

費(fèi)用”賬戶，貸記“備抵壞賬”賬戶以沖減應(yīng)收賬款，使期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映

的是估計(jì)的可實(shí)現(xiàn)凈值，當(dāng)確定某一賬款無(wú)法收回時(shí)即從已計(jì)提的備抵壞賬中注銷(xiāo)。這一方

法的依據(jù)是：既然壞賬難以避免，則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的是編表日全部應(yīng)收賬款總額中

有可能收回的凈額，同時(shí)壞賬損失也應(yīng)列示在發(fā)生壞賬的當(dāng)期（賒銷(xiāo)時(shí)）的收益表中，作為一

項(xiàng)費(fèi)用從本期收入中減掉。

在備抵法下須設(shè)置“備抵壞賬”賬戶，該賬戶為應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中

列為“應(yīng)賬賬款”的減項(xiàng)?！皯?yīng)收賬款”賬戶的借方余額減去“備抵壞賬”賬戶的貸方余額

即可求得估計(jì)的應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)凈額。

★考核知識(shí)點(diǎn)：備抵法

附1.20

在備抵法下，壞賬的轉(zhuǎn)銷(xiāo)將減少“應(yīng)收賬款”和備抵賬戶金額。借記“備抵壞賬”，貸

記“應(yīng)收賬款”。

★考核知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

附1.21

企業(yè)向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)必須經(jīng)過(guò)背書(shū)。若票據(jù)的出票人到期不能付款，背書(shū)人須負(fù)

連帶清償責(zé)任，即銀行向背書(shū)人索取票款。這樣背書(shū)人在貼現(xiàn)時(shí)就存在著可能會(huì)發(fā)生的負(fù)債

——或有負(fù)債

★考核知識(shí)點(diǎn)：存貨范圍

附1.22

企業(yè)存貨范圍的認(rèn)定應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，凡是盤(pán)存

之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切貨品（已陳舊和損壞無(wú)法出售的除外），不論其存放地點(diǎn)何

在，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；反之，在盤(pán)存之日法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的貨品，既使其尚未運(yùn)

離企業(yè)，也不應(yīng)包括在企業(yè)存貨之中。

對(duì)于已購(gòu)入但盤(pán)存之日仍在運(yùn)輸途中的貨物，如果買(mǎi)賣(mài)雙方采用起運(yùn)地交貨，在途商品

的所有權(quán)歸購(gòu)貨單位，應(yīng)列為買(mǎi)方的存貨；如果買(mǎi)賣(mài)雙方采用目的地交貨，在途商品的所有

權(quán)歸銷(xiāo)貨單位，應(yīng)列為賣(mài)方的存貨。

企業(yè)委托其他企業(yè)代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的商品，雖然存放地點(diǎn)不在本企業(yè)，但所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移,

應(yīng)視為本企業(yè)的存貨；企業(yè)接受其他企業(yè)委托代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的商品即存銷(xiāo)品，其所有權(quán)不屬本

企業(yè)，故不應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨之中。

★考核知識(shí)點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)一先進(jìn)先出法

附1.23

采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計(jì)價(jià)，因而資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值比較

接近于現(xiàn)行成本；但是，在物價(jià)上漲時(shí)期，由于銷(xiāo)貨成本按早期的單位成本計(jì)算的，會(huì)使早

期較低的存貨成本流入銷(xiāo)貨成本，導(dǎo)致銷(xiāo)貨成本偏低，賬面利潤(rùn)偏高，難以使費(fèi)用與當(dāng)期收

入恰當(dāng)配比。

★考核知識(shí)點(diǎn)：證券投資計(jì)價(jià)

附1.24

可供銷(xiāo)售的證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果能夠確定證券的公允價(jià)值，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià);

但如果不能確定證券的公允價(jià)值，應(yīng)按成本反映。未實(shí)現(xiàn)持有損益不是包括在收益表中，而

是作為其它綜合收益列入資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益。

★考核知識(shí)點(diǎn)：證券投資計(jì)價(jià)

附1.25

可供銷(xiāo)售的證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果能夠確定證券的公允價(jià)值，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià);

但如果不能確定證券的公允價(jià)值，應(yīng)按成本反映。未實(shí)現(xiàn)持有損益不是包括在收益表中，而

是作為其它綜合收益列入資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益。

★考核知識(shí)點(diǎn)：證券投資計(jì)價(jià)

附1.26

持有至到期日的債務(wù)性證券:在資產(chǎn)負(fù)債表日是按攤余成本列報(bào)，而不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：證券投資分類(lèi)

附1.27

(1)權(quán)益性證券，表明投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的剩余權(quán)益的證券。如：普通股股票。

企業(yè)進(jìn)行這種投資的主要目的在于獲得股利收益和股票升值收益，或意圖對(duì)另一企業(yè)實(shí)施重

大影響，或獲得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)。

(2)債務(wù)性證券，表明投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的債權(quán)的證券。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債務(wù)性證券

的目的主要是獲得利息收益。

★考核知識(shí)點(diǎn)：廠場(chǎng)資產(chǎn)折舊

附1.28

折舊是廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過(guò)程。累計(jì)折舊代表

了已分配為費(fèi)用的資產(chǎn)的成本。

★考核知識(shí)點(diǎn)：廠場(chǎng)資產(chǎn)折舊

附1.29

企業(yè)的廠場(chǎng)資產(chǎn)(土地除外)之所以計(jì)提折舊，是因?yàn)閺S場(chǎng)資產(chǎn)存在著有形損耗(Physical

depreciation)和無(wú)形損耗(Obsolescence)。有形損耗是由于物質(zhì)磨損、時(shí)間侵蝕及意外事

故損害造成的，一般可通過(guò)維修部分地恢復(fù)。無(wú)形損耗是由于非物質(zhì)的原因，即技術(shù)進(jìn)步或

消費(fèi)者偏好改變而引起的。企業(yè)有些資產(chǎn)雖在實(shí)物形態(tài)上還可為企業(yè)提供效用，但由于市場(chǎng)

競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)不得不將這些資產(chǎn)提前淘汰。競(jìng)爭(zhēng)加速了設(shè)備的更新，企業(yè)在估計(jì)廠場(chǎng)資

產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)考慮這種無(wú)形損耗。

★考核知識(shí)點(diǎn)：廠場(chǎng)資產(chǎn)折舊

附1.30

在考慮折舊方法和折舊數(shù)額時(shí)，應(yīng)注意如下幾個(gè)因素：

1.廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本

企業(yè)為取得資產(chǎn)花費(fèi)的一切支出和費(fèi)用，構(gòu)成了廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本。這是計(jì)算折舊的

主要依據(jù)。

2.殘余價(jià)值

所謂殘余價(jià)值是指當(dāng)某項(xiàng)廠場(chǎng)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可能收回的凈殘值。這一價(jià)值在廠場(chǎng)資產(chǎn)開(kāi)始

計(jì)提折舊前就應(yīng)考慮，應(yīng)從折舊額中剔除。

3.使用年限

使用年限是影響折舊額的重要因素。以往的使用年限，是指廠場(chǎng)資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命。

但隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，無(wú)形損耗對(duì)廠場(chǎng)資產(chǎn)使用年限的影響越來(lái)越大?，F(xiàn)在所說(shuō)的使用年

限，只能稱作“折舊年限”，即該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)在幾年內(nèi)提完折舊，而不是指廠場(chǎng)資產(chǎn)的實(shí)際

壽命。

★考核知識(shí)點(diǎn)：加速折舊法

附1.31

在資產(chǎn)整個(gè)使用期里，每年的折舊額逐漸減少，造成資產(chǎn)在使用最初幾個(gè)年份的折舊費(fèi)

用高于后幾個(gè)年份的費(fèi)用的方法稱為加速折舊法(Accelerateddepreciationmethod)。加速折

舊法也稱遞減費(fèi)用法，主要包括年數(shù)總和法和余額遞減法。在資產(chǎn)的有用年限內(nèi)，加速折舊

法和直線法計(jì)提的折舊費(fèi)用總額是相等的，只是直線法下每年的折舊額都相等，而加速折舊

法下的折舊費(fèi)用逐年遞減。

★考核知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)

附1.32

應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款同屬企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，其主要區(qū)別在于：

(1)應(yīng)付票據(jù)的付款時(shí)間嚴(yán)格限定，到期出票人或付款人必須無(wú)條件支付，它比應(yīng)付賬

款有更高的法律保障。

(2)應(yīng)付票據(jù)經(jīng)常是帶有利息，而應(yīng)付賬款則沒(méi)有。短期的應(yīng)付賬款一般不計(jì)息，如果

超期過(guò)長(zhǎng)，購(gòu)銷(xiāo)雙方可協(xié)商有關(guān)利息事宜。

⑶應(yīng)付票據(jù)可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，持有者可據(jù)此向銀行借款，而應(yīng)付賬款的收款和付款人一

般是固定的。

★考核知識(shí)點(diǎn)：公司債券

附1.33

在債券發(fā)行時(shí)，債券的票面利率往往與市場(chǎng)利率不一致，因而造成發(fā)行價(jià)格與債券面值

不等。債券的發(fā)行價(jià)格等于到期償還的債券面值以市場(chǎng)利率換算的現(xiàn)值與按票面利率計(jì)算的

各期利息以市場(chǎng)利率換算的現(xiàn)值之和。所以，公司債券的發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式如下：

公司債券發(fā)行價(jià)格=公司債券面值的現(xiàn)值+各期支付利息的現(xiàn)值

★考核知識(shí)點(diǎn)：公司債券

附1.34

當(dāng)市場(chǎng)利率等于公司債券的票面利率時(shí)，發(fā)行公司按票面利率支付的利息和按市場(chǎng)利

率支付的利息是相同的，所以公司債券按與面值相同的價(jià)格發(fā)行，即面值(Par)發(fā)行；在

市場(chǎng)利率低于公司債券的票面利率的情況下，由于發(fā)行公司不愿意按照高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率的

票面利率支付利息，因此為了補(bǔ)償發(fā)行公司以后每期多付利息的損失，公司債券以高于面值

的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)(Premium)發(fā)行；如果市場(chǎng)利率高于票面利率，投資者將不愿意按面

值購(gòu)入企業(yè)債券，為了補(bǔ)償投資者每期少得利息的損失，公司債券按照低于面值的價(jià)格發(fā)行,

即折價(jià)(Discount)發(fā)行，這樣才能使投資者能夠獲得相當(dāng)于市場(chǎng)利率的報(bào)酬率。

★考核知識(shí)點(diǎn)：公司債券

附1.35參考內(nèi)容同上

★考核知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)藏股

附1.36

庫(kù)藏股份是指公司發(fā)行后重新收回、但尚未辦理注銷(xiāo)手續(xù)的本公司股票，也叫庫(kù)存股份。

企業(yè)為了資金調(diào)度方面的需要，取得庫(kù)藏股并在以后再度發(fā)行。再度發(fā)行時(shí)所產(chǎn)生的收入金

額與取得時(shí)賬面價(jià)值之間的差額，不能記作企業(yè)的“利得”或“損失”，而是作為股東權(quán)益

的增加或減少。因而，庫(kù)藏股份賬務(wù)處理的一般原則是：凡涉及庫(kù)藏股份的業(yè)務(wù)，只能引起

股東權(quán)益的增減變動(dòng)，而不會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造收益或帶來(lái)?yè)p失。

庫(kù)藏股的購(gòu)進(jìn)是按取得成本借記“庫(kù)藏股”賬戶，暫時(shí)減少了股東權(quán)益；再發(fā)行時(shí)，按

成本貸記“庫(kù)藏股”賬戶，將增加股東權(quán)益。

庫(kù)藏股再發(fā)行時(shí)，如果再發(fā)行價(jià)格高于成本，差額貸記“庫(kù)藏股交易增收資本”賬戶（或

超面值繳入股本一一庫(kù)藏股）.如果再發(fā)行價(jià)格小于成本，差額沖減由于以前同類(lèi)庫(kù)藏股股

票再發(fā)行或贖回而產(chǎn)生的增收資本賬戶的貸方余額，如果該賬戶余額不夠沖減，沖減留存收

益。

★考核知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)藏股

附1.37

庫(kù)藏股份是指公司發(fā)行后重新收回、但尚未辦理注銷(xiāo)手續(xù)的本公司股票，也叫庫(kù)存股份。

企業(yè)為了資金調(diào)度方面的需要，取得庫(kù)藏股并在以后再度發(fā)行。再度發(fā)行時(shí)所產(chǎn)生的收入金

額與取得時(shí)賬面價(jià)值之間的差額，不能記作企業(yè)的“利得”或“損失”，而是作為股東權(quán)益

的增加或減少。因而，庫(kù)藏股份賬務(wù)處理的一般原則是：凡涉及庫(kù)藏股份的業(yè)務(wù)，只能引起

股東權(quán)益的增減變動(dòng)，而不會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造收益或帶來(lái)?yè)p失。

庫(kù)藏股的購(gòu)進(jìn)是按取得成本借記“庫(kù)藏股”賬戶，暫時(shí)減少了股東權(quán)益；再發(fā)行時(shí)，按

成本貸記“庫(kù)藏股”賬戶，將增加股東權(quán)益。

庫(kù)臧股再發(fā)行時(shí)，如果再發(fā)行價(jià)格高于成本，差額貸記“庫(kù)藏股交易增收資本”賬戶（或超

面值繳入股本一一庫(kù)藏股）。如果再發(fā)行價(jià)格小于成本，差額沖減由于以前同類(lèi)庫(kù)藏股股票

再發(fā)行或贖回而產(chǎn)生的增收資本賬戶的貸方余額，如果該賬戶余額不夠沖減，沖減留存收益。

★考核知識(shí)點(diǎn)：股票股利

附1.38

公司用無(wú)償增發(fā)新股的方式支付股利，稱為股票股利。發(fā)放股票股利是根據(jù)公司普通股

股數(shù)，按一定比例發(fā)放普通股股票給普通股股東。

股票股利的發(fā)放并不改變股東權(quán)益總額，而只是把股東權(quán)益中的一部分留存收益轉(zhuǎn)化為

股本，所以股票股利的分派不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債。雖然每一股東持有的股票數(shù)量增加了，

但每股股票代表的股東權(quán)益卻相應(yīng)地減少了，其結(jié)果不會(huì)改變股東在企業(yè)原占有股份的份

額。

★考核知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表

附1.39

為了滿足報(bào)表使用者的要求，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的速度和債務(wù)情

況。因此，在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)排序時(shí)，資產(chǎn)類(lèi)一般根據(jù)其周轉(zhuǎn)變現(xiàn)的速度（即流

動(dòng)性）依次分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、廠場(chǎng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等幾大類(lèi)；負(fù)債的排列順序按其

需要償還的緊迫性（即時(shí)間要求）分為流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)；業(yè)主（股東）權(quán)益則屬于留剩

財(cái)產(chǎn)，置于報(bào)表的最后一項(xiàng)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：縱向分析

附1.40

縱向分析是以報(bào)表上某一關(guān)鍵項(xiàng)目為基準(zhǔn)，計(jì)算其余項(xiàng)目相當(dāng)于該項(xiàng)目的百分比。一般

以銷(xiāo)貨凈額作為收益表的基準(zhǔn)項(xiàng)目，以資產(chǎn)總額作為資產(chǎn)負(fù)債表的基準(zhǔn)項(xiàng)目。

★考核知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

附1.41

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷(xiāo)凈額與應(yīng)收賬款平均余額之比，計(jì)算公式為:

賒銷(xiāo)凈額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=

應(yīng)收賬款平均余額

其中，應(yīng)收賬款平均余額為應(yīng)收賬款年初與年末凈額的平均數(shù)。賒銷(xiāo)凈額是指在銷(xiāo)貨凈

額中扣除現(xiàn)銷(xiāo)部分以后的余額。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算應(yīng)使用賒銷(xiāo)凈額，但是外部信息使用

者有時(shí)只能獲得銷(xiāo)貨凈額數(shù)據(jù)，如果企業(yè)每期賒銷(xiāo)與現(xiàn)銷(xiāo)之間有基本固定的比例關(guān)系，也可

使用銷(xiāo)貨凈額，但要注意各期、各企業(yè)間的可比性。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是表明企業(yè)應(yīng)收賬款變

現(xiàn)速度的比率，收回應(yīng)收賬款的速度快慢取決于企業(yè)的信用政策和回收賬款的努力程度等。

★考核知識(shí)點(diǎn)：市盈率

附1.42

價(jià)格與收益比率是指普通股每股市價(jià)與每股收益額的比率，又稱市盈率。計(jì)算公式為:

普通股每股市價(jià)

價(jià)格與收益比率=

普通股每股收益額

行業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)獲利能力的預(yù)期是影響價(jià)格與收益比率的主要因素，

盈利快速增長(zhǎng)的企業(yè)，市盈率比較高，。一般來(lái)說(shuō)，收益增長(zhǎng)率高的企業(yè)，如果價(jià)格與收益

比率低一些，投資價(jià)值較高，股票對(duì)投資者具有吸引力；如果該比率太大，股東的投資風(fēng)險(xiǎn)

比較大，投資報(bào)酬率也不一定很高。但是，收益增長(zhǎng)率高的企業(yè)，投資者愿意對(duì)其進(jìn)行投資,

必然會(huì)導(dǎo)致股價(jià)上升，市盈率上升。

價(jià)格與收益比率反映了股票市價(jià)與收益之間的關(guān)系。如果用其倒數(shù)來(lái)進(jìn)行分析，則表明

投資者每投入百元資金可實(shí)現(xiàn)的收益

★考核知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念

附2.1

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為企業(yè)以外的投資者、債權(quán)人等提供決策所需要的財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)。它是

將企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)，按照借貸復(fù)式記賬原理，通過(guò)一系列核算、

控制和管理的專門(mén)技術(shù)和方法，轉(zhuǎn)化為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（的財(cái)務(wù)信息，并通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)

表，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息報(bào)告給決策者使用。

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)假設(shè)

附2.2

獨(dú)立實(shí)體假設(shè)指會(huì)計(jì)記錄是針對(duì)某一特定的企業(yè)組織的，反映的是這一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，而不是業(yè)主個(gè)人或其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)上要將企業(yè)的資產(chǎn)、

債務(wù)及款項(xiàng)的收支與業(yè)主個(gè)人的行為區(qū)分開(kāi)來(lái)，把業(yè)主作為一外人看待。企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄是

從企業(yè)的角度來(lái)進(jìn)行的，處理的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和

經(jīng)營(yíng)成果。

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)假設(shè)

附2.3同上

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)原則

附2.4

一致性原則是指企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法必須具有一致性，不

能隨便變更。這樣才可能使各不同期間的財(cái)務(wù)信息具有可比性，并利于分析。

★考核知識(shí)點(diǎn)：借貸記賬法

附2.5

資產(chǎn)的增加記入資產(chǎn)賬戶的借方，減少記入資產(chǎn)賬戶的貸方；負(fù)債與業(yè)主權(quán)益的登記方

向相同，都是增加記入賬戶的貸方，減少記入賬戶的借方；收入賬戶的貸方登記收入的增加,

借方登記減少；費(fèi)用賬戶的借方登記費(fèi)用的增加，貸方登記減少。

★考核知識(shí)點(diǎn)：借貸記賬法

附2.6同上

資產(chǎn)的增加記入資產(chǎn)賬戶的借方，減少記入資產(chǎn)賬戶的貸方；負(fù)債與業(yè)主權(quán)益的登記方

向相同，都是增加記入賬戶的貸方，減少記入賬戶的借方；收入賬戶的貸方登記收入的增加,

借方登記減少；費(fèi)用賬戶的借方登記費(fèi)用的增加，貸方登記減少。

★考核知識(shí)點(diǎn)：試算表

附2.7

為了保證賬簿記錄的正確性，會(huì)計(jì)人員常用的測(cè)試方法是編制試算表。試算表編制的

依據(jù)是復(fù)式記賬原理，每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員都是按“有借必有貸，借貸必相等”的記

賬規(guī)則登記的，在一定時(shí)間內(nèi)所有的業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)

等于貸方本期發(fā)生額合計(jì)，各賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：賬項(xiàng)調(diào)整

附2.8

在企業(yè)獲得以前已收到款項(xiàng)并入賬，但需按受益期分?jǐn)偟氖杖敕Q為預(yù)收收入（或遞延收

入）。預(yù)收收入實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)槠髽I(yè)在預(yù)收款項(xiàng)時(shí)還沒(méi)有提供勞務(wù)或銷(xiāo)售商

品，收入尚未實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)期終了時(shí)對(duì)于預(yù)收收入要進(jìn)行分析，已經(jīng)提供了勞務(wù)或銷(xiāo)售了商

品的部分收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)轉(zhuǎn)作本期收入。

★考核知識(shí)點(diǎn)：商業(yè)折扣

附2.9

商業(yè)折扣是指從各種商品的價(jià)目表上規(guī)定的價(jià)格中所減除的一定數(shù)額。通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)

表示，如10%、20%等。這種商業(yè)折扣的作用主要是：（1）避免經(jīng)常變動(dòng)價(jià)目表上的價(jià)

格，可通過(guò)提高或降低折扣率來(lái)調(diào)整價(jià)格。（2）給予零售商一個(gè)低于所標(biāo)明的零售價(jià)的商品

價(jià)格。

★考核知識(shí)點(diǎn)：商業(yè)折扣

附2.10

商業(yè)折扣是指從各種商品的價(jià)目表上規(guī)定的價(jià)格中所減除的一定數(shù)額。通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)

表示，如10%、20%等。這種商業(yè)折扣的作用主要是：⑴避免經(jīng)常變動(dòng)價(jià)目表上的價(jià)

格，可通過(guò)提高或降低折扣率來(lái)調(diào)整價(jià)格。(2)給予零售商一個(gè)低于所標(biāo)明的零售價(jià)的商品

價(jià)格。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金范圍

附2.11

現(xiàn)金的范圍：

依照會(huì)計(jì)慣例，現(xiàn)金通常是指企業(yè)所擁有的：L紙幣、硬幣和外幣。2.銀行活期

存款。3.其他可列入現(xiàn)金的交換媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企業(yè)出具的、要求銀行付給現(xiàn)款的即期或到期支票。

(2)銀行本票：由銀行出具的、并由其付款的票據(jù)。

(3)保付支票：由銀行擔(dān)保付款的支票。

(4)銀行匯票：由銀行出具的指示另一銀行見(jiàn)票即付的票據(jù)。

(5)郵政匯票：由郵局或快匯公司出具并承諾付款的票據(jù)。

(6)旅行支票：由銀行或快匯公司發(fā)行，由購(gòu)買(mǎi)人在購(gòu)買(mǎi)時(shí)簽字，并在流通時(shí)加副署

即可作為現(xiàn)款使用的憑證。

下列項(xiàng)目一般不能作為現(xiàn)金處理：

(1)定期儲(chǔ)蓄存單。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的定期儲(chǔ)蓄存單通常作為短期投資分類(lèi)而不是現(xiàn)金。

(2)遠(yuǎn)期支票。在簽發(fā)支票后某一日期才能付款的支票。企業(yè)開(kāi)出遠(yuǎn)期支票主要是由

于哲時(shí)沒(méi)有足夠的現(xiàn)金付款。收到遠(yuǎn)期支票的企業(yè)應(yīng)在支票規(guī)定的時(shí)日存入銀行，否則可能

被拒付。遠(yuǎn)期支票不是作為現(xiàn)金，而是作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。

(3)借據(jù)是承認(rèn)借款的證明。借據(jù)不可轉(zhuǎn)讓，也不可用來(lái)支付債務(wù)。借據(jù)在收回款項(xiàng)

之前一般作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。

(4)預(yù)付差旅費(fèi)。企業(yè)預(yù)付給雇員的差旅費(fèi)通常作為應(yīng)收款處理。

(5)郵票。企業(yè)所存?zhèn)溆玫泥]票通常作為物料用品或預(yù)付費(fèi)用處理。

(6)有價(jià)證券。企業(yè)持有的股票、債券等有價(jià)證券通常作為短期投資處理。

(7)銀行退回的支票(或稱拒付支票)。出票人通知銀行止付或由于出票人存款不足

而被銀行退回的支票，其金額應(yīng)從現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)出，記作應(yīng)收賬款。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金范圍

附2.12同上

★考核知識(shí)點(diǎn)：宜接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

附2.13

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是在確定賬款無(wú)法收回時(shí)確認(rèn)壞賬損失，并作為該期的費(fèi)用處理，借記“壞

賬費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法具有簡(jiǎn)單實(shí)用的優(yōu)點(diǎn)，但因?yàn)樗皇窃诎l(fā)現(xiàn)壞賬時(shí)列報(bào)壞賬費(fèi)用，無(wú)法使收

入與費(fèi)用恰當(dāng)配比。但是銷(xiāo)貨收入可能反映在了以前年份的收益表中，而壞賬損失則列入了

壞賬發(fā)生年的收益表，所以以前年份的收益表上夸大了凈收益，并導(dǎo)致了第二年收益表的不

準(zhǔn)確。在發(fā)生壞賬年份的資產(chǎn)負(fù)債表中，因應(yīng)收賬款中包含了可能發(fā)生的壞賬而被高估。

★考核知識(shí)點(diǎn)：備抵法

附2.14

備抵法是在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期期末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬并記作該期費(fèi)用，借記“壞賬

費(fèi)用”賬戶，貸記“備抵壞賬”賬戶以沖減應(yīng)收賬款，使期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映

的是估計(jì)的可實(shí)現(xiàn)凈值，當(dāng)確定某一賬款無(wú)法收回時(shí)即從己計(jì)提的備抵壞賬中注銷(xiāo)。這一方

法的依據(jù)是：既然壞賬難以避免，則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的是編表日全部應(yīng)收賬款總額中

有可能收回的凈額，同時(shí)壞賬損失也應(yīng)列示在發(fā)生壞賬的當(dāng)期（賒銷(xiāo)時(shí)）的收益表中，作為一

項(xiàng)費(fèi)用從本期收入中減掉。

在備抵法下須設(shè)置“備抵壞賬”賬戶，該賬戶為應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中

列為“應(yīng)賬賬款”的減項(xiàng)。“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額減去“備抵壞賬”賬戶的貸方余額

即可求得估計(jì)的應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)凈額。

★考核知識(shí)點(diǎn)：備抵法

附2.15

備抵法是在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期期末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬并記作該期費(fèi)用，借記“壞賬

費(fèi)用”賬戶，貸記“備抵壞賬”賬戶以沖減應(yīng)收賬款，使期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映

的是估計(jì)的可實(shí)現(xiàn)凈值，當(dāng)確定某一賬款無(wú)法收回時(shí)即從己計(jì)提的備抵壞賬中注銷(xiāo)。這一方

法的依據(jù)是：既然壞賬難以避免，則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的是編表日全部應(yīng)收賬款總額中

有可能收回的凈額，同時(shí)壞賬損失也應(yīng)列示在發(fā)生壞賬的當(dāng)期（賒銷(xiāo)時(shí)）的收益表中，作為一

項(xiàng)費(fèi)用從本期收入中減掉。

在備抵法下須設(shè)置“備抵壞賬”賬戶，該賬戶為應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中

列為“應(yīng)賬賬款”的減項(xiàng)。''應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額減去“備抵壞賬”賬戶的貸方余額

即可求得估計(jì)的應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)凈額。

★考核知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)

附2.16

票據(jù)的到期H通常是按月或按日計(jì)算。若按日計(jì)算到期日，應(yīng)從出票日后的一天算起，

按實(shí)際經(jīng)過(guò)天數(shù)算足為止。按月計(jì)算到期日，應(yīng)以出票日后一個(gè)月或幾個(gè)月的到期月份的同

一日為到期日。

★考核知識(shí)點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)一先進(jìn)先出法

附2.17

先進(jìn)先出法是假定先收到的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出貨品和

期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計(jì)價(jià)，因而資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值比較

接近于現(xiàn)行成本；但是，在物價(jià)上漲時(shí)期，由于銷(xiāo)貨成本按早期的單位成本計(jì)算的，會(huì)使早

期較低的存貨成本流入銷(xiāo)貨成本，導(dǎo)致銷(xiāo)貨成本偏低，賬面利潤(rùn)偏高，難以使費(fèi)用與當(dāng)期收

入恰當(dāng)配比。

★考核知識(shí)點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)一先進(jìn)先出法

附2.18

先進(jìn)先出法是假定先收到的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出貨品和

期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計(jì)價(jià)，因而資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值比較

接近于現(xiàn)行成本；但是，在物價(jià)上漲時(shí)期，由于銷(xiāo)貨成本按早期的單位成本計(jì)算的，會(huì)使早

期較低的存貨成本流入銷(xiāo)貨成本，導(dǎo)致銷(xiāo)貨成本偏低，賬面利潤(rùn)偏高，難以使費(fèi)用與當(dāng)期收

入恰當(dāng)配比。

★考核知識(shí)點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)一后進(jìn)先出法

附2.19

與先進(jìn)先出法相反，后進(jìn)先出法是假定后收到的貨物先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)

順序?qū)Πl(fā)出貨品和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

采用后進(jìn)先出法，使最近購(gòu)貨的成本進(jìn)入了銷(xiāo)貨成本,可以與現(xiàn)行銷(xiāo)貨收入恰當(dāng)?shù)嘏浔取?/p>

在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致較低的賬面利潤(rùn)，符合穩(wěn)健性原則，且能在交

納所得稅方面為企業(yè)帶來(lái)一定的利益。

★考核知識(shí)點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)一后進(jìn)先出法

附2.20

采用后進(jìn)先出法，使最近購(gòu)貨的成本進(jìn)入了銷(xiāo)貨成本,可以與現(xiàn)行銷(xiāo)貨收入恰當(dāng)?shù)嘏浔取?/p>

在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致較低的賬面利潤(rùn)，符合穩(wěn)健性原則，且能在交

納所得稅方面為企業(yè)帶來(lái)一定的利益。

但是后進(jìn)先出法也存在諸多缺點(diǎn)：（1）后進(jìn)先出法下存貨層清算的影響；（2）為企業(yè)操

縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)；（3）存貨成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)往往不一致；（4）資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)地

反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

收益操縱問(wèn)題：在后進(jìn)先出法下，存貨層清算的原因可能是：企業(yè)無(wú)法控制的因素造成

的，如原材料短缺、商品供不應(yīng)求、罷工等；企業(yè)管理當(dāng)局某種決策的結(jié)果，如企業(yè)決定采

用適時(shí)存貨系統(tǒng)，技術(shù)進(jìn)步等原因，將存貨量減少或清空；企業(yè)故意推遲購(gòu)貨的結(jié)果，如果

某個(gè)會(huì)計(jì)期企業(yè)將產(chǎn)生較低的利潤(rùn)或虧損，管理當(dāng)局可能會(huì)通過(guò)存貨清算而人為地控制利

潤(rùn)。因此后進(jìn)先出法，為企業(yè)提供了通過(guò)提前或推遲存貨的購(gòu)入來(lái)操縱收益的機(jī)會(huì)。這也是

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消后進(jìn)先出法的主要原因。

★考核知識(shí)點(diǎn)：證券投資計(jì)價(jià)

附2.21

交易性證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，由于價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)持有損益包

括在收益表中。

★考核知識(shí)點(diǎn)：證券投資計(jì)價(jià)

附2.22

持有至到期日的債務(wù)性證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日是按攤余成本（amortizedcost）列報(bào)，而

不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：證券投資計(jì)價(jià)

附2.23

可供銷(xiāo)售的證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果能夠確定證券的公允價(jià)值，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià);

但如果不能確定證券的公允價(jià)值，應(yīng)按成本反映。未實(shí)現(xiàn)持有損益不是包括在收益表中，而

是作為其它綜合收益列入資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益。

★考核知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益性證券投資取得

附2.24

任何有價(jià)證券在購(gòu)入時(shí)均按成本記錄。股票的取得成本是企業(yè)為取得該投資所實(shí)際支付

的全部?jī)r(jià)款，包括支付的購(gòu)價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果買(mǎi)價(jià)中包含了

股票發(fā)行企業(yè)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)將其從成本中扣除，單獨(dú)記入“應(yīng)收股利”。

★考核知識(shí)點(diǎn)：廠場(chǎng)資產(chǎn)特征

附2.25

廠場(chǎng)資產(chǎn)的主要特點(diǎn)如下：

1.其取得是為了供企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用，而不是為了出售。

2.使用期比較長(zhǎng)久，而且需計(jì)提折舊(Depreciation)。廠場(chǎng)資產(chǎn)可以在幾年甚至幾十

年里為企業(yè)提供服務(wù)。企業(yè)通過(guò)定期計(jì)提折舊的方式將這些資產(chǎn)的成本在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)

行分配。土地是惟一不計(jì)提折舊的廠場(chǎng)資產(chǎn)。

3.它們具有實(shí)物形態(tài)，廠場(chǎng)資產(chǎn)與專利權(quán)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)不同，它們具有實(shí)物形態(tài)，

是有形資產(chǎn)項(xiàng)目。

★考核知識(shí)點(diǎn)：廠場(chǎng)資產(chǎn)折舊

附2.26

折舊是廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過(guò)程。累計(jì)折舊代表

了已分配為費(fèi)用的資產(chǎn)的成本。“累計(jì)折舊”賬戶為“廠場(chǎng)資產(chǎn)”的抵銷(xiāo)賬戶，在期末資產(chǎn)

負(fù)債表上應(yīng)列入廠場(chǎng)資產(chǎn)的減項(xiàng)。廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本減去“累計(jì)折舊”賬戶的余額后其差

額為廠場(chǎng)資產(chǎn)的賬面凈值，它反映了企業(yè)廠場(chǎng)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，是留待以后分配為費(fèi)用的成本。

★考核知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)

附2.27

無(wú)形資產(chǎn)特征的是：

(1)不存在物質(zhì)形態(tài)。

(2)能使企業(yè)在長(zhǎng)期內(nèi)受益。

(3)它們是企業(yè)擁有的某種特殊權(quán)利或可以使企業(yè)取得高于一般水平的收益。

(4)它們能夠帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。

★考核知識(shí)點(diǎn)：廠場(chǎng)資產(chǎn)折舊一宜線法

附2.28

直線法是最常用的折舊計(jì)算方法。在此方法下，資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)每年的折舊額都

相等。每年的折舊額等于資產(chǎn)的取得成本減去估計(jì)的凈殘值(殘值收入一清理費(fèi)用)除以預(yù)

計(jì)有效使用年限。計(jì)算公式如下:

原始成本-估計(jì)殘值

年折舊額=

預(yù)計(jì)使用年限

★考核知識(shí)點(diǎn)：公司債券

附2.29

當(dāng)市場(chǎng)利率等于公司債券的票面利率時(shí)，發(fā)行公司按票面利率支付的利息和按市場(chǎng)利

率支付的利息是相同的，所以公司債券按與面值相同的價(jià)格發(fā)行，即面值（Par）發(fā)行；在

市場(chǎng)利率低于公司債券的票面利率的情況下，由于發(fā)行公司不愿意按照高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率的

票面利率支付利息，因此為了補(bǔ)償發(fā)行公司以后每期多付利息的損失，公司債券以高于面值

的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)（Premium）發(fā)行；如果市場(chǎng)利率高于票面利率，投資者將不愿意按面

值購(gòu)入企業(yè)債券,為了補(bǔ)償投資者每期少得利息的損失，公司債券按照低于面值的價(jià)格發(fā)行,

即折價(jià)（Discount）發(fā)行，這樣才能使投資者能夠獲得相當(dāng)于市場(chǎng)利率的報(bào)酬率。

★考核知識(shí)點(diǎn)：公司債券

附2.30

“公司債券溢價(jià)”賬戶是“應(yīng)付公司債券”賬戶的附加賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為其加

項(xiàng)，二者之和構(gòu)成了公司債的賬面價(jià)值。

★考核知識(shí)點(diǎn)：公司債券

附2.31

“公司債券折價(jià)”賬戶是“應(yīng)付公司債券”賬戶的抵減賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為其減

項(xiàng)，二者的差額構(gòu)成了公司債券的賬面價(jià)值。

★考核知識(shí)點(diǎn)：普通股

附2.32

普通股是公司最基本的股份，如果公司只發(fā)行一種股票，那么它就是普通股。普通股的

股東可根據(jù)自己所持有的股份占全部股份的比例，享有一定的權(quán)利。通常的作法是一股一權(quán),

這意味著，股東持有的股份越多，所具有的權(quán)利就越大。普通股股東的權(quán)利主要有以下四個(gè)

方面：

（一）投票表決權(quán)

由普通股股東或股東代表組成公司的股東大會(huì)或股東代表大會(huì),在會(huì)上股東具有選舉權(quán)

和被選舉權(quán)，以此選舉產(chǎn)生公司董事會(huì)。大會(huì)除選舉董事會(huì)人選外，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等重

大方針政策有決策權(quán)。董事會(huì)控制公司的經(jīng)營(yíng)管理。

（二）盈余分配權(quán)

公司在獲得盈利后，普通股股東按其所持股的比例有權(quán)領(lǐng)取董事會(huì)決定并宣告發(fā)放的股

利。

（三）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)

當(dāng)公司要增發(fā)普通股股票時(shí)，為了保持普通股股東對(duì)公司原有權(quán)益比例，老股東有權(quán)按

其持股比例優(yōu)先認(rèn)購(gòu)新股票。

（四）剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)

當(dāng)公司停止?fàn)I業(yè)清理解散時(shí)，普通股股東有權(quán)按持股比例分享清償債務(wù)等后的剩余資

產(chǎn)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：法定資本

附2.33

在公司組織下，股東對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。為了保護(hù)債權(quán)人的利益，法律規(guī)定“法

定資本"（Legalcapital）是股東權(quán)益中不能分配給股東的金額.如果企業(yè)的某些業(yè)務(wù)可能

會(huì)侵蝕“法定資本”，則公司要限制股利發(fā)放和取得庫(kù)藏股。美國(guó)各州對(duì)“法定資本”的規(guī)

定并不相同，但是，大多數(shù)州以發(fā)行股份的面值或設(shè)定價(jià)值作為“法定資本二

★考核知識(shí)點(diǎn)：普通股

附2.34

普通股股東的權(quán)利主要有以下四個(gè)方面：

（一）投票表決權(quán)

由普通股股東或股東代表組成公司的股東大會(huì)或股東代表大會(huì)，在會(huì)上股東具有選舉權(quán)

和被選舉權(quán)，以此選舉產(chǎn)生公司董事會(huì)。大會(huì)除選舉董事會(huì)人選外，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等重

大方針政策有決策權(quán)。董事會(huì)控制公司的經(jīng)營(yíng)管理。

（二）盈余分配權(quán)

公司在獲得盈利后，普通股股東按其所持股的比例有權(quán)領(lǐng)取董事會(huì)決定并宣告發(fā)放的股

利。

（三）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)

當(dāng)公司要增發(fā)普通股股票時(shí)，為了保持普通股股東對(duì)公司原有權(quán)益比例，老股東有權(quán)按

其持股比例優(yōu)先認(rèn)購(gòu)新股票。

（四）剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)

當(dāng)公司停止?fàn)I業(yè)清理解散時(shí)，普通股股東有權(quán)按持股比例分享清償債務(wù)等后的剩余資

產(chǎn)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)藏股

附2.35

在成本法下，庫(kù)藏股的購(gòu)進(jìn)是按取得成本借記“庫(kù)藏股”賬戶，暫時(shí)減少了股東權(quán)益；

再發(fā)行時(shí)，按成本貸記“庫(kù)臧股”賬戶，將增加股東權(quán)益。

★考核知識(shí)點(diǎn)：股票股利

附2.36

“應(yīng)分派股票股利”并不是企業(yè)的負(fù)債，不需用企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)償還，它屬于企業(yè)股東權(quán)

益內(nèi)部不同項(xiàng)目間的轉(zhuǎn)移。當(dāng)股票股利的宣告日和發(fā)放日不在同一會(huì)計(jì)年度時(shí)，或本會(huì)計(jì)年

度結(jié)束時(shí)尚有一部分股東未領(lǐng)取其股票股利時(shí)，“應(yīng)分派股票股利”的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債

表中，列在股東權(quán)益部分的普通股股本下面，作為已發(fā)行普通股本的加項(xiàng)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：收益表

附2.37

收益表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。在表中將一個(gè)會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收

入與為產(chǎn)生收入而發(fā)生的費(fèi)用（成本）相配比，計(jì)算出報(bào)告期的凈收益。該表是評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效

的基礎(chǔ)。報(bào)表讀者可以通過(guò)對(duì)收益表的分析，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，

預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利趨勢(shì)，以便作出其相關(guān)決策。

★考核知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表

附2.38

資產(chǎn)負(fù)債表也稱為財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在一定II期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表.它能夠提供在

某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)所擁有的資源、所承擔(dān)的債務(wù)，以及業(yè)主或股東在企業(yè)的權(quán)益。報(bào)表使用人

通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、資源配置結(jié)構(gòu)、負(fù)債程度、變現(xiàn)能力

和償債能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況。

★考核知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表

附2.39

收益表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。在表中將一個(gè)會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與

為產(chǎn)生收入而發(fā)生的費(fèi)用（成本）相配比，計(jì)算出報(bào)告期的凈收益。該表是評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的基

礎(chǔ)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

附2.40

現(xiàn)金流量表是提供一個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)期內(nèi)現(xiàn)金收入（流入）和現(xiàn)金付出（流出）信息的報(bào)表。

現(xiàn)金流量表有助于投資者和債權(quán)人等信息使用者評(píng)價(jià)：企業(yè)在未來(lái)期間產(chǎn)生正現(xiàn)金流量的能

力；企業(yè)的償債能力、支付股利的能力和對(duì)外籌資需求；凈收益與營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生

差異的原因；企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資與籌資業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

附2.41

現(xiàn)金流量表中將現(xiàn)金流量分為來(lái)自營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。營(yíng)業(yè)活

動(dòng)是指企業(yè)主要產(chǎn)生收入的活動(dòng)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量一般是指包括在收益確定中的業(yè)務(wù)和經(jīng)

濟(jì)事件對(duì)現(xiàn)金流量的影響。投資活動(dòng)包括貸款和貸款的收回，預(yù)期在長(zhǎng)期內(nèi)產(chǎn)生收入的生產(chǎn)

性資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)，不作為現(xiàn)金等價(jià)物分類(lèi)的有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)?；I資活動(dòng)包括向債權(quán)人借款和借

款的償還，業(yè)主投資，向業(yè)主提供的投資報(bào)酬（股利）和投資返還。

對(duì)于不影響現(xiàn)金的投資和籌資業(yè)務(wù)可在附表或現(xiàn)金流量表的腳注中反映,如企業(yè)發(fā)行普

通股股票取得土地，公司債券更換為普通股股票等。

在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指短期（不超過(guò)三個(gè)月）、

高流動(dòng)性的投資，如貨幣市場(chǎng)資金、國(guó)庫(kù)券等。企業(yè)購(gòu)入的其他企業(yè)的股票或債券，不屬于

現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)銀行賬戶與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)不屬于現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出，由于

持有現(xiàn)金等價(jià)物而收到的利息包括在營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金收入中。

在現(xiàn)金流量表中，營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量等于現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出。由于收益表的編制

是基于應(yīng)計(jì)制，列報(bào)在收益表中的凈收益并不一定等于企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。二者出

現(xiàn)差異的原因主要是：（1）非現(xiàn)金費(fèi)用。有些收益表項(xiàng)目影響凈收益，但沒(méi)有現(xiàn)金的流入或

流出。如折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用；（2）時(shí)間性差異。有些項(xiàng)目沒(méi)有出現(xiàn)在收益表中，

但有營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入或流出，收入和費(fèi)用的確認(rèn)與相關(guān)現(xiàn)金流量在不同會(huì)計(jì)期間。如企業(yè)收回

以前的賒銷(xiāo)款、預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等；（3）非營(yíng)業(yè)利得或損失。它們包括在凈收益的計(jì)算

之中，但不屬于營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。如廠場(chǎng)資產(chǎn)、證券投資的出售、長(zhǎng)期負(fù)債的償還而產(chǎn)

生的利得或損失。在計(jì)算現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項(xiàng)目時(shí)，起點(diǎn)是收益表金額，如銷(xiāo)貨凈額、

銷(xiāo)貨成本，由于企業(yè)大多數(shù)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是由與營(yíng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)引起的，所以

需要分析流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)，以便將應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的收益表金額調(diào)整為營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金

流量。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

附2.42

現(xiàn)金流量表是提供一個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)期內(nèi)現(xiàn)金收入（流入）和現(xiàn)金付出（流出）信息的報(bào)表。

現(xiàn)金流量表有助于投資者和債權(quán)人等信息使用者評(píng)價(jià)：企業(yè)在未來(lái)期間產(chǎn)生正現(xiàn)金流量的能

力；企業(yè)的償債能力、支付股利的能力和對(duì)外籌資需求；凈收益與營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生

差異的原因；企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資與籌資業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。

★考核知識(shí)點(diǎn)：速動(dòng)比率、流動(dòng)比率

附2.43

流動(dòng)比率是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。表示每一元流動(dòng)負(fù)債可以有多少元流動(dòng)資

產(chǎn)來(lái)抵償。它是表明企業(yè)短期償債能力的一項(xiàng)指標(biāo)。用公式表示為：

流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)比率=流動(dòng)負(fù)債

速動(dòng)比率或稱酸性測(cè)驗(yàn)比率是指企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，計(jì)算公式為:

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)二流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付費(fèi)用

流動(dòng)負(fù)債一流動(dòng)負(fù)債

這一比率主要用于測(cè)定企業(yè)的即期償債能力，是對(duì)流動(dòng)比率的進(jìn)一步補(bǔ)充。如果企業(yè)流

動(dòng)比率符合要求，但流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性很差，那么企業(yè)的償債能力也不可能很高。所謂流動(dòng)

性是指企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速度（也稱變現(xiàn)能力）。在流動(dòng)資產(chǎn)中，短期有價(jià)證券投資可以

立刻在證券市場(chǎng)出售轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款通常也可能在較短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)

金；存貨則不同，由于存貨類(lèi)別、結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)等因素的限制，存貨在短期內(nèi)出售的可能性就

值得懷疑。如果出現(xiàn)滯銷(xiāo)，則存貨將無(wú)流動(dòng)性可言；至于預(yù)付費(fèi)用，它只能節(jié)約現(xiàn)金支出而

無(wú)法變?yōu)楝F(xiàn)金，因此不能用來(lái)償付流動(dòng)負(fù)債。于是，能夠隨時(shí)用于清償流動(dòng)負(fù)債的資產(chǎn)，只

能是速動(dòng)資產(chǎn)，由現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等項(xiàng)目構(gòu)成。

★考核知識(shí)點(diǎn)：速動(dòng)資產(chǎn)

附2.44

在流動(dòng)資產(chǎn)中，短期有價(jià)證券投資可以立刻在證券市場(chǎng)出售轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)

收賬款通常也可能在較短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金；存貨則不同，由于存貨類(lèi)別、結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)等因

素的限制，存貨在短期內(nèi)出售的可能性就值得懷疑。如果出現(xiàn)滯銷(xiāo)，則存貨將無(wú)流動(dòng)性可言;

至于預(yù)付費(fèi)用，它只能節(jié)約現(xiàn)金支出而無(wú)法變?yōu)楝F(xiàn)金，因此不能用來(lái)償付流動(dòng)負(fù)債。于是，

能夠隨時(shí)用于清償流動(dòng)負(fù)債的資產(chǎn)，只能是速動(dòng)資產(chǎn)，由現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收

賬款等項(xiàng)目構(gòu)成。

三、多項(xiàng)選擇題:

★考核知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

附3.1

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)主要有兩大分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為企業(yè)以外的投資

者、債權(quán)人等提供決策所需要的財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局從事

日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供會(huì)計(jì)信息。

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息的生成

附3.2

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事件進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和披露等程序，對(duì)

信息進(jìn)行加工處理、并傳遞給使用者。

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

附3.3

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征層次結(jié)構(gòu)中有兩個(gè)約束條件，即效益大于成本和重要性。企業(yè)提供信息所

獲得的效益只有高于成本，信息才值得提供。重要性是指會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表表述的精確程

度應(yīng)視會(huì)計(jì)信息的重要程度而定。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)可能會(huì)影響使用者的

決策，則認(rèn)為該信息是重要的。

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)假設(shè)

附3.4

會(huì)計(jì)假設(shè)是人們進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。它是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)、并在長(zhǎng)期實(shí)踐

中為人們所認(rèn)可和接受了的，是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。一般認(rèn)為有四個(gè)基本假設(shè)：（1）

獨(dú)立實(shí)體假設(shè)；（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；（3）會(huì)計(jì)期間假設(shè)；（4）貨幣計(jì)量和幣值穩(wěn)定假設(shè)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)原則

附3.5

會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)人員記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指南，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。主要有：（1）

歷史成本原則；（2）收入實(shí)現(xiàn)原則；（3）配比原則；（4）一致性原則；（5）充分反映原則；（6）客觀

性原則。

★考核知識(shí)點(diǎn)：帳戶

附3.6

企業(yè)會(huì)計(jì)中所使用的賬戶按期末有無(wú)余額可分為實(shí)賬戶（永久性賬戶）和虛賬戶（臨時(shí)性

賬戶）。期末出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益賬戶的余額可以從一個(gè)會(huì)計(jì)期轉(zhuǎn)

入另一個(gè)會(huì)計(jì)期，稱為實(shí)賬戶。而收益表中的收入和費(fèi)用類(lèi)賬戶在期末要結(jié)清，并將本期的

凈收益或凈損失轉(zhuǎn)入業(yè)主權(quán)益賬戶。這樣做的目的是為了在新的會(huì)計(jì)期開(kāi)始時(shí)使收入與費(fèi)用

類(lèi)賬戶重新由零開(kāi)始記錄。所以，收入與費(fèi)用類(lèi)賬戶稱為虛賬戶或臨時(shí)性賬戶。

★考核知識(shí)點(diǎn)：賬項(xiàng)調(diào)整

附3.7

賬項(xiàng)調(diào)整主要涉及以下四個(gè)方面的內(nèi)容：（1）應(yīng)計(jì)收入是指那些已在本期賺得，但尚未

入賬的收入。（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未入賬的費(fèi)用。（3）已記成本（費(fèi)

用）的分?jǐn)?，在發(fā)生以前已入賬，但需按受益期分?jǐn)偟某杀荆ㄙM(fèi)用）稱為預(yù)付費(fèi)用。如預(yù)付保

險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。（4）已記收入的分?jǐn)?，在企業(yè)獲得以前已收到款項(xiàng)并入賬，但需按受益

期分?jǐn)偟氖杖敕Q為預(yù)收收入（或遞延收入）。

★考核知識(shí)點(diǎn)：賬項(xiàng)調(diào)整

附3.8

賬項(xiàng)調(diào)整就是以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ),把那些影響到兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)

計(jì)期末所作的調(diào)整。企業(yè)在會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的各種支出，若受益期只限于本會(huì)計(jì)期間，屬收益

支出，應(yīng)記作當(dāng)期的成本或費(fèi)用；若是多個(gè)會(huì)計(jì)期受益，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為資本支出處理，

并在各受益期里按一定的比例進(jìn)行分?jǐn)?。如廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本應(yīng)在其有效使用年限內(nèi)逐漸

地轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。對(duì)于資本支出在會(huì)計(jì)期末要把本期內(nèi)估計(jì)已耗用部分記作當(dāng)期費(fèi)用。

★考核知識(shí)點(diǎn)：結(jié)賬

附3.9

期末結(jié)賬的目的主要有兩方面：本月的經(jīng)營(yíng)成果將會(huì)引起業(yè)主權(quán)益的變化，期末應(yīng)將本

期的凈收益或凈損失記入業(yè)主資本賬戶；收入與費(fèi)用類(lèi)賬戶是虛賬戶，在期末通過(guò)結(jié)賬將兩

類(lèi)賬戶的余額結(jié)清，以便在新的會(huì)計(jì)期開(kāi)始時(shí)由零開(kāi)始記錄企業(yè)的各種收入和費(fèi)用。為幫助

期末結(jié)賬設(shè)置“收益匯總”賬戶。在結(jié)賬時(shí)，首先將收入類(lèi)賬戶的余額記入該賬戶的貸方，

費(fèi)用類(lèi)賬戶的余額記入賬戶的借方;然后借貸方相比較，若貸方金額大于借方金額為凈收益,

否則為凈損失；最后將凈收益（或凈損失）轉(zhuǎn)入業(yè)主資本賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后收益匯總賬戶無(wú)余額。

★考核知識(shí)點(diǎn)：結(jié)賬

附3.10同上

★考核知識(shí)點(diǎn)：特種日記賬

附3.11

特種日記賬是用來(lái)記錄某一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。如銷(xiāo)貨日記賬，只是用來(lái)記錄

商品的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。在設(shè)置了特種日記賬的企業(yè)，普通日記賬只用來(lái)記錄那些不能在特種日記

賬中進(jìn)行登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一般商業(yè)企業(yè)主要設(shè)置如下幾種特種日記賬：銷(xiāo)貨日記賬、購(gòu)貨日記賬、現(xiàn)金收入日記賬、

現(xiàn)金付出日記賬。

★考核知識(shí)點(diǎn)：收益表的內(nèi)容

附3.12

預(yù)收收入是企業(yè)的負(fù)債。

多步式收益表主要包括如下幾部分內(nèi)容。

（1）營(yíng)業(yè)收入。這部分列示企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所獲得的收入，如果企業(yè)有其他收

入應(yīng)單獨(dú)列示。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自于銷(xiāo)貨，從銷(xiāo)貨收入中減去所發(fā)生的銷(xiāo)貨退回與折

讓和銷(xiāo)貨折扣，即為銷(xiāo)貨凈額。

（2）銷(xiāo)貨成本。在定期盤(pán)存制下，銷(xiāo)貨成本的計(jì)算方法如下：

期初存貨+本期購(gòu)貨成本凈額=可供銷(xiāo)售的商品成本

可供銷(xiāo)售的商品成本一期末存貨=銷(xiāo)貨成本

在永續(xù)盤(pán)存制下，銷(xiāo)售存貨后結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借記“銷(xiāo)貨成本”賬戶，貸記“存貨”賬戶。

因此可供銷(xiāo)售的商品成本和銷(xiāo)貨成本可以隨時(shí)在企業(yè)的賬簿中反映出來(lái)。

(3)銷(xiāo)貨毛利是銷(xiāo)貨凈額與銷(xiāo)貨成本的差額。

(4)營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用。主要分為銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用

兩類(lèi)。

(5)營(yíng)業(yè)凈收益或凈損失

從銷(xiāo)貨毛利中減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用，即為當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收益或凈損失。

(6)其他收入與費(fèi)用。其他收入是指來(lái)自于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的收入，如利息收入、傭金收

入等。其他費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如利息費(fèi)用。

(7)所得稅。公司在報(bào)告其收益時(shí)，必須根據(jù)賬面收益估計(jì)所得稅。

(8)本期稅后凈收益或凈損失。這是企業(yè)全部收入與費(fèi)用相配比的最終結(jié)果。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金折扣

附3.13

現(xiàn)金折扣的處理方法有兩種：總價(jià)法和凈價(jià)法。在總價(jià)法下，交易發(fā)生時(shí)企業(yè)按未扣除

現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額入賬。如果客戶在折扣期內(nèi)付款要單獨(dú)反映現(xiàn)金折扣，如果超過(guò)

折扣期，則全額支付。在凈價(jià)法下，交易發(fā)生時(shí)企業(yè)按扣除現(xiàn)金折扣之后的發(fā)票金額入賬，

如果客戶在折扣期內(nèi)付款，不單獨(dú)反映發(fā)生的折扣；如果客戶超過(guò)折扣期付款，對(duì)其沒(méi)有取

得的折扣要進(jìn)行反映。

★考核知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金范圍

附3.14

現(xiàn)金的范圍：

依照會(huì)計(jì)慣例，現(xiàn)金通常是指企業(yè)所擁有的：L紙幣、硬幣和外幣。2.銀行活期

存款。3.其他可列入現(xiàn)金的交換媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企業(yè)出具的、要求銀行付給現(xiàn)款的即期或到期支票。

(2)銀行本票：由銀行出具的、并由其付款的票據(jù)。

(3)保付支票：由銀行擔(dān)保付款的支票。

(4)銀行匯票：由銀行出具的指示另一銀行見(jiàn)票即付的票據(jù)。

(5)郵政匯票：由郵局或快匯公司出具并承諾付款的票據(jù)。

(6)旅行支票：由銀行或快匯公司發(fā)行，由購(gòu)買(mǎi)人在購(gòu)買(mǎi)時(shí)簽字，并在流通時(shí)加副署

即可作為現(xiàn)款使用的憑證。

下列項(xiàng)目一般不能作為現(xiàn)金處理：

(1)定期儲(chǔ)蓄存單。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的定期儲(chǔ)蓄存單通常作為短期投資分類(lèi)而不是現(xiàn)金。

(2)遠(yuǎn)期支票。在簽發(fā)支票后某一日期才能付款的支票。企業(yè)開(kāi)出遠(yuǎn)期支票主要是由

于暫時(shí)沒(méi)有足夠的現(xiàn)金付款。收到遠(yuǎn)期支票的企業(yè)應(yīng)在支票規(guī)定的時(shí)日存入銀行，否則可能

被拒付。遠(yuǎn)期支票不是作為現(xiàn)金，而是作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。

(3)借據(jù)是承認(rèn)借款的證明。借據(jù)不可轉(zhuǎn)讓，也不可用來(lái)支付債務(wù)。借據(jù)在收回款項(xiàng)

之前一般作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。

(4)預(yù)付差旅費(fèi)。企業(yè)預(yù)付給雇員的差旅費(fèi)通常作為應(yīng)收款處理。

(5)郵票。企業(yè)所存?zhèn)溆玫泥]票通常作為物料用品或預(yù)付費(fèi)用處理。

(6)有價(jià)證券。企業(yè)持有的股票、債券等有價(jià)證券通常作為短期投資處理。

(7)銀行退回的支票(或稱拒付支票)。出票人通知銀行止付或由于出票人存款不足

而被銀行退回的支票，其金額應(yīng)從現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)出，記作應(yīng)收賬款。

★考核知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制

附3.15

COSO內(nèi)部控制整體框架包含了五個(gè)相互聯(lián)系的要素：⑴控制環(huán)境(Control

Environment)；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(RiskAppraisal)；⑶控制活動(dòng)(ControlActivity)；

(4)信息與溝通(InformationandCommunication)；(5)監(jiān)控(Monitoring)。

控制環(huán)境是企業(yè)的基礎(chǔ)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。它包括員工的誠(chéng)信、職

業(yè)道德和工作勝任能力；管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)

力度；企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法和人力資源政策等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，這是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)都面

臨著諸多來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此必須設(shè)立一個(gè)機(jī)制來(lái)識(shí)別、

分析和管理影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以管理。

內(nèi)控活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措

施。它們包括如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)。

信息與溝通是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需信息必須被識(shí)別、獲得，并以一定形式及時(shí)傳遞，以

便員工履行職責(zé)。信息不僅包括內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)的

外部信息。暢通的溝通渠道和機(jī)制使企業(yè)的員工能及時(shí)取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)

營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。

監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，可以通過(guò)持續(xù)性監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估或兩者

的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督。

以上五要素相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成。

★考核知識(shí)點(diǎn)：壞賬處理方法

附3.16

在會(huì)計(jì)上對(duì)于壞賬損失應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)存在著兩種不同的處理方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。

★考核知識(shí)點(diǎn)：存貨盤(pán)存制度

附3.17

存貨實(shí)物數(shù)量的確定主要有兩種方法：定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制

★考核知識(shí)點(diǎn)：存貨估價(jià)方法

附3.18

存貨的估價(jià)方法主要有兩種：毛利法和零售價(jià)盤(pán)存法。

毛利法是按估計(jì)的毛利率確定估計(jì)的銷(xiāo)貨成本，然后從可供銷(xiāo)售的商品成本減去，以計(jì)

算出期末存貨估計(jì)成本的方法。

零售價(jià)盤(pán)存法是零售企業(yè)經(jīng)常使用的一種存貨估計(jì)方法。在這種方法下，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)的

每一商品都要標(biāo)明零售價(jià)格，并同時(shí)按成本和零售價(jià)格登記購(gòu)貨。從可供銷(xiāo)售的商品零售價(jià)

總額中減去按零售價(jià)計(jì)算的銷(xiāo)貨額即可求得按零售價(jià)計(jì)算的期末存貨。然后根據(jù)可供銷(xiāo)售的

商品總成本和零售價(jià)格計(jì)算出成本率(指商品成本與零售價(jià)格的比率)，用成本率乘以按零售

價(jià)計(jì)算的期末存貨，即可計(jì)算出估計(jì)的期末存貨成本金額。

★考核知識(shí)點(diǎn)：投資分類(lèi)

附3.19

市場(chǎng)上的有價(jià)證券主要有三類(lèi)：

(1)權(quán)益性證券，表明投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的剩余權(quán)益的證券。如：普通股股票

就屬于權(quán)益性證券。企業(yè)進(jìn)行這種投資的主要目的在于獲得股利收益和股票升值收益，或意

圖對(duì)另一企業(yè)實(shí)施重大影響，或獲得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)。

(2)債務(wù)性證券，表明投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的債權(quán)的證券。如：公司債券就屬于

債務(wù)性證券。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債務(wù)性證券的目的主要是獲得利息收益。

(3)混合性證券，是指既具有債務(wù)性質(zhì)，又具有權(quán)益性質(zhì)的證券。如：優(yōu)先股股票、

可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合性證券。混合性證券可依據(jù)其具體發(fā)行條件判定其性質(zhì)是權(quán)益性還

是債務(wù)性證券。

★考核知識(shí)點(diǎn)：投資分類(lèi)

附3.20

根據(jù)FASB第115號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《債務(wù)性和權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)》，企業(yè)的有價(jià)

證券投資可分為以下三類(lèi)：

1.交易性證券：指企業(yè)為了在近期內(nèi)再次出售而購(gòu)入和持有的權(quán)益性證券和債務(wù)性證

券。投資的目的是從該類(lèi)證券價(jià)格的短期變動(dòng)中獲利，反映為積極的、頻繁的證券買(mǎi)賣(mài)。如

證券經(jīng)紀(jì)人和銀行持有的頻繁交易的證券。

2.持有至到期日的證券：指具有固定或可確定的金額和期限，企業(yè)有明確打算并有能

力持有至到期日的債務(wù)性證券。由于環(huán)境的變化可能改變投資者的原有打算，如果投資者持

有證券的期限無(wú)法確定，或因市場(chǎng)利率變動(dòng)、資金需要等原因可能會(huì)出售的證券不能列入該

類(lèi)。

3.可供銷(xiāo)售的證券：不屬于上述兩類(lèi)的證券投資就屬于可供銷(xiāo)售的證券。一般企業(yè)的

證券投資多屬于該類(lèi)。在每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表期末，企業(yè)應(yīng)該對(duì)證券分類(lèi)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

交易性證券投資和可供銷(xiāo)售的證券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中作為短期投資列入流動(dòng)資產(chǎn)，但

這并不意味著企業(yè)一定會(huì)在一年內(nèi)出售其持有的可供銷(xiāo)售的證券。持有至到期日的證券投資

作為長(zhǎng)期投資列為非流動(dòng)資產(chǎn)。

★考核知識(shí)點(diǎn)：持有至到期H證券投資

附3.21

債券折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法有兩種：直線攤銷(xiāo)法和實(shí)際利息法。從理論上說(shuō)，企業(yè)應(yīng)選

擇實(shí)際利息法，除非直