1、資金籌集業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理掌握資金的籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目掌握資金的籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理能運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法處理資金籌集業(yè)務(wù)掌握方法、苦練技能是學(xué)習(xí)知識(shí)的有效途徑，了解自己，選擇適合自己的學(xué)習(xí)方法是智慧的體現(xiàn)，而認(rèn)真思考、知難而上、不屈不撓則是一種優(yōu)秀的品格。知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)情感目標(biāo)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（1）+100＝+100

（2）+100＝+100

負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（一）賬戶設(shè)置

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）

按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。（二）賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350000元，款項(xiàng)已存入銀行?！赫_答案』

借:銀行存款350000

貸:實(shí)收資本—A公司350000

【例題】A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊(cè)資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款11

貸：實(shí)收資本—丙公司10

資本公積—資本溢價(jià)1

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

『正確答案』

發(fā)行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）

借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積—股本溢價(jià)14400

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。丙公司處理如下：

『正確答案』

借：無形資產(chǎn)

—非專利技術(shù)60000

—土地使用權(quán)80000

貸：實(shí)收資本—A公司60000

—B公司80000

【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。乙公司處理如下：『正確答案』

借：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：實(shí)收資本

—B公司11.7（含稅）

【例題·單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入（B）科目核算。

A.盈余公積

B.資本公積

C.其他應(yīng)付款

D.實(shí)收資本3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)

（1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)

資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

2200萬＝200＋實(shí)收資本100

資本公積300

盈余公積500

未分配利潤(rùn)1100

不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。

【例題】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本，同時(shí)將盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：資本公積200000

盈余公積300000

貸：實(shí)收資本500000（2）減資業(yè)務(wù)

①有限公司---直接注銷

借：實(shí)收資本——×××

貸：銀行存款等（資產(chǎn)）②股份公司

◆回購(gòu)自己的股票借：庫(kù)存股（回購(gòu)成本）

貸：銀行存款

◆注銷股份借：股本

資本公積—股本溢價(jià)

貸：庫(kù)存股二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶設(shè)置

二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款（1）不預(yù)提利息

【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

①借入短期借款:②償還本息：

借：短期借款10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200（10000×4%/2）

貸：銀行存款10200（2）預(yù)提利息

計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付。

【例題】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。①1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000②計(jì)提1-2月份應(yīng)付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400

③3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）

借：應(yīng)付利息800（1、2月計(jì)提）財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：銀行存款1200④10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000【例題·多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為3個(gè)月的借款到期，償還該借款利息時(shí)所編制會(huì)計(jì)分錄可能涉及的賬戶有（abd）。

A.應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.短期借款D.銀行存款練一練

2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

取得借款

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款歸還借款

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

長(zhǎng)期借款利息列支：

屬于籌建期間的，管理費(fèi)用

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，財(cái)務(wù)費(fèi)用用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。（1）取得借款時(shí)：

借：銀行存款4000000

貸：長(zhǎng)期借款—本金4000000（2）A企業(yè)于2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息28000

2009年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2010年1月至2012年10月月末計(jì)提利息分錄同上。

（3）2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。

借：長(zhǎng)期借款—本金4000000

—應(yīng)計(jì)利息980000

財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：銀行存款5008000【例題·單選題】下列表述中正確的是（D）。

A.計(jì)提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過“長(zhǎng)期借款”核算

B.計(jì)提的短期借款利息和長(zhǎng)期借款利息均通過“應(yīng)付利息”核算

C.計(jì)提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算

D.計(jì)提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款”核算練一練計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息：（1）如果是到期一次還本付息，則通過“長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息”（2）如果是分期付息，則通過“應(yīng)付利息”核算。例2：某企業(yè)為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期借款1,000,000元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2000年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600,000元，2001年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400,000元。該廠房于2001年8月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：①2000年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款1,000,000

貸：長(zhǎng)期借款1,000,000②2000年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程600,000

貸：銀行存款600,000③2000年12月30日，計(jì)算2000年應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）資本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程54000

財(cái)務(wù)費(fèi)用36000

貸：應(yīng)付利息90000④2000年12月31日支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000⑤2001年初又支付工程款時(shí)：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000⑥2001年竣工前的應(yīng)付利息為：（1,000,000×9%÷12）×8=60,000（元）借：在建工程60000貸：應(yīng)付利息60000⑦資產(chǎn)8月完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)1,114,000貸：在建工程1,114,000⑨2001年12月31日支付借款利息的會(huì)計(jì)分錄同。借：